1、商業銀行離崗審計調查報告經濟責任審計存在多種表現形式，按被審計人的審計階段和審計目的可以分為離任審計、任前審計、任中審計等。除以上形式外，包括工商銀行在內的一些商業銀行為了強化關鍵崗位人員的管理，有效防范操作風險和道德風險，已開頭擴大任期經濟責任審計，嘗試實施了強制休假離崗審計工作。這一審計模式將審計對象從高級管理人員擴展至詳細承辦業務的關鍵崗位工作人員，審計范圍進一步擴大，審計監督職能也進一步完善。對此，本文以工商銀行的詳細實踐為根底，對關鍵崗位人員的強制休假離崗審計這一經濟責任審計特別表現形式進行分析探討，力求擴展經濟責任審計外延，豐富對經濟責任審計的理解。一、經濟責任審計的一般定義通常認

2、為經濟責任審計是指對企業負責人任職期間經濟責任履行情況實施的審計。通過審計分清企業負責人應負有的直接責任和主管責任，包括對所在單位資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性的驗證，以及對有關經濟活動應負責任的界定和評價。詳細到商業銀行領域經濟責任審計主要是指對商業銀行高級管理人員經濟責任審計，是對商業銀行高級管理人員任職期間貫徹執行國家經濟金融方針、政策、法規及履行職責情況，經營決策和管理行為，所在單位經營目標完成情況等作出的客觀、公正的審計和評價。二、關鍵崗位人員強制休假離崗審計的定義關鍵崗位人員強制休假離崗審計是經濟責任審計擴大化的一種表現形式，主要適用于詳細承辦業務的關鍵崗位人員。其主要包

3、括關鍵崗位的界定、強制休假和離崗審計的定義。（一）關鍵崗位：關鍵崗位是指在業務運營過程中處于關鍵環節且觸及風險掌握點，擔當較高風險責任，依據有關規定應當進行重點管理和監督的工作崗位。詳細崗位需各商業銀行依據本行的實際情況進行定義和分類。（二）強制休假：強制休假是指依據風險掌握工作需要，在不事先征求本人看法和不提前告知本人的情況下，臨時強制要求關鍵崗位人員在規定期限內休假并暫停行使職權，同時對其進行離崗審計的一種制度布置。（三）離崗審計：離崗審計是指各級機構在布置關鍵崗位人員強制休假期間，組織對其履行崗位職責、經營管理活動既業務操作的合規性等情況實施審計的行為。（四）經濟責任審計與強制休假離崗審

4、計的聯系和區分正如前文所說強制休假離崗審計是經濟責任審計的擴展和特別形式，其本質上仍然是經濟責任審計，只是其審計對象、審計方式、適用范圍與傳統意義上的經濟責任審計略有不同。一是審計對象較傳統意義上的經濟責任審計范圍更廣，既包含從事管理工作的高級管理人員也包括擔當詳細業務的工作人員；二是審計適用的前提條件不同。傳統經濟責任審計更多地是指管理人員任職期滿即將離職或在任職期間需接受履職考核情況下開展審計。強制休假離崗審計則是針對關鍵崗位人員任職時間較長但因某些原因還不能按規定進行崗位輪換的情況下，為防范風險布置其離崗休假并對其工作進行審計，審計結束后關鍵崗位人員還需返回原崗位連續工作。對于已按期正常

5、輪換崗位的關鍵崗位人員是不需要進行強制休假離崗審計的；審計方式和范圍略有區分，對于擔當管理責任的的關鍵崗位人員其審計內容和范圍應與傳統經濟責任審計全都。對擔當詳細業務的工作人員其審計內容和范圍與其工作職責相全都，不觸及各類管理指標等內容，審計內容和范圍相對單一。三、關鍵崗位人員強制休假離崗審計對象的界定在明確了關鍵崗位人員強制休假離崗審計的根本定義后，要進一步實施關鍵崗位人員強制休假離崗審計就必需對審計對象進行界定。從字面上理解，關鍵崗位人員離崗審計的對象自然是關鍵崗位人員，從上文的定義中可以歸納為在業務運營過程中處于關鍵環節且觸及風險掌握點，擔當較高風險責任，依據有關規定應當進行重點管理和監

6、督的工作崗位。由于各商業銀行的管理和運營模式不盡相同，所以對關鍵崗位人員的界定也存在區分，以中國工商銀行為例，主要包括：一是一級（直屬）分行正副行長、二級分行行級負責人、業務部門主要負責人；二是二級分行以下各級機構負責人；三是空白重要憑證管理崗、上門收款崗、上門效勞崗、經辦行密押員、經辦行密押主管、對公客戶經理、個人客戶經理、消費信貸調查崗、值班經理崗、財務核算崗、事后監督中辦、業務處理中心資金清算崗、對賬中辦、現金營運中心主任、現金營運中心庫管員、打卡崗位、空白卡保管崗、作廢卡保管崗、已制客戶證書管理崗、落地及可疑指令處理崗等。其中一和二可理解為商業銀行分支機構的負責人，其擔當更多的是管理責

7、任，故對這些人員的離崗審計根本與經濟責任審計相同。其他關鍵崗位人員由于更多的是擔當一種業務經辦直接責任，因此通常實行較為特別的離崗審計。四、關鍵崗位人員強制休假離崗審計的實施方法關于如何對關鍵崗位人員實施強制休假離崗審計，不同的商業銀行依據本行實際有著不同的組織程序和審計方法。本文還是以中國工商銀行為例，重點闡述關鍵崗位人員強制休假離崗審計的實施流程。（一）審計的組織實施。在中國工商銀行，關鍵崗位離崗審計工作主要由人力資源部門和內控合規部門以及各業務主管部門分工負責。每年年初各級行人力資源部門需依據本行關鍵崗位人員的任職情況會同各業務主管部門編制離崗審計對象人選方案，并通知內部審計部門組織離崗

8、審計；內控合規部門在接到人力資源部門相關審計通知后負責離崗審計的組織工作；業務主管部門則視需要協同內控合規部門實施離崗審計工作。（二）審計的主要內容。在中國工商銀行，對關鍵崗位人員的離崗審計主要以該關鍵崗位的內控管理職責和業務操作流程為依據，一般情況下包括履行崗位職責情況，執行本崗位相關內控管理規定的情況以及履職時限內所經辦業務的真實性和合規性。詳細內容還需依據不同崗位的相關管理制度和主要風險點分別確定。（三）審計的流程。在中國工商銀行，關鍵崗位人員的離崗審計一般遵循以下流程。一是由人力資源部門提前兩個工作日通知相應內控合規部門組織離崗審計；二是由內控合規部門依據實際情況，自行組成審計組，或與

9、相關業務主管部門共同組成審計組，并確定審計組組長和主審人；三是審計組以被審計對象所在崗位內控管理職責和業務操作流程為依據，編制離崗審計方案，經內控合規部門負責人批準后執行；四是開出離崗審計通知書，開呈現場審計工作并確認審計現實，五是出具審計報告，并征求被審計人的看法；最終是由主管行長簽發和發送審計報告，并對發覺的問題進行后續整改。五、關鍵崗位人員強制休假離崗審計工作中存在的困難和問題當前，商業銀行雖然已經開展了多年的經濟責任審計工作，也積累了較多經驗。但在關鍵崗位人員強制休假離崗審計這一較為特別的經濟責任審計的實施過程中還存在一些問題和困難，同時也制約著經濟責任審計的進展。（一）關鍵崗位人員強

10、制休假離崗審計的對象較多，觸及范圍廣，審計工作量大。作為一家內控嚴密的商業銀行，設置的關鍵崗位通常較多，從事關鍵崗位人員也相對較多。客觀上導致審計對象的多樣化。以工商銀行為例，除去一、二級分行行級領導崗位，各分支機構負責人以及各部門負責人、各科室負責人以外，還有運營類、營銷類等20多個不同類型的關鍵崗位，其中光對公、對私客戶經理的從業人員數量就已非常巨大。因此，理論上關鍵崗位人員強制休假離崗審計對像相比以管理人員為主的經濟責任審計對象要多出許多，客觀上加大了審計人員的工作量。（二）關鍵崗位人員強制休假離崗審計缺少統一、有效的評價指標，審計質量較難把握。由于商業銀行關鍵崗位人員一般分為各分支機構

11、擔當管理責任的人員和擔當業務經辦直接責任的崗位人員兩類。前一類人員的離崗審計即是傳統的經濟責任審計，其審計內容、范圍、評價指標等均已形成了一套行之有效的固定模式，審計工作可以按圖索驥，能夠較好的把握審計質量。后一種類型即為本文重點探討的適用強制休假離崗審計的關鍵崗位人員。這類人員眾多，觸及營銷、運營、操作等不同工種，對于這類人員的審計還未能形成統一的審計評價指標，也沒有相對標準化的審計模式，對審計質量不易把握。例如對客戶經理的審計、對大堂值班經理的審計，除對其履職情況進行了解外，很難找到其他評判標準，再加上商業銀行崗位設置和崗位職責未能完全標準化的情況下，審計工作更難以標準。（三）基層審計人員

12、素養、力量較為薄弱。當前，商業銀行的審計工作根本采納“分層審計，下查一級”的模式。對關鍵崗位人員的審計一般以擔當較多經營任務的基層支行開展。由于要擔當各類經營任務，支行審計人員的數量和素養一般較難得到保證，獨立性也相對較弱、缺乏專業審計人員，從而給基層支行的關鍵崗位人員離崗審計工作帶來了肯定的困難。（四）離任審計過程中各職能部門較難充足協調。根據現有的管理方法和慣例，商業銀行關鍵崗位人員強制休假離崗審計工作一般由人事部門依據崗位輪換方案提出。但在實際工作中，往往只有審計部門單槍匹馬施行審計。由于各部門審計、考核和調查的組織形式和考核標準不全都，在時間上往往不能統一進行，從而造成審計工作不充足。

13、六、完善關鍵崗位人員強制休假離崗審計工作的對策和措施鑒于關鍵崗位人員強制休假離崗審計存在以上一些問題和困難，本文結合工商銀行近年的審計實踐，提出一些完善該類審計工作的對策和措施。（一）結合商業銀行運營管理實際，完善關鍵崗位設置，建立標準的輪崗機制。由于開展關鍵崗位人員強制休假離崗審計的前提是關鍵崗位人員未能根據要求進行輪崗。因此，商業銀行依據本行實際，科學合理的設置關鍵崗位，建立標準的輪崗機制是削減審計工作量的有效方式。商業銀行需定期更新完善關鍵崗位名目，做好人員儲藏，每年制定輪崗方案并仔細執行，對于客戶經理等營銷崗位則應定期更換其效勞對象，實施“輪戶”管理，從而大量削減需開展強制休假離崗審計

14、的對象。（二）建立標準化的崗位職責和工作流程，推動關鍵崗位人員工作質量評價標準化。由于對關鍵崗位人員的審計缺乏標準和評價指標。因此建議商業銀行對本行的全部崗位進行梳理，制定統一的崗位職責，明確工作內容和要求。同時梳理關鍵崗位操作過程中的風險點，將關鍵崗位的工作流程標準化，以流程圖的形式進行固化。如此，審計人員則可以根據標準化工作職責和操作流程對關鍵崗位人員的履職情況進行客觀評價，并對相應風險點的掌握情況進行審計分析，從而保障審計標準，提高審計質量。（三）強化對基層審計人員的培訓和指導，提高審計人員的素養。由于基層審計人員素養、力量較為薄弱。為保障基層行的審計工作質量除需強化人員保障外，還必需強化對基層審計人員的培訓和指導。上一級審計部門應定期組織培訓，提高基層行審計人員的理論修養。在開展審計工作時，要有方案的征調基層審計人員參與，在實踐中提高基層審計人員的審計水平。另外，上級行審計部門應考慮制定并下發類似于經濟責任審計