1、新企業(yè)會計準則學習之六長期股權投資準則學習一、適用：二、定義和分類三、初始計量 （一）企業(yè)合并形成的長期股權投資 （二）非企業(yè)合并形成的長期股權投資四、后續(xù)計量（一）關鍵名詞定義（二）成本法（三）權益法（四）權益法與成本法轉(zhuǎn)換（五）減值五、披露一、適用新企業(yè)會計準則體系徹底分拆了原來投資準則，將長期股權投資單獨用準則規(guī)范，其他投資則納入了金融工具確認與計量準則。長期股權投資準則規(guī)范長期股權投資的確認、計量和相關信息的披露；不適用于外幣長期股權投資的折算；未予規(guī)范的長期股權投資，適用企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量。從適用范圍看，不是所有的長期股權投資都適用本準則，在金融工具確認和計量準則

2、有此表述“由企業(yè)會計準則第2 號長期股權投資規(guī)范的長期股權投資，適用企業(yè)會計準則第2 號長期股權投資”。可理解為在長期股權投資準則里面沒有規(guī)定的就要適用金融工具確認和計量準則，如按成本法核算的、在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的長期股權投資。但兩個準則在界定各自規(guī)范的內(nèi)容時回避明確界定，而采用模糊表述，可能也另有考量，咱就盼指南有操作性。二、定義和分類新準則沒有對長期股權投資作明確的定義，將長期股權投資依據(jù)其形成分為：企業(yè)合并形成的長期股權投資（又分為同一控制和非同一控制）、其他長期股權投資，同時也采用原投資準則將長期股權投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響進行的分類：控制、共同控制、重大影響

3、、無控制、無共同控制且無重大影響。三、初始計量（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資1、同一控制下的企業(yè)合并按賬面價值確認初始投資成本，和原投資準則規(guī)定一致：合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的：在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的：應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資

4、初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2、非同一控制下的企業(yè)合并按公允價值確認初始投資成本：購買方在購買日應當按照企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。主要是按作為對價的資產(chǎn)、承擔負債或權益性證券的的公允價值確認。（二）非企業(yè)合并形成的長期股權投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資：應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。與原投資準則規(guī)定一致。以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。原投資

5、準則未對此加以規(guī)定。投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。原投資準則未對此加以規(guī)定。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換確定；通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照企業(yè)會計準則第12號債務重組確定。新準則在初始計量方面與原投資準則的最大區(qū)別是新準則對長期股權投資按不同形成規(guī)定了分別按投資成本或公允價值兩種計量屬性確認，而原準則用“投資在取得時應以初始投資成本計價”統(tǒng)一將初始計量標準表述為“初始投資成本”。并使用初始投資成本的定義：取得投資時實際支付

6、的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用。但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，就作為應收項目單獨核算。四、后續(xù)計量（一）關鍵名詞定義（關聯(lián)方披露準則使用了同樣的定義）1、控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益（被投資單位為其子公司）。與原投資準則規(guī)定一致。2、共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在（被投資單位為其合營企業(yè)）。3、重大影響是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同

7、控制這些政策的制定（被投資單位為其關聯(lián)企業(yè)）。原準則使用“但并不決定這些政策”的表述，新準則更恰當。4、確定控制或施加重大影響時，應當考慮的因素：投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。此為新準則新增。（二）成本法1、采用成本法核算的長期股權投資投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資：投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采用本準則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調(diào)整。新準則采用成本法核算，權益法合并報表，而原準則采用權益法核算。投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的

8、長期股權投資：新準則加入了不能可靠計量公允價值的限定，縮小了成本法的使用范圍。對投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的長期股權投資適用金融工具確認和計量準則，按公允價值計量。2、成本法對投資成本的確認按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。與原準則規(guī)定一致。（三）權益法1、采用權益法核算的長期股權投資：投資企業(yè)對被投資單位具有共

9、同控制或重大影響的長期股權投資。合營企業(yè)不再納入合并范圍，其對投資企業(yè)的影響通過采用權益法核算反映到投資企業(yè)的財務報告中。原準則表述為：“投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的”。去掉“投資企業(yè)對被投資單位具有控制的長期股權投資”，該按成本法核算，合并報表時按權益法調(diào)整。2、投資差額的處理：投資差額定義：“長期股權投資的初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額”，引入“可辨認凈資產(chǎn)公允價值”，原準則為：“投資企業(yè)的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額”。長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額：不

10、調(diào)整長期股權投資的初始投資成本。原準則將此股權投資差額，按合同投資期限或不超過10年攤銷。與企業(yè)合并準則規(guī)定確認商譽不同，應注意。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額：計入當期損益，同時調(diào)整長期股權投資的成本。原準則將此股權投資差額，按按合同投資期限或不短于10年攤銷。3、被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的確定：應當比照企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并的有關規(guī)定確定。4、被投資單位凈損益的處理：原則：與原準則一致。投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被

11、投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。虧損處理：增加減記至零的例外情形。投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。確認基礎：新增投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的

12、會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。5、被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動處理： 應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉(zhuǎn)入當期損益。原準則籠統(tǒng)規(guī)定“被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，也應根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價值”。（四）權益法與成本法轉(zhuǎn)換投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。因追加投資等原因能夠?qū)?/p>

13、被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。（五）減值減值確認依據(jù)、轉(zhuǎn)回規(guī)定與原準則有區(qū)別，新準則引入現(xiàn)值和公允價值，且不可轉(zhuǎn)回。1、按照本準則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資：其減值應當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量處理，減值比較標準為類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值，減值不得轉(zhuǎn)回。2、其他按照本準則核算的長期股權投資：其減值應當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值處理。比較標準為可收回金額（限制與公允價值比較之大者）不可轉(zhuǎn)回。五、披露新準則對長期股權投資得披露：1、子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權比例。2、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當期的主要財務信息，包括資產(chǎn)、負債、收入、費用等合計金額。新增加的披露內(nèi)