1、財務會計作業及答案第二章 貨幣資金作業1.某企業從開戶銀行取得2009年3月31日止的銀行對賬單，余額為180245元，2009年3月31日銀行存款日記賬余額為165974元。經逐項核對，發現截止至本日有如下未達賬項：（1）企業送存銀行的支票8000元，銀行尚未入賬。（2）企業開出支票13200元，收款人尚未將支票兌現。（3）銀行扣收的手續費115元，企業尚未收到付款通知。（4）銀行代收應收票據款10900元，企業尚未收到收款通知。（5）銀行上月對某存款多計利息1714元，本月予以扣減，企業尚未收到通知。要求：根據以上未達賬項，編制企業的銀行存款余額調節表。【答案】2.某企業2009年5月份發

2、生如下經濟業務：（1）5月2日向南京某銀行匯款400000元，開立采購專戶，委托銀行匯出改款項。（2）5月8日采購員王某到武漢采購，采用銀行匯票結算，將銀行存款15000元轉為銀行匯票存款。（3）5月19日采購員李某在南京以外埠存款購買材料，材料價款300000元，增值稅額51000元，材料已入庫。（4）5月20日，收到采購員王某轉來進貨發票等單據，采購原材料一批，進價10000元，增值稅額1700元，材料已入庫。（5）5月21日，外埠存款清戶，收到銀行轉來收賬通知，余款收妥入賬。（6）5月22日，收到銀行匯票存款余額退回通知，已收妥入賬。要求：根據以上經濟業務編制該企業的有關會計分錄。第三章

3、 存貨作業1、某企業為增值稅一般納稅企業，材料按計劃成本法核算。甲材料計劃單位成本10元。該企業2009年4月份有關資料如下：（1）“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額548元，“材料采購”賬戶月初借方余額10600元（上述賬戶核算的均為甲材料）。（2）4月5日，上月已付款的甲材料1000公斤如數收到，已驗收入庫。（3）4月15日，從外地A公司購入甲材料6000公斤，增值稅專用發票注明價款59000元，增值稅10030元，企業已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到達。（4）4月20日，從A公司購入的甲材料到達，驗收入庫時發現短缺40公斤，屬于定額內自然損耗。按實收

4、數量驗收入庫。（5）4月30日，匯總本月發料憑證，本月共發出甲材料7000公斤，全部用于生產產品。要求：（1）編制會計分錄 （2）計算本月材料成本差異率、本月發出材料應負擔的成本差異及月末庫存材料的實際成本。【答案】（1）借：原材料 10000 材料成本差異 600 貸：材料采購 10 600 （2）借：材料采購 59000 應交稅費應交增值稅（進） 10030 貸：銀行存款 69030 （3）借：原材料 59600 貸：材料采購 59000 材料成本差異 600 （4）材料成本差異率=（-548+600-600）÷（40000+10000+59600）×100%=-0.5

5、% 發出材料成本差異=7000×10×（-0.5%）=-350（元） 結存材料實際成本=（400001000059600-70000）×（1-0.5%）=39402（元） 借：生產成本 70000 貸：原材料 70000 借：生產成本 350 貸：材料成本差異 350月末結存材料負擔的成本差異=（-548+600-600）-（-350）= -1982、某企業為增值稅一般納稅人，原材料采用實際成本核算，2009年3月飯發生下列經濟業務：（1）購買甲材料，貨款總額（含增值稅）11700元，其中價款10000元，增值稅1700元，購進貨物支付保險費、包裝費共300元，貨

6、款及保險費以銀行存款支付。（2）購進的甲材料全部驗收入庫。（3）同時購進乙和丙兩種材料，乙材料300噸，貨款總額35100元（含增值稅），丙材料200噸，貨款總額23400元（含增值稅）。乙、丙兩種材料的運費共1000元，（按重量付費且該運費不得按7%抵扣進項稅）、保險費1500元（按貨款額付費）。材料款及運雜費用銀行存款支付。（4）乙、丙兩種材料均如數到達入庫，計算并結轉乙、丙材料的實際成本。（5）購入甲材料，貨款總額23400元（含增值稅），貨款已支付，但材料未到。（6）上月已付款的乙材料本月到達，材料全部入庫，實際成本為9000元。（7）本月到達丁材料，月末尚未收到結算清單，未辦理結算手

7、續，估價金額為30000元。要求：根據以上經濟業務，編制會計分錄。【答案】（1）借：在途物資甲 10300 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1700 貸：銀行存款 12000（2）借：原材料甲 10300 貸：在途物資甲 10300（3）運費分配率=1000/（300+200）=2 保險費分配率=1500/（30000+20000）=0.03 乙材料成本=30000+600+900=31500 丙材料成本=20000+400+600=21000 借：在途物資甲 31500 乙 21000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）8500 貸：銀行存款 61000（4）借：原材料甲 31500 乙 2100

8、0 貸：在途物資甲 31500 乙 21000（5）借：在途物資甲 20000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3400 貸：銀行存款 23400（6）借：原材料乙 9000 貸：在途物資乙 9000（7）借：原材料丁 30000 貸：應付賬款 300003.2009年12月31日，甲公司存貨的賬面價值為1390萬元，其具體情況如下：（1）A產品100件，每件成本10萬元，賬面總成本1000萬元，其中，40件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件11萬元，其余未簽訂銷售合同。 A產品2009年12月31日的市場價格為每件10.2萬元，預計銷售每件A產品需要發生的銷售費用及相關稅金為0.

9、5萬元。（2）B配件50套，每套成本為8萬元，賬面總成本400萬元。B配件是專門為組裝A產品而購進的。50套B配件可以組裝成50件A產品。B配件2009年12月31日的市場價格為每套9萬元。將B配件組裝成A產品，預計每件還需發生加工成本2萬元。2009年1月1日，存貨跌價準備余額為30萬元（均為對A產品計提的存貨跌價準備），2009年對外銷售A產品轉銷存貨跌價準備20萬元。要求：（1）分別計算2009年12月31日A產品、B配件應計提的跌價準備【答案】（1）A產品：有銷售合同部分：A產品可變現凈值=40×（11-0.5）=420（萬），成本=40×10=400(萬),這部分

10、存貨不需計提跌價準備 超過合同數量部分：A產品可變現凈值=60×（10.2-0.5）=582（萬），成本=60×10=600（萬），這部分存貨需計提跌價準備18萬元。A產品本期應計提存貨跌價準備=18-（30-20）=8（萬）（2）B配件：用B配件生產的A產品發生了減值，所以B配件應按照成本與可變現凈值孰低計量B配件可變現凈值=50×（10.2-2-0.5）=385萬，成本=50×80=400萬，B配件應計提跌價準備15萬元。 借：資產減值損失 23 貸：存貨跌價準備A產品 8 B配件 154.某企業有甲材料、乙產品兩種存貨，因市場價格下跌可能存在減值，

11、其中，甲材料賬面價值300萬元，甲材料加工制成品A產品，在現有環境下，再投入加工費及其他生產必要消耗200萬元，即可完成A產品生產，生產的A產品不含稅正常售價為510萬元，估計銷售A產品的銷售費用及相關稅費為9萬元。乙產品賬面價值4000萬元，共有4000件，其中1000件已簽訂銷售合同，合同售價每件1.3萬元，按合同價出售部分估計發生銷售費用及相關稅費230萬元；另3000件無銷售合同，按市場一般銷售價格計算售價總額（不含增值稅）為3000萬元，估計銷售費用及相關稅費（不含增值稅）為70萬元。要求：根據以上資料確定該企業甲、乙存貨應確認的減值，并編制會計分錄。【答案】5、某股份有限公司對存貨

12、的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法。該公司存貨各年有關資料如下：（1）2009年年末首次計提存貨跌價準備，庫存商品的賬面成本為50000元，可變現凈值為45000元。（2）2010年年末，庫存商品的賬面成本為75000元，可變現凈值為67000元。（3）2011年年末，庫存商品的賬面成本為100000元，可變現凈值為97000元。（4） 2012年年末，庫存商品的賬面成本為120000元，可變現凈值為122000元。要求：根據上述資料編制存貨期末計提跌價準備業務的會計分錄。【答案】（1）借：資產減值損失 5000 貸：存貨跌價準備 5000 第四章 金融資產作業1. 甲企業系上市公司，按年對

13、外提供財務報表。（1） 2007年3月6日以賺取差價為目的從二級市場購入的一批X公司發行的股票100萬股，作為交易性金融資產，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發放的現金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。（2）3月16日收到最初支付價款中所含現金股利。（3）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。（4）2008年2月6日，X公司宣告發放2007年股利，每股0.3元。（5）2008年3月9日，收到X公司股利。（6）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。（7）2009年2月11日，X公司宣告發放2008年股利，每股0.1元。（8

14、）2009年3月1日，收到X公司股利。（9）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為6萬元。要求：編制有關交易性金融資產的會計分錄并計算07、08年末該股票投資的賬面價值及甲企業該項股票投資的累計損益。1. （1）2007年3月6取得交易性金融資產借：交易性金融資產成本100×（5.20.2）500應收股利 20投資收益 5 貸：銀行存款（其他貨幣資金-存出投資款） 525（2）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現金股利 借：銀行存款 20 貸：應收股利 20（3）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元 借：公允價值變動損益 （54.5）

15、×10050 貸：交易性金融資產公允價值變動 50 07年末賬面價值為4.5×100=450萬元。（4）2008年2月6日，X公司宣告發放2007年股利借：應收股利 30 貸：投資收益 30（5）2008年3月9日，收到X公司股利借：銀行存款 30 貸：應收股利 30（6）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元借：交易性金融資產公允價值變動 80 貸：公允價值變動損益 （5.34.5）×10080 07年末賬面價值為5.3×100=530萬元。（7）2009年2月11日，X公司宣告發放2008年股利借：應收股利 10 貸：投資收益 10（8

16、）2009年3月1日，收到X公司股利借：銀行存款 10 貸：應收股利 10（9）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為6萬元。借：銀行存款 5106504 投資收益 26貸：交易性金融資產成本100×（5.20.2）500交易性金融資產公允價值變動 30借：公允價值變動損益 30貸：投資收益 30累計損益為（“投資收益”貸方余額）：39萬元2.20×9年1月1日，甲公司支付價款1 000 000元（含交易費用）從上海證券交易所購入A公司同日發行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付

17、本年度債券利息（即每年利息為59 000元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。（實際利率r=10%）假定不考慮所得稅、減值損失等因素。要求：（1）作出相應會計分錄（2）假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，（實際利率r9.05%）請作出相應會計分錄。表9-1 單位：元日期應收利息（a）實際利息收入（b）=期初(d) ×10%利息調整攤銷(c)=(a)-(b)攤余成本余額(d)=期

18、初(d)-(c)20×9年1月1日1 000 00020×9年12月31日59 000100 000-41 0001 041 0002×10年12月31日59 000104 100-45 1001 086 1002×11年12月31日59 000108 610-49 6101 135 7102×12年12月31日59 000113 571-54 5711 190 2812×13年12月31日59 000118 719*-59 7191 250 000小計295 000545 000-250 0001 250 0002×13年

19、12月31日1 250 000-1 250 0000合計1 545 000545 0001 000 000-*尾數調整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719（元）根據表9-1中的數據，甲公司的有關賬務處理如下：（1）20×9年1月1日，購入A公司債券借：持有至到期投資A公司債券成本 1 250 000 貸：銀行存款 1 000 000 持有至到期投資A公司債券利息調整 250 000（2）20×9年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應收利息A公司 59 000 持有至到期投資A公司債券利息調整 41 000 貸：投資收

20、益A公司債券 100 000借：銀行存款 59 000 貸：應收利息A公司59 000（3）2×10年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應收利息A公司 59 000 持有至到期投資A公司債券利息調整 45 100貸：投資收益A公司債券 104 100借：銀行存款 59 000貸：應收利息A公司 59 000（4）2×11年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應收利息A公司 59 000 持有至到期投資A公司債券利息調整 49 610貸：投資收益A公司債券 108 610借：銀行存款 59 000貸：應收利息A公司59 000（5

21、）2×12年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息借：應收利息A公司 59 000 持有至到期投資A公司債券利息調整 54 571貸：投資收益A公司債券 113 571借：銀行存款 59 000貸：應收利息A公司 59 000（6）2×13年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息和本金借：應收利息A公司 59 000 持有至到期投資A公司債券利息調整 59 719 貸：投資收益A公司債券 118 719借：銀行存款 59 000 貸：應收利息A公司 59 000借：銀行存款 1 250 000 貸：持有至到期投資A公司債券成本 1 250 0

22、00假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。此時，甲公司所購買A公司債券的實際利率r計算如下：（59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+1 250 000）×（1+r）-5=1 000 000由此計算得出r9.05%。據此，調整表9-1中相關數據后如表9-2所示：表9-2 單位：元日期應計利息（a）實際利息收入（b）=期初(d)×9.05%利息調整攤銷 （c）=(a)-(b)攤余成本余額（d）=期初(d)-(c)20×9年1 月1日1 000 00020×9年12月31日59000

23、90 500315001 090 5002×10年12月31日5900098 690.2539 690.251 189 190.252×11年12月31日59000107 621.7248621.721 296 811.972×12年12月31日59000117 361.4858361.481 414 173.452×13年12月31日59000130 826.55*71826.551545000小計295 000545 000250 0001 250 000*尾數調整：1250000+29545=130 826.55（元）根據

24、表9-2中的數據，甲公司的有關賬務處理如下：（1）20×9年1月1日，購入A公司債券借：持有至到期投資A公司債券成本 1 250 000 貸：銀行存款 1 000 000 持有至到期投資A公司債券利息調整 250 000（2）20×9年12月31日，確認A公司債券實際利息收入借：持有至到期投資A公司債券應計利息 59 000 利息調整 31 500 貸：投資收益A公司債券90 500（3）2×10年12月31日，確認A公司債券實際利息收入借：持有至到期投資A公司債券應計利息 59 000 利息調整 39 690.25 貸：投資收益A公司債券 98 690.25（4

25、）2×11年12月31日，確認A公司債券實際利息收入借：持有至到期投資A公司債券應計利息 59 000 利息調整 48 621.72 貸：投資收益A公司債券107 621.72（5）2×12年12月31日，確認A公司債券實際利息收入借：持有至到期投資A公司債券應計利息 59 000 利息調整 58 361.48 貸：投資收益A公司債券 117 361.48（6）2×13年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收回債券本金和票面利息借：持有至到期投資A公司債券應計利息 59 000 利息調整 71 826.55 貸：投資收益A公司債券130 826.55借：銀行

26、存款 1 545 000 貸：持有至到期投資A公司債券成本 1 250 000 應計利息 295 0003.2009年5月3日，甲企業銷售一批商品給乙企業，商品價目表中所列示的價格為每件120元，共銷售500件，并給予乙企業5%的商業折扣，增值稅稅率為17%，規定付款條件為：2/10,1/20，n/30。乙企業于2009年5月18日付款。2009年5月19日乙企業發現有100件產品質量不合格，甲企業統一退回并當即辦理了退貨、付款手續。要求：根據上述事項編制甲企業在5月3日、5月18日和5月19日的會計分錄。4.某企業自2009年起采用備抵法核算應收賬款壞賬，并按賬齡分析法計提壞賬準備。2009

27、年年末按應收賬款賬齡估計的壞賬為10000元；2010年發生壞賬4000元，年末估計的壞賬為14000元；2011年發生壞賬20000元，2010年確認的壞賬4000元中有3000元收回，年末估計的壞賬準備為9000元。要求：根據上述資料編制該企業2009年、2010年及2011年與壞賬有關的各項會計分錄。5.A公司于2008年1月1日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發行的債券作為可供出售金融資產，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2012年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時的實際利率為4%。A公司購入債券的面值為1000萬元，

28、實際支付價款為1076.30萬元，另支付相關費用10萬元。假定按年計提利息。2008年12月31日，該債券的公允價值為1030萬元。2009年12月31日，該債券的預計未來現金流量現值為1020萬元。2010年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項1015.5萬元存入銀行。要求：編制A公司從2008年1月1日至2010年1月20日上述有關業務的會計分錄。【答案】（1）2008年1月1日借：可供出售金融資產成本1000 利息調整36.30 應收利息50（1000×5%）  貸：銀行存款1086.30（2）2008年1月5日借：銀行存款50  貸：應收利息50（

29、3）2008年12月31日應確認的投資收益=（1000+36.30）×4%=41.45（萬元），“可供出售金融資產利息調整”=1000×5%-41.45=8.55（萬元）。借：應收利息50  貸：投資收益41.45 可供出售金融資產利息調整8.55可供出售金融資產賬面價值=1000+36.30-8.55=1027.75（萬元），公允價值為1030萬元，應確認的公允價值變動=1030-1027.75=2.25（萬元）。借：可供出售金融資產公允價值變動2.25  貸：資本公積其他資本公積2.25（4）2009年1月5日借：銀行存款50  貸：應收利

30、息50（5）2009年12月31日應確認的投資收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11（萬元），“可供出售金融資產利息調整”=1000×5%-41.11=8.89（萬元）。注：在計算2009年年初攤余成本時，不應考慮2008年12月31日確認的公允價值變動。借：應收利息50  貸：投資收益41.11可供出售金融資產利息調整8.89可供出售金融資產賬面價值=1030-8.89=1021.11（萬元），公允價值為1020萬元，應確認公允價值變動=1021.11-1020=1.11（萬元）。借：資本公積其他資本公積1.11  貸：可供出售金融

31、資產公允價值變動1.11（6）2010年1月5日借：銀行存款50  貸：應收利息50（7）2010年1月20日借：銀行存款1015.5 投資收益4.5  貸：可供出售金融資產成本1000 公允價值變動1.14（2.25-1.11） 利息調整18.86（36.3-8.55-8.89）借：資本公積其他資本公積1.14  貸：投資收益1.14 第五章 長期股權投資1、甲公司2006年1月1日，以銀行存款500000元購入乙公司10%股份作為長期股權投資，采用成本法核算。發生的有關業務如下：（1）乙公司2006年5月宣告發放現金股利100000元；2006年實現凈利潤40

32、0000元。（2）乙公司2007年5月15日宣告發放現金股利350000元。（3）乙公司2008年5月25日發放現金股利350000元。要求：編制甲公司有關長期股權投資的會計分錄。借：長期股權投資 500000貸：其他貨幣資金 500000借：應收股利 10000 貸：投資收益 10000借：應收股利 35000 貸：投資收益 35000借：銀行存款 35000 貸：應收股利 350002、甲公司2006年1月1日，以銀行存款5000000元購入乙公司30%股份作為長期股權投資，采用權益法核算。乙公司2006年1月1日可辨認凈資產賬面價值為14000000元，公允價值15000000元，差額全

33、部為固定資產的價值差額（假定固定資產采用直線法計提折舊，剩余平均折舊年限為20年，不考慮凈殘值）。發生的有關業務如下：（1）2006年5月乙公司宣告分派現金股利1000000元。（2）2006年乙公司實現凈利潤2000000元。（3）2006年乙公司資本公積增加300000元。要求：編制甲公司相關的會計分錄。（1） 購入長期股權投資時借：長期股權投資-成本 5000000 貸：銀行存款 5000000（2） 2006年5月乙公司宣告分派現金股利1000000元借：應收股利 300000 貸：長期股權投資-損益調整 300000（3）2006年乙公司實現凈利潤2000000元 借：長期股權投資-

34、損益調整 585000 貸：投資收益 585000（4）2006年乙公司資本公積增加300000元 借：長期股權投資-其他權益變動 90000 貸：資本公積-其他資本公積第六章 固定資產1、甲企業2001年7月31日購入一臺不需要安裝的機器設備，以銀行存款支付買價2000萬元，增值稅340萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用年限為8年，預計凈殘值為100萬元。2008年9月30日將該機器設備出售，收取價款300萬元，增值稅51萬元，以銀行存款支付清理費用20萬元。要求：（1）計算各年應計提的折舊額。（2）編制該機器設備購入及清理的會計分錄。20417962120×8年8月-20

35、×8年9月2、乙企業于2006年6月1日對一生產線進行改擴建，改擴建前該生產線的原價為1200萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備50萬元。改擴建過程中實際領用工程物資200萬元，領用企業生產用的原材料一批，實際成本為30萬元，分配工程人員工資80萬元，企業附注生產車間為工程提供有關勞務支出50萬元，該生產線于2006年10月31日達到預定可使用狀態。該企業對改擴建后的固定資產采用年數總和法計提折舊，預計上課使用年限為5年，預計凈殘值為50萬元。要求：（1）編制上述與固定資產改擴建有關業務的會計分錄。（2）計算改擴建后的固定資產2007年應計提的折舊額。第八章 投資性房地產1.長江

36、房地產公司（以下簡稱長江公司）于2009年1月1日將一幢商品房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金200萬元，出租時，該幢商品房的成本為5 000萬元，公允價值為6 000萬元，2009年12月31日，該幢商品房的公允價值為6 300萬元，2010年12月31日，該幢商品房的公允價值為6 600萬元，2011年12月31日，該幢商品房的公允價值為6 700萬元，2012年1月10日將該幢商品房對外出售，收到6 800萬元存入銀行。要求：編制長江公司上述經濟業務的會計分錄。（假定按年確認公允價值變動損益和確認租金收入，答案中的金額單位用萬元表示）（1）2009年1

37、月1日借：投資性房地產成本 6 000貸：開發產品 5 000 資本公積其他資本公積 1 000（2）2009年12月31日借：銀行存款 200貸：其他業務收入 200借：投資性房地產公允價值變動 300貸：公允價值變動損益 300（3）2010年12月31日借：銀行存款 200貸：其他業務收入 200借：投資性房地產公允價值變動 300貸：公允價值變動損益 300（4）2011年12月31日借：銀行存款 200貸：其他業務收入 200借：投資性房地產公允價值變動 100貸：公允價值變動損益 100（5）2012年1月10日借：銀行存款 6 800貸：其他業務收入 6 800借：其他業務成本 5 000 資本公積其他資本公積 1 000公允價值變動損益 700貸：投資性房地產成本 6 000 公允價值變動 700第十三章 收入和利潤1、甲公司委托乙公司銷售某批商品200件，協議價為l00元件，該商品成本為60元件，增值稅稅率為l7%。假定商品已經發出，根據代銷協議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司；甲公司將該批商品交付乙公司時發生增值稅納稅義務，金額為3 400元。乙公司對外銷售該商品的售價為120元/件，并收到款項存入