1、進一步審計程序工作底稿格式范例為指導注冊會計師在風險導向審計下如何編制審計工作底稿，以下以對被審計單位的銷售交易審計為例，給出進一步審計程序表及其他相關審計工作底稿的格式范例（包括控制測試、實質性分析程序和細節測試的審計工作底稿）。本范例的目的僅為幫助注冊會計師理解如何編制進一步審計程序工作底稿，并不旨在講授如何針對重大錯報風險實施進一步審計程序。本范例僅以工業企業的銷售交易為例，并且只包含該交易類別中被審計單位的部分重要控制活動及注冊會計師擬實施的部分審計程序（以XXXX表示）。注冊會計師執行財務報表審計業務，應當按照審計準則的相關要求，根據被審計單位的具體情況執行審計工作并做相應地記錄。另

2、外，實務中針對不同項目、所執行審計程序的性質及結果等等均不相同，因此注冊會計師應當依據具體情況在以下范例的基礎上加以調整，其核心目的是達到有關準則對編制工作底稿目的和記錄要求，而不是拘泥于格式是否相符。（一）背景資料被審計單位：A公司，主營業務是生產及銷售供暖設備，其客戶主要是房地產開發商及一般的企業用戶。該公司所在行業發展狀況較穩定。根據董事會制定的公司近三年發展計劃，該公司本年要實現2%的市場份額增長和10%的收入及凈利潤增長。A公司壞賬準備是根據單獨認定已有跡象表明回收困難的應收賬款和賬齡分析估計計提。在實施進一步審計程序之前，注冊會計師已在具體審計計劃中，對了解被審計單位的情況和評估財

3、務報表層次及認定層次的重大錯報風險進行了記錄。假定注冊會計師識別的有關銷售交易類別的重大錯報風險如下：風險的性質識別的重大錯報風險重大錯報風險水平相關賬戶及列報相關認定為實現董事會制定的目標，A公司通過發展新客戶等方法擴大其銷售。管理層報表顯示收入增長預測已實現，但同時應收賬款余額大幅增加。管理層可能會為了滿足董事會的預期而虛增收入。同時，管理層為擴大銷售而可能草率地接受了一些新客戶，由于對新客戶的資信狀況缺乏深入了解，應收賬款的可回收性可能存在問題，壞賬準備可能被低估。收入發生、截止和準確性高應收賬款壞賬準備管理費用壞賬存在、計價和分攤壞賬準備的計價和分攤管理費用壞賬的準確性高高高（二）進一

4、步審計程序工作底稿本部分包括進一步審計程序表（L1）、應收賬款明細表（L1-1）、控制測試工作底稿格式范例（L2-1）、細節測試工作底稿格式范例應收賬款函證（L3-1）、應收賬款函證核對表（L3-1-1）及實質性分析程序工作底稿格式范例（L3-4）進一步審計程序表交易類別：銷售被審計單位名稱A公司財務報表期間截至X0年12月31日止年度工作底稿索引號L1編制人及復核人員簽字：編制人：AA日期：X1年2月6日復核人如項目經理/項目負責人：BB日期：X1年2月25日項目質量控制復核人（如適用）：CC日期：X1年3月12日本工作底稿的目的是為記錄在某一審計目標下執行的審計程序及得出的審計結論。審計目

5、標已經在具體審計計劃中確定，并且審計目標體現了與某類交易相聯系的重要賬戶或列報及相關認定。本表主要包括以下部分：1 重要賬戶和列報2 審計目標與結論3 審計程序（針對某一審計目標采用綜合性方案）4 審計程序（針對某一審計目標采用實質性方案）1 重要賬戶和列報在下表中記錄具體審計計劃列出的重要賬戶和相關列報。本期金額單位：人民幣元前期金額單位：人民幣元工作底稿索引號調整前審計調整調整后調整前審計調整調整后資產負債表應收賬款XXX600,000XXXXXXXXXL1-1(見17頁)壞賬準備XXXXXXXXXXXXL1-2（略）損益表收入XXX600,000XXXXXXXXXL1-3（略）管理費用壞

6、賬XXXXXXXXXXXXL1-4（略）列報要求：應收賬款、壞賬準備、收入及管理費用壞賬按照適用的會計準則及制度，或其他披露要求（如上市公司的特別披露要求）披露2 審計目標與結論對于具體審計計劃中列示的針對重要賬戶或列報制定的每一個審計目標，項目組需要記錄：· 審計目標；· 重要賬戶或列報及其相關認定；· 是否涉及舞弊風險；· 采取的總體方案（包括采用實質性分析程序及細節測試）；· 在執行審計工作后得出的審計結論（包括審計目標是否實現和識別的控制缺陷/錯報）。審計目標重要賬戶或列報完整性存在/發生準確性截止計價/分攤權利/義務分類/可理解性涉及

7、舞弊風險總體方案實質性分析程序細節測試審計目標是否實現控制缺陷/錯報(如有)綜合性方案/實質性方案審計目標編號1（注釋1）：收入的發生、完整性、截止及準確性，應收賬款的存在、完整性、及計價和分攤收入是 是是是是綜合性方案是是是收入截止性錯誤：多記收入和應收賬款人民幣600,000應收賬款是是是審計目標編號2：壞賬準備的計價和分攤，管理費用壞賬的準確性壞賬準備是是實質性方案是是是無管理費用壞賬是審計目標編號3（注釋2）：應收賬款、壞賬準備、收入及管理費用壞賬按照使用的會計準則及制度，或其他披露要求（如上市公司的特別披露要求）披露（具體略）應收賬款、壞賬準備、收入及管理費用壞賬是是是是是是實質性方

8、案否是是無 注釋1：以上表格中記錄的審計目標是具體審計計劃中列示的審計目標。在審計目標下，重要賬戶所涉及的認定包括兩部分：· 與認定層次重大錯報風險相聯系的認定；· 其他認定，即注冊會計師認為有必要執行審計程序，以確定這些認定不存在重大錯報。注釋2：實務中，注冊會計師也可以利用“列報（包括披露）核對表”來完成對報表總體及各賬戶列報的審計目標，在各個“進一步審計程序”中，有關“列報”目標可以與之索引。或者，注冊會計師也可以將所有列報匯總為一個審計目標，并利用“列報（包括披露）核對表”集中實施審計程序。如果事務所按照有關規定統一制定“財務報表列報（包括披露）核對表”等，則更可以

9、提高各個項目組的審計效率及控制項目審計質量。3 審計程序（針對某一審計目標采用綜合性方案）項目組需要針對上述第2部分列示的每一個審計目標記錄執行的審計程序。3.1審計目標：審計目標編號1：收入的發生、完整性、截止及準確性，應收賬款的存在、完整性及計價和分攤 重大錯報風險評估結果得出評估結果的理由可索引至具體審計計劃高為實現董事會制定的目標，A公司通過發展新客戶等方法擴大其銷售。管理層報表顯示收入增長預測已實現，但同時應收賬款余額大幅增加。管理層可能會為了滿足董事會的預期而虛增收入。3.2控制測試項目組需要記錄（可以采用“控制矩陣”的方式）：· 相關控制，將控制與重要賬戶或列報、認定相

10、聯系；· 記錄相關控制是否可以防止或發現舞弊；· 記錄控制設計是否合理并得以執行；· 基于對控制的測試，評價并記錄控制的運行的有效性及索引至有關審計工作底稿。控制防止或發現舞弊的控制重要賬戶或列報完整性存在/發生準確性截止計價/分攤權利/義務分類/可理解性評價控制的設計評價控制的運行執行審計程序的結果工作底稿索引號審計程序的性質和范圍控制測試的結果執行人及日期工作底稿索引號銷售合同經過管理層的適當批準是收入應收賬款 是是設計合理并得以執行C1-1（略）抽取20份銷售合同，檢查是否經過管理層的適當批準有效DDX1年XX月XX日L2-1（見18頁）登記入賬的銷售業務有

11、經批準的銷售單、發運單支持是收入應收賬款是是是是設計合理并得以執行C1-1（略）抽取20筆已確認的銷售交易，檢查是否有經批準的銷售單和發運單支持，并將入賬金額與其相核對有效DDX1年XX月XX日L2-2（略）出庫單、發運單和銷售發票均經事先編號，并且會計人員每月檢查已開出的發運單及銷售發票是否均已入賬，并計在恰當的期間是收入應收賬款是是是設計合理并得以執行E1-1（略）檢查出庫單、發運單和銷售發票的開單系統由于涉及計算機系統，此項測試由專家進行抽取2個月的內部核查發運單及銷售發票的記錄有效有效EEX1年XX月XX日DDX1年XX月XX日E1-2（略）L2-3（略）每季度向每一客戶寄送對賬單并對

12、客戶的回函進行跟進是收入應收賬款是是是是設計合理并得以執行C1-1（略）抽取20張向客戶發送的對賬單，并檢查客戶的回函檔案，并與賬戶余額相核對有效DDX1年XX月XX日L2-4（略）3.3實質性程序針對重要賬戶或列報，記錄執行的實質性程序，包括：· 實質性分析程序和/或細節測試在內的實質性程序。· 對有關重要賬戶或列報的認定，并索引至有關審計工作底稿。審計程序的性質和范圍重要賬戶或列報完整性存在/發生準確性截止計價/分攤權利/義務分類/可理解性執行人及日期工作底稿索引號實質性分析程序.細節測試選取單項應收賬款余額超過人民幣50萬元的項目進行函證應收賬款是是DDX1年XX月X

13、X日L3-1（見21頁）抽取X0年12月最后5張發運單和X1年1月前5張發運單，檢查收入的截止認定是否正確，是否存在記入不正確期間的情況收入是DDX1年XX月XX日L3-2（略）對期后所有的銷售退回交易，檢查退回原因是否正常、手續是否符合規定收入應收賬款是是DDX1年X1月XX日L3-3（略）對以前重大錯報風險評估結果的修正和原因，以及對擬實施的進一步審計程序的重大更改（如適用），同時記錄于“重大事項概要”4審計程序（針對某一審計目標采用實質性方案）項目組需要針對上述第2部分列示的每一個審計目標記錄執行的審計程序。4.1審計目標：審計目標編號2：壞賬準備的計價和分攤，管理費用壞賬的準確性重大錯

14、報風險評估結果得出評估結果的理由可索引至具體審計計劃高為實現董事會制定的目標，A公司通過發展新客戶等方法擴大其銷售。管理層報表顯示收入增長預測已實現，但同時應收賬款余額大幅增加。管理層為擴大銷售而可能草率地接受了一些新客戶，由于對新客戶的資信狀況缺乏深入了解，應收賬款的可回收性可能存在問題，壞賬準備可能被低估。4.2 審計程序針對重要賬戶或列報，記錄執行的實質性程序，包括：· 實質性分析程序和/或細節測試在內的實質性程序。· 對有關重要賬戶或列報的認定，并索引至有關審計工作底稿。審計程序的性質和范圍重要賬戶或列報完整性存在/發生準確性截止計價/分攤權利/義務分類/可理解性執

15、行人及日期工作底稿索引號實質性分析程序將本年應收賬款周轉天數與預期值相比較，分析差異原因壞賬準備管理費用壞賬是是DDX1年XX月XX日L3-4（見27頁）細節測試取得賬齡分析表，檢查賬齡計算是否正確（由于涉及計算機系統，此項測試由專家進行）壞賬準備管理費用壞賬是是EEX1年XX月XX日E1-2（略）檢查本年計提的壞賬費用、確認的壞賬損失和已作壞賬損失后又收回的賬款的原因是否合理、是否已獲得管理層的批準壞賬準備管理費用壞賬是是DDX1年XX月XX日L3-5（略）對已有跡象表明回收困難的單項應收客戶款，詢問管理層計提依據，并檢查其合理性壞賬準備管理費用壞賬是是DDX1年XX月XX日L3-6（略）對

16、以前重大錯報風險評估結果的修正和原因，以及對擬實施的進一步審計程序的重大更改（如適用），同時記錄于“重大事項概要”應收賬款明細表被審計單位名稱A公司財務報表期間截至X0年12月31日止年度工作底稿索引號L1-1編制人及復核人員簽字：編制人：DD日期：X1年2月8日復核人如項目經理/項目負責人：BB日期：X1年2月25日項目質量控制復核人（如適用）：CC日期：X1年3月12日本期金額單位：人民幣元前期金額單位：人民幣元應收賬款調整前審計調整調整后調整前審計調整調整后工作底稿索引號L3-2 應收賬款 客戶AXXX600,0000XXXXXXXXX 客戶BXXXXXXXXXXXX合計XXXXXXXX

17、XXXXXXX相關注釋：（略）控制測試工作底稿格式范例被審計單位名稱A公司財務報表期間截至X0年12月31日止年度工作底稿索引號L2-1編制人及復核人員簽字：編制人：DD日期：X1年2月7日復核人如項目經理/項目負責人：BB日期：X1年2月25日項目質量控制復核人（如適用）：CC日期：X1年3月12日本底稿的目的是為記錄針對某項控制的控制測試的過程及結果。其內容主要包括以下部分：· 測試目標· 針對的相關控制· 樣本選取方法和審計程序· 測試結果1測試的目標控制測試的目標進一步審計程序表索引號在本期間內，該項控制的運行是有效的L1 第3.2部分2控制銷售

18、合同經過管理層的適當批準3樣本選取方法和審計程序重大錯報風險評估結果高3.1 確定測試項目的選取方法和審計程序工作底稿索引號（如有）采用審計抽樣檢查銷售合同是否經過批準，簽訂人是否經過適當的授權，即在權限列表之內。對于超出一定金額的銷售合同，是否經由上一級授權人員批準。見以下3.5部分3.2 界定總體及抽樣單元總體：X0年簽訂的所有銷售合同抽樣單元：一份銷售合同3.3 審計抽樣的考慮（如采用審計抽樣的方法）樣本設計、樣本規模和樣本選取方法工作底稿索引號 樣本規模：20份銷售合同預計誤差率：0L2-1-1（略）選取樣本方法隨意選樣L2-1-2（略） 3.4 界定誤差構成條件銷售合同沒有經過管理層

19、的適當批準3.5實施審計程序 如果內容較多，也可以單獨作為一張工作底稿，并與上述3.1部分索引檢查銷售合同是否經過批準，簽訂人員是否經過適當的授權，即在權限列表之內。對于超出一定金額的銷售合同，是否經由上一級授權人員批準。序號簽訂日期銷售合同號銷售合同經適當批準1X0年XX月XX日11119005是2X0年XX月XX日11119125是3X0年XX月XX日11119223是4測試結果及結論測試結果沒有發現銷售合同未經管理層適當批準的情況結論在本期間內，該項控制的運行是有效的細節測試工作底稿格式范例應收賬款函證被審計單位名稱A公司財務報表期間截至X0年12月31日止年度工作底稿索引號L3-1編制

20、人及復核人員簽字：編制人：DD日期：X1年2月8日復核人如項目經理/項目負責人：BB日期：X1年2月25日項目質量控制復核人（如適用）：CC日期：X1年3月12日本底稿的目的是為記錄針對應收賬款函證的過程及結果。其內容主要包括以下部分：· 測試目標· 樣本選取方法和審計程序· 測試結果1測試的目標細節測試的目標進一步審計程序表索引號應收賬款的存在及計價和分攤L1 第3.3部分2樣本選取方法和審計程序重大錯報風險評估結果高2.1確定測試項目的選取方法和審計程序工作底稿索引號（如有）選取特定項目，選取單項應收客戶款余額超過人民幣50萬元的項目進行函證· 對于

21、收到的回函，檢查對方確認的金額是否與賬面金額一致，如果有不符事項，分析產生不符事項的原因、考慮該事項是否構成錯報及對財務報表的影響· 如果未得到對方的回函，實施替代審計程序，例如，檢查期后收回款項的資料或組成該應收款余額的支持性資料，如銷售合同，客戶確認的發運單等· L3-1-1（見第25頁）2.2 界定總體及抽樣單元總體：截至X0年12月31日的應收賬款抽樣單元：單項應收客戶款余額超過人民幣50萬元的項目2.3審計抽樣的考慮（如采用審計抽樣的方法）樣本設計、樣本規模和樣本選取方法工作底稿索引號樣本規模：預計誤差額： 包括評估總體的預計誤差額、確定是否分層等，以及確定樣本規

22、模不適用樣本選取方法基本方法包括使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣、系統選樣和隨意選樣不適用總體誤差額的計算不適用2.4 界定誤差構成條件不符事項的金額高于或低于賬戶余額人民幣5萬元，并且被審計單位不能合理解釋其差異并提供相應依據3測試結果及結論測試結果沒有發現誤差對誤差的分析只適用于細節測試金額單位A 已識別的誤差B 推斷出的總體誤差（扣除已識別的誤差）(A + B) 結論基于以上獲取的審計證據，在應收賬款的存在及計價和分攤方面，沒有重大錯報。應收賬款函證核對表被審計單位名稱A公司財務報表期間截至X0年12月31日止年度工作底稿索引號L3-1-1編制人及復核人員簽字：編制人：DD日期：X1

23、年2月8日復核人如項目經理/項目負責人：BB日期：X1年2月25日項目質量控制復核人（如適用）：CC日期：X1年3月12日目的：記錄應收賬款函證及回函情況、對回函差異的跟進及實施的替代審計程序1應收賬款函證情況列表：工作底稿索引號賬面金額回函確認金額差異替代程序客戶AL3-1-1a（略）C1,700,0001,500,000200,000不適用客戶BL3-1-1b （略）C2,000,000C：已收回詢證函C：已發詢證函：已實施相關替代審計程序2對不符事項執行的審計程序：差異的出現是因為被審計單位與客戶A在確認應收（應付）賬款上的時間性差異。被審計單位是在客戶前來提貨當天確認收入及應收賬款，而客戶A的財務部門是在收到貨物后才會確認相關的負債。已檢查相關的銷售合同、經客戶A簽字確認的發運單，沒有發現異常情況。 日期金額憑證號檢查銷售合同檢查發運單X0年XX月XX日500,000345X0年XX月XX日200,000351X0年XX月XX日1,000,000678小計1,700,0003對未收到回函的應收賬款實施的替代審計程序檢查了期后收回款項的銀行