1、談談增值稅轉型的問題    摘要:文章從分析增值稅及增值稅轉型的含義、生產代寫論文網型增值稅的弊端著手,比較詳盡地闡述了推行消費型增值稅的原因、實行增值稅轉型的重大意義；重點剖析了消費型增值稅對營業凈利潤、企業利潤表、資產負債表以及對現金流量表等在會計處理方面的影響。關鍵詞：增值稅轉型；生產型增值稅；消費型增值稅；會計處理一、 增值稅及增值稅轉型的含義稅收收入是國家財政收入的重要組成部分，而其中的增值稅更是占稅收收入相當大的比重，對企業來說，增值稅是企業重要的經營性支出。所謂增值稅是指國家制定的用以調整增值稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規

2、范的總稱，它規定對商品生產和流通環節的新增價值或商品附加值進行征稅，并按照外購的資本性貨物所含的稅金可以從進項稅額中扣除。它是對生產、銷售商品或者提供勞務過程中實現的增值額征收的一種稅。增值稅一直是我國稅收收入最多的稅種之一，通常把增值劃分為生產型、消費型、收入型三種類型。所謂增值稅轉型是指由生產型向消費型轉型。生產型和消費型增值稅最大區別是：消費型增值稅，允許納稅人在計算增值額時，除扣除生產原料價值以外，還可以把外購的固定資產價款全部扣除，也就是說，企業外購的生產資料不計入產品增加值，而只是對消費資料征稅。而生產型增值稅只能扣除屬于非固定資產的那部分生產資料的進項稅額。增值稅轉型實質是擴大抵

3、扣范圍。二、 生產型增值稅的弊端我國實行生產型增值稅的目的，一是保持財政收入的穩定，防止財政收入滑坡；二是控制投資的規模膨脹。而從實際情況來看，我國國內外經濟環境已經發生了很大變化，我國的經濟結構已經處于戰略性調整時期，市場競爭日益激烈，企業更新設備、技術進步，產品開放的愿望強烈，政府部門也在積極推動個人投資。所以，在這種形勢下，“生產型”增值稅的弊病越來越明顯，主要表現在：1.生產型增值稅不利于技術進步和經濟結構的調整。由于購置機器設備等固定資產中所含增值稅不能抵扣，加重企業負擔，影響投資者的積極性，特別是對投資、入股的個人來說，大大減少了向資本密集和技術密集型產業及基礎產業投資的

4、積極性，從而影響了新技術的采用和經濟結構的調整。2.不能有效地體現公平稅負、平等競爭的原則。主要體現在兩個方面。一方面在實行生產型增值稅的條件下，勞動密集型企業的稅負低于資本密集型企業；冶金、采掘、重工業比重大的地區，其稅負明顯重于加工工業發達的地區。我國事實上對外商投資企業早已實行了消費型增值稅，內資企業與外資企業稅負的差別不利用企業間公平競爭。另一方面出口退稅是世界各國鼓勵本國企業參與國際競爭的通用做法。我國實行生產型增值稅，企業出口的商品因固定資產所含的稅款沒有抵扣，造成出現退稅不徹底，進而導致出口企業提高出口商品的價格水平，削弱了企業在國際市場的競爭力。3.影響企業在國內市場的競爭力。

5、由于世界上實行增值稅的國家中絕大多數都是消費型增值稅，允許將購進固定資產所含的稅款內作一次性扣除，與生產型增值稅相比，稅負相對較低，因而，實行生產型增值稅國家的企業在國際競爭中處于相對不利的地位。我國對外商投資企業進口的設備有免稅的規定，而內資企業購進固定資產所含稅款如果得不到抵扣，這就會導致內資企業在國內市場的競爭中因沒有價格優勢，而處于不利地位。另一方面，稅負過高，這樣就會增加企業的稅收負擔，乃至導致重復征稅。所以，采用生產型增值稅不利于鼓勵企業擴大投資，不利于我國產品和外國產品的競爭。三、推行消費型增值稅的原因隨著中國所面臨的經濟形勢發生了很大的變化，我們已經從過去的資源約束型經濟轉為需

6、求約束型經濟，拉動投資與消費，克服通貨緊縮，已成為政府的當務之急。因此，以往那種以克服通貨膨脹為主要目的稅收政策應加以調整，增值稅轉型的問題，就是在這樣一種大背景下提出的。實行消費型增值稅在計稅時，把企業購入的固定資產作了一次性扣除，稅負減到了最輕。客觀上起到了鼓勵投資、鼓勵設備更新的作用。投資、消費和出口是拉動經濟增長的“三駕馬車”。因為消費型增值稅目的就是在鼓勵消費和投資，這樣同時能促進經濟的增長，消費型增值稅就成為了一架推動經濟增長的“馬車”。而且，實行消費型增值稅還有以下幾點原因：1.不會影響國家財政收支平衡。從目前的稅收形式看，企業的各項收入都在增加，所以各企業增值稅的增長形勢也比較

7、好，如果國家政策到位，這種增收態勢還會持續下去，不會影響國家財政收支平衡。2.國家整體的稅收收入不會減少。實行增值稅轉型，稅收收入不會減少，這是因為雖然國有企業的增值稅與以前相比可能會出現暫時性減少，但轉型后企業可以減少稅負，增加利潤，導致企業所得稅有所增加，所以說，國家整體的稅收不會減少。3.可能增加增值稅稅收。增值稅期初存貨抵扣政策陸續到期，可能增加增值稅稅收。隨著稅收征管的加強和制度的完善，特別是國家增值稅計算機開票系統、網絡報稅系統等一系列“金稅工程”的逐步到位和完善，各種稅收，尤其是增值稅收入會進一步增加。4.促進國家經濟繁榮。增值稅轉型后，我國的投資環境更加趨好，增值稅刺激投資的作

8、用將更加明顯，從長遠角度看，對促進我國的經濟繁榮會更加有利，這樣經濟規模的擴大會給我國帶來更多的稅收收入。同時，我國宏觀經濟形勢趨好，GDP增速提高也會增加稅收。四、實行增值稅轉型的重大意義第一，從經濟的角度看，一方面，實行消費型增值稅有利于鼓勵投資，特別是民間投資，擴大生產規模，帶動相關產業的發展。有利于促進產業結構調整和技術升級，有利于提高我國產品的競爭力，提高經濟自主增長能力。另一方面，實行消費型增值稅有利于企業的技術進步。實行消費型增值稅可以刺激企業設備更新和技術改造投資，以帶動國有經濟的產業升級。生產型增值稅對高新技術企業和基礎產業的發展起到較大的抑制作用，而實行消費型增值稅，則可以

9、避免重復征稅，減輕企業的稅負，明顯地起到鼓勵資本向高新技術產業流動的作用。此外，從對行業投資的刺激上看，消費型增值稅特別有利于促進資本密集型行業(固定資產投資多)和勞動密集型行業(存貨投資多)投資的增長膨脹，生產型增值稅僅僅有利于促進勞動密集型行業投資。這說明實行消費型增值稅既有利于促進投資增長和科技進步，又有利于促進勞動力就業，這對于我國解決溫飽問題以后面臨的首要問題就業問題的解決也是有益的。增值稅轉型形成對經濟結構的調整效應。第二，從財政的角度看，實行消費型增值稅雖然在短期內將導致稅基的減少，對財政收入造成一定的影響，但從長遠看，由于實行消費型增值稅將刺激投資，促進產業結構的調整，對經濟的

10、增長將起到重要的拉動作用，財政收入總量也會隨之逐漸增長。從增值稅本身看，由于企業經濟效益的提高、成本的下降又會為稅收創造一個較長的增長期。另外，在市場經濟條件下，我國的投資主體發生了很大的變化，特別是非公有制投資占很大比重，追求投資效益最大化，將會大大地改善我國宏觀和微觀經濟運行質量，也會帶來其他諸如消費稅、所得稅等稅種的增長，從而形成轉型初期的不同稅種收入的增減互補，形成更多稅源。因此增值稅的轉型也將會使財政收入的質量大大提升。同時增值稅轉型有利于消除重復征稅，有利于公平內外資企業和國內外產品的稅收負擔。第三，從管理的角度看，實行消費型增值稅將使非抵扣項目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易

11、行，從而有助于減少偷逃稅行為的發生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。五、消費型增值稅對會計處理的影響1.對營業凈利潤的影響。在不同的增值稅制度下，企業固定資產的成本計價是不一樣的。我國實行生產型增值稅制度時，根據企業會計制度的規定，固定資產在取得時應按取得時的成本入賬，取得時的成本包括買價、增值稅費用和其他有關費用(包括運輸費用、非增值稅稅款、保險等)用公式表示就是：固定資產成本=買價+增值稅+其他費用。實行消費型增值稅時，由于購進固定資產的進項增值稅可以抵扣，固定資產的取得成本中就不包含增值稅這一塊。顯然，消費型增值稅制度框架下的固定資產(不動產例外)成本，要低于生產型增值稅制度

12、條件下的固定資產成本。從前面的固定資產折舊成本轉移來看，設備折舊的降低導致公司當期主營業務成本的降低，從而提高當期的主營業務利潤及營業凈利潤。（1）采用生產型增值稅計算當月應納增值稅稅額時，購進機器設備時取得的進項稅額應計入固定資產成本，不得抵扣。（2）實行消費型增值稅計算當月應納增值稅額時，購進機器設備時取得的進項稅額可以抵扣當期的銷項稅額。由以上計算可知：增值稅轉型后，生產型增值稅轉變為消費性增值稅后，高新技術企業減輕了很大的稅收負擔，同時避免了重復征稅。所以說，增值稅的轉型對高新技術企業的影響是最大的。2.對企業利潤表的影響。（1）直接影響：投資當年，新增固定資產的增值稅一次性全額扣除，

13、導致當年利潤大幅上升；但以后各年的利潤不再受增值稅影響。（2）間接影響：投資當年，由于消費型增值稅對投資的刺激力度較大，因此經營收入可能有所增長；但同時固定資產的增加導致折舊費用上升，財務費用也可能由于貸款的增加而上升，從而抵消了部分由于增值稅抵扣所帶來的利潤上升好處。而以后各年的利潤狀況則主要取決于新增固定資產的投資回報與折舊和財務費用之間的關系，對于投資回收期較長的項目，其利潤在投資的最初幾年不一定上升。總的來說，在消費型增值稅下，投資當年的利潤可能有較大幅度的上升；但如果投資額較大，而回收期又較長的話，則次年的利潤可能由于折舊費和財務費用的增加幅度大于當年新增固定資產對經營利潤的影響，而有所下降。因此，消費型增值稅下，企業的利潤表年度波動較大。3.對資產負債表的影響。總的說來，無論是哪種增值稅對資產負債表都沒有直接影響，但消費型增值稅對投資的刺激力度較大，因此，資產負債表中的固定資產最多，相應地，如果是以貸款支持投資，則負債率也會有所上