1、 關于建立稅務會計體系的想法摘要：隨著我國財政、稅收體制的完善，稅法越來越健全，計算要求越來越細化，使得稅務會計核算方法日趨復雜而財務會計無法滿足稅務核算需要；另一方面稅務會計的核算又是以財務會計的資料數(shù)據(jù)為基礎的。本文通過分析財務會計與稅務會計之間聯(lián)系與區(qū)別，提出我國應建立稅務會計與財務會計相分離的模式。關鍵詞：稅務會計 財稅模式隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革，稅務會計與企業(yè)財務會計、管理會計之間的分工越來越明確，再加上我國稅法越來越健全、稅收管理越來越嚴格、計算要求越來越細化。使得稅務會計核算方法日趨復雜而財務會計無法滿足稅務核算需要；另一方面稅務會計又起源于稅務核算的需要，

2、稅務會計本屬于財務會計的一部分，因此再復雜的稅務會計核算方法都要以財務會計資料為基礎。它們二者是既聯(lián)系著又相互區(qū)別的。所以我認為我國應選擇稅務會計與財務會計相分離的模式，但并不是采取英美國家的稅務會計模式，而應考慮我國的社會經(jīng)濟背景，采用以財務會計為主稅務會計為輔稅務協(xié)調(diào)發(fā)展的一種模式，構建具有中國特色的稅務會計模式。一、稅務會計與財務會計分離的必然性1、宏觀方面。我國經(jīng)濟環(huán)境的要求，隨著我國市場經(jīng)濟高速發(fā)展的環(huán)境下，稅務會計與財務會計如果完全合一就會使會計核算不能適應市場變化的要求，因為市場時刻在變，企業(yè)的經(jīng)營要適應這種變化，會計核算也要適應，與財務會計完全合一的稅務體系會對企業(yè)的核算規(guī)定太

3、不靈活。使企業(yè)稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。2、在制度上的差異。依據(jù)制度不同，稅務會計核算的依據(jù)是相關稅法法規(guī)，按照稅法規(guī)定的計算所得稅額并向稅務部門申報；財務會計是根據(jù)會計法、企業(yè)會計準則及企業(yè)財務通則的要求核算的。而且各自制度中的相關規(guī)定也有差異，比如，財稅分流模式下，稅法規(guī)定的應稅收入不同于企業(yè)會計準則確認的營業(yè)收入；稅法規(guī)定的扣除項目不同于企業(yè)會計準則確認的經(jīng)營成本和費用；還有應納稅所得額在稅法中規(guī)定的不同于企業(yè)會計準則確認的企業(yè)稅前利潤。3、特殊業(yè)務核算方法不同，這也是最主要的區(qū)別之一。因為我國稅法越來越完善，相關規(guī)定越來越細致，對原來的

4、財務會計提出了更高要求，而財務會計無法滿足稅務核算需要時，就得按照稅法的規(guī)定進行一些特殊業(yè)務的核算。對于企業(yè)財務會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)會計準則和企業(yè)財務通則，并結合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規(guī)定進行核算，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；但企業(yè)稅務會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關批準或備案。所以說，企業(yè)的財務會計核算涉及到稅務問題時，應以

5、稅收規(guī)定為依據(jù)進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應以稅收規(guī)定為準繩，而不能只考慮財務會計方面的規(guī)定。二、稅務會計與財務會計聯(lián)系稅務會計與財務會計之間雖然存在著差異，但他們在許多方面都是聯(lián)系著的，彼此相互影響。第一，稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎，稅務會計所需的資料都是從財務會計報表和賬簿中的數(shù)據(jù)得來的。第二，稅務會計與財務會計的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)編制的財務報表上，企業(yè)的任何稅務會計處理都會對財務狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負債”列示，或作為企業(yè)的一項

6、“資產(chǎn)”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現(xiàn)金流量表也產(chǎn)生影響。而且在我國，企業(yè)會計核算上要求使用稅務發(fā)票，包括普通稅務發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，就是借助于會計手段來實現(xiàn)對稅收的管理；以權責發(fā)生制對稅法的影響為例，我國企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。這也反映出會計對稅收的影響。三、我國應建立的稅務會計模式一國的稅務會計模式的選擇都在不同的政治歷史條件下，由不同的環(huán)境因素綜合影響的結果。除了國家利益與

7、納稅人利益，經(jīng)濟體制、會計管理體制、資本市場、法律制度環(huán)境，甚至國際會計，稅收環(huán)境都會對稅務會計模式的選擇產(chǎn)生影響，都是必須考慮的因素。雖然，我國經(jīng)濟社會發(fā)展要求選擇財務會計與稅務會計分離的模式，但是通過以上分析，兩者完全分離的難度很大。在這種情況下，我覺得我國應實行稅務會計和財務會計適度分離，以財務會計為主稅務會計為輔的稅務會計模式，同時要注意協(xié)調(diào)二者存在的差異：首先，堅持財務會計與稅務會計分離的模式，就要堅持以獨立的思路分別考慮財務會計與稅法規(guī)定的核算方法，因為稅務會計和企業(yè)會計各自以其特殊的原則、目標、方法已自成體系。由于在我國，國家在整個經(jīng)濟中投資比重大占主導地位，投資利益主要集中于國家利益，財務會計法規(guī)必然要以維護國家利益為主，這與稅收法規(guī)的服務目標一致。同時我國會計準則由財政部制定，這些也為實行財務會計與稅務會計的差異協(xié)調(diào)提供了可能；其次，財務會計與稅務會計的差異不能完全任其自由發(fā)展，而必須有意識地控制在一定的范圍之內(nèi)，這樣才能適應我國的國家宏觀調(diào)控的政策、會計管理體制、法律法制等因素的特殊需要。參考文獻：1秘林. 芻議