1、或有損失與保險負債會計        隨著我國保險業的發展，保險業會計問題也日益突出。保險公司的業務表現為根據保險單（保險合同）向被保險人收取保險費，保險公司即負有在保險公司合同中約定的保險責任，在向保險人支付賠償或給付以前，這項內容實際上構成了保險公司的一項負債。本文分析了保險負債的特點，從而肯定了保險負債的或有損失屬性。在此基礎上，本文立足從或有損失的會計處理原則來思考保險負債的確認、計量、披露問題。本文所說的保險負債僅指保險責任預備金。我國企業會計準則一或有事項將“或有事項”定義為“過去的交易事項形成的一種狀

2、況，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生來證實”?；蛴惺马椧罁再|不同又可以分為或有損失和或有利得。或有損失是指是由過去的交易或事項產生，其結果是可能發生負債或減少資產的或有事項，可能會給企業帶來損失。在這里的或有損失并不就是指或有負債。其實企業會計準則一或有事項中對或有負債的定義含有兩種情況：一種是過去交易或事項形成的潛在義務，其存在通過未來不確定事項的發生或不發生來證實。另一種是：過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益的流出或該義務的金額不可計量。從定義中可以看出或有負債包括兩種情況：一類是潛在義務，另一類是現時義務。為便于討論，把前者稱為“或有負債”而后者稱

3、為“預計負債”。因此或有損失由“或有負債”與“預計負債”兩部分組成。一、保險負債的特點保險公司的業務表現為根據保險單（保險合同）向被保險人收取保險費，并在合同有效期內承擔相應的保險責任。對于經營一般商品的企業，賣出商品收取貸款意味著一次交易的結束，而在保險合同成立并生效后，保險公司即負有在保險合同中約定的保險責任，具有在被保險人發生保險事故或生存至規定年齡的情況下，向保險受益人提供賠償或給付的義務，在向保險人支付賠償或給付以前，這項內容實際上構成了保險公司的一項負債。為此保險公司應建立責任預備金。保險公司的負債具有以下的特點：（一）不確定性。保險公司本身的經營就具有不確定性。一方面：在財產保險

4、業務中，保險公司承擔的賠償責任主要是與保險事件造成的損失程度有關，由于無法預知事故是否發生及可能造成的損失大小，因此具有不確定性。在人壽保險業務中，由于負債帶有儲蓄性質，則在金額上具有更大的不確定性。另一方面：保險經營的風險中不僅有正常風險，還包括異常風險，它們更不能被保鹼公司所能夠完全控制。所以這同樣也加大了保險公司的不確定性。（二）未來性。保險公司進行保險金補償或給付的經濟行為，其保險負債只在經營業務完成以后才能真正核算。保險公司在厘定合同成本承擔責任的時候，對保險負債的確定具有猜測性。（三）估計性。由于未來損失的不確定性和存在一些猜測的因素，所有的估計都是基于人們的假設作出的。在假設的基

5、礎上，再選擇具體的方法進行計提，因此產生的負債額也是一個估計數。從保險公司的角度來講，由于保費通常在被保險人發生保險事故或生存至規定年齡之前收取，而賠償或給付是在此之后。因此保險公司所承擔的賠付責任是因為過去收取了保險費這一項而產生的。同時，因保險負債具有不確定性、未來性、估計性的特點，使得保險公司到底賠付多少還要根據實際的保險事故發生情況來決定，由此看來因收取保險費而承擔的保險賠付責任就是或有損失。二、關于保險負債的會計處理問題既然保險公司的負債是一項或有損失，那么探討其會計處理就應遵循或有損失會計處理的特點結合保險業本身的非凡性進行確認、計量、披露?；蛴袚p失的確認標準、披露的規定如下表所示

6、（）確認關于確認，主要問題是或有損失確認的標準有哪些？按照企業會計準則或有事項要求確認必須滿足三個條件：1該義務是承擔的現時義務，而不是潛在的義務。2該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業。在這里“很可能”指發生的可能性超過50%，但是未達到基本的確定的程序。3。該義務的金額能夠可靠地計量。這里的“能夠可靠地計量”是指因或有事項產生的現時義務的金額能夠合理估計。從以上的確定標準來看，能夠進行確認的情況只是針對預計負債。不能同時滿足以上三個條件的或有損失均不得在會計報表中確認。也就是說“或有負債”不能確認。作為保險業來說，其負債是否都是或有損失呢？作為一個非凡的行業，有它行業自身的特點，其確認的

7、標準是否一定完全按照企業會計準則或有事項的確認條件呢？筆者將從具體的保險公司賠付責任分析出發，尋求解決這兩個問題的答案。1保險公司在被保險人已提出保險賠償，但是保險公司與索賠人就索賠案件是否屬于保險責任范圍、保險賠款應為多少尚未達成協議而至使保險公司應承擔的責任。另一種情況也是已發生保險事故，但是被保險人還沒有提出保險賠償。針對這種負債，保險會計通常計提“未決賠款預備金”。這是保險公司的現時義務，其到底賠償多少還不能確定，也就是不能計量，即未決賠款預備金屬于“預計負債”這一類。2不同類型的保險公司因經營的業務性質與合同期限的不同而相應地承擔不同的責任，相應地建立起不同的責任預備金。（l）損益核

8、算期在一年以內（含一年）的非人身險業務保險公司，由于保險合同與會計期間的不一致，在會計期末的時候，為承擔跨期的責任而應建立“末到期責任預備金”；（2）損益核算期在一年以上（不含一年）的各類非人身險業務保險公司，在業務未到結算損益年度時，公司為承擔跨期的責任在會計期末的時候應建立“長期責任預備金”；以經營壽險業務和長期健康險業務的公司對保單生效后應承擔的未到期責任，依據精算結果計算提取的預備金。這也就是“壽險責任預備金”和“長期健康險責任預備金”。上述這幾類責任預備金是保險公司的潛在義務，而不是現時義務，屬于“或有負債”的范疇。按照企業會計準則一或有事項不應該確認與計量，但是運用此準則于保險業的時候，筆者認為不應該完全照搬，因為保險公司最重要的經營原則是要確保償付能力，保證未來賠償或給付有充足的資金來源。所以保險會計原則中著重強調“穩健性”原則。那么針對“未到期責任預