1、第六章 薪酬業務本章節依據企業會計準則第 9 號職工薪酬 （以下簡稱“職工薪酬準則” ）的規定，主要核算公司職工薪酬 業務，包括工資、福利費、社會保險費、住房公積金、企業年金、補充醫療保險、工會經費、職工教育經費及辭退福 利的分配、發放與使用等。1職工的范圍職工薪酬準則所稱的“職工”包括以下三類人員：（1）與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。（ 2）未與企業訂立勞動合同、但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等。（3）在企業的計劃和控制下，雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員， 也屬于職工薪酬準則所稱的職工。2職工薪酬的范圍職工薪酬

2、準則規定的職工薪酬主要包括以下內容：（1）工資，是指按照構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬、 為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響 支付給職工的物價補貼等。（2）職工福利費，主要包括職工因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助、未實行醫療統籌企業職工醫療費 用，以及按規定發生的其他職工福利支出。（3）養老保險費、醫療保險費等社會保險費，是指企業按照國務院、各地方政府或企業年金計劃規定的基準和比 例計算，向社會保險經辦機構繳納的養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費，

3、以及以購買 商業保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于職工薪酬，應當按照職工薪酬準則進行確認、計量和披露。商業保險形 式主要包括企業年金、補充醫療保險。（4）住房公積金，是指企業按照國家規定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。（5）工會經費和職工教育經費，是指企業為了改善職工文化生活、為職工學習先進技術和提高文化水平和業務素 質，用于開展工會活動和職工教育及職業技能培訓等相關支出。（6）非貨幣性福利，是指企業以自己的產品或外購商品發放給職工作為福利，企業提供給職工無償使用自己擁有 的資產或租賃資產供職工無償使用， 比如提供給企業高級管理人員使用的住房， 免費為職工提供諸如醫療

4、保健的服務， 或向職工提供企業支付了一定補貼的商品或服務等。（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償，是指由于分離辦社會職能、實施主輔分離、輔業改制，重組、改組計 劃等原因，企業在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議 的計劃中給予職工的經濟補償，即辭退福利。（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出，是指除上述7 種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務而給予的薪酬。6.1 工資6.1.1 術語解釋及核算內容術語解釋：工資，指按照國家統計局的規定構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的 勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞

5、動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不 受物價影響而支付給職工的物價補貼等。按照關于企業加強職工福利費財務管理的通知（財企2009242號）的規定，“企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納 入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理，但 根據國家有關企業住房制度改革政策的統一規定，不得再為職工購建住房。企業給職工發放的節日補助、未統一供餐 而按月發放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。”核算內容：設置“應付職工薪酬-工資

6、、獎金、津貼、補貼”、“管理費用-工資”、“銷售費用-工資”、科目核算工資的分配與 發放。6.1.2核算依據1在職工為企業提供服務的會計期間，準確的計算和發放職工工資，根據職工提供服務的受益對象，將應確認計 提的工資計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬；2. 工資的計提和發放應按照核定的工資總額進行控制。6.1.3賬務處理6.1.3.1工資發放人事部門（或財務部門）按月度計算職工工資并提交工資匯總表、明細表，經各部門審批確認后，財務部門根據 審批結果完成工資發放及賬務處理。1.賬務處理業務類型記賬分錄工資發放借：應付職工薪酬-工資、獎金、津貼、補貼等貸：其他應付款-社保及公積金輔

7、助核算：代扣業務類型應交稅費-應交個人所得稅銀行存款輔助核算：銀行賬戶現金流量項目：支付給職工以及為職工支付的現金2附件要求 付款申請單； 工資匯總表、明細表； 銀行回單。3. 審核要點 審核工資匯總表、明細表及對相應文件資料是否按照本公司規定的程序進行審批; 根據工資計算依據及方法等資料測算部分員工工資金額是否正確； 審核銀行回單金額是否與工資發放表中工資發放金額一致； 審核記賬憑證金額、現金流量項目輔助核算選擇是否正確。6.1.3.2計提工資6.1.3.2.1工資基數計提每月月末需要完成工資計提分配的賬務處理，月度應計提工資總額可以根據本月實際發放額確定，分別計入各受 益對象所屬成本費用科

8、目。1.賬務處理業務類型記賬分錄工資計提與分配借：管理費用-工資銷售費用-工資貸：應付職工薪酬-工資、獎金、津貼、補貼注：每年末需要計算實際工資總額并與核定工資總額進行比較，最終確定年度計提總額，并需調整計提數與發放數保持一致； 根據各部門人員的職能分工確定借方核算科目：營銷部門工資計入“銷售費用”科目；行政管理部門人員工資 計入“管理費用”科目。2附件要求工資分配表。3.審核要點 審核“工資分配表”公式計算是否正確，各部門工資發放數是否與“工資匯總表”發放金額一致，測算的各部 門分配比例是否正確。 審核記賬憑證各科目金額是否與工資分配表一致，輔助核算選擇是否正確。6.2福利費6.2.1術語解

9、釋及核算內容術語解釋：職工福利費，指公司為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保 險費和補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的 以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利：(1) 為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫費用、暫未實 行醫療統籌公司職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂 統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等。(2) 尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用

10、，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、 托兒所、療養院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、 社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。(3) 職工困難補助，或者公司統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。(4) 離退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用。(5) 按規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以 及符合公司職工福利費定義其他支出。非貨幣性福利，指公司以自己的產品或外購的商品發放給職工作為福利、將公司擁有或租賃的資產無償提供給職 工使用、

11、為職工無償提供諸如醫療保健的服務或向職工提供公司支付了一定補貼的商品或服務等。核算內容：設置“應付職工薪酬-福利費”、“管理費用-福利費”、“銷售費用-福利費”等科目核算職工福利費的開支與分配。6.2.2核算依據1在職工為企業提供服務的會計期間，據實列支與計提，根據職工提供服務的受益對象，將應確認的福利費計入 相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬；2加強和規范福利性補貼管理，確保職工福利費核算的完整性和準確性，準確反映開支項目和金額；3統籌規劃職工福利費開支，實行職工福利費的預算控制和管理。6.2.3賬務處理6.2.3.1福利費開支業務部門發生福利費開支后，根據有關資料及發票填寫費用

12、報銷單（或類似審批單），提請各部門及領導審批確認 后，將相關文件資料以及發票、 付款申請單等轉交財務部門， 財務人員根據審批結果完成付款及福利費開支賬務處理。1.賬務處理業務類型記賬分錄福利費開支借：應付職工薪酬-福利費貸：銀行存款輔助核算：銀行賬戶現金流量項目：支付給職工以及為職工支付的現金2附件要求 付費用報銷單（或類似審批單）； 發票； 合同（必要時）； 相關文件資料； 銀行回單。注：主要福利費支出所附附件特殊要求如下：食堂經費支出：自辦職工食堂經費支出核算應附食堂開具的收據、結算清單；外委食堂經費支出核算應附委托服 務合同或協議、發票、結算清單。結算清單至少應包括食堂統一供餐人數、所屬

13、期間、餐費標準、結算金額等信息。職工療養費支出：應附工會審核簽章的費用結算確認單、發票，統一組織療養的還應附合同或協議。醫療費用支出：應附費用報銷單，醫務室或相關部門出具的職工醫療費用報銷憑證（或經人事部門審核確認的發 票）。防暑降溫費、供暖費補貼支出：應附人事部門出具并蓋章的發放匯總表，該匯總表至少應包括發放人員姓名、補 貼標準、補貼期間（天數）、補貼金額等信息。職工困難補助支出：應附人事部門或工會出具并蓋章的發放匯總表，該匯總表至少應包括發放人員姓名、補貼標 準、補貼金額等信息。獨生子女費支出：應附相關管理部門出具并蓋章的獨生子女費發放匯總表，幼兒托班保育費還應附經工會審核確 認的費用報銷

14、單、教育機構出具的政府非稅收入統一收據。發放匯總表至少應包括發放人員姓名、發放標準、發放金 額等信息。喪葬補助費、撫恤費、救濟金支出：應附人事部門或工會出具并蓋章的喪葬補助費、撫恤費、救濟金發放匯總表,該匯總表至少應包括參加發放人員姓名、費用標準、金額等信息。職工體檢費支出：應附業務部門出具并蓋章的職工體檢費用匯總表、醫療機構專用收費收據。職工體檢費用匯總 表至少應包括參加體檢人員姓名、費用標準、結算金額等信息。福利機構經費支出、資產折舊（攤銷）：應附財務部門提供的按資產類別匯總的折舊（攤銷）表，用品購置和設備設施維修保養等核算應附合同或協議、發票、經后勤保障部門審核確認的費用報銷單。探親假路

15、費支出：應附人事部門審核確認的費用報銷單、發票。3.審核要點 審核費用報銷單是否按照本公司規定的程序進行審批； 審核發票金額是否與付款申請單金額一致，是否與相關文件資料中規定一致； 審核銀行回單中付款單位及賬號以及收款單位及賬號是否正確； 審核銀行回單金額是否與付款申請單金額一致； 審核記賬憑證金額、現金流量項目輔助核算選擇是否正確。6.2.3.2福利費分配根據企業財務通則及企業會計準則的相關規定，職工福利費需要據實列支，可在發生時直接計提或在月 末根據本月發生額匯總計提與分配，需編制福利費分配表，財務部門審核后完成福利費計提分配賬務處理。1賬務處理業務類型記賬分錄借：管理費用-福利費福利費分

16、配銷售費用-福利費貸：應付職工薪酬-福利費注：根據各部門人員的職能分工確定借方核算科目：銷售部門人員福利費計入“銷售費用”科目；行政管理部門人員福利費計入“管理費用”科目。2附件要求 福利費分配表。3.審核要點 審核記賬憑證部門、金額是否與福利費分配表一致，輔助核算的選擇是否正確。6.3社會保險費6.3.1術語解釋及核算內容術語解釋：養老保險費、醫療保險費等社會保險費，是指企業按照國務院、地方政府規定的基準和比例計算，向社會保險經 辦機構繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費，應當按照職工薪酬準則進行確認、 計量和披露。核算內容：在“應付職工薪酬”科目下設置“社會保險

17、費”二級科目，設置“養老保險費”、“醫療保險費”、“工傷保險費”“失業保險費”、“生育保險費”等三級明細科目，核算按照規定計提和繳存的社會保險費。6.3.2核算依據1在職工為企業提供服務的會計期間，按國家有關規定計提并繳納，根據職工提供服務的受益對象，將應確認的 社會保險費計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬；2由人事部門管理，公司領導按規定的權限履行必要審批。6.3.3賬務處理6.3.3.1社會保險費計提人事部門負責根據文件規定計算公司負擔的社會保險費數額，編制社會保險費明細表，填寫付款申請單，按照規 定完成審批程序，送交財務部門。財務人員根據付款申請單、社會保險費明細表、銀行

18、回單等資料，完成社會保險費計提賬務處理。1.賬務處理業務類型記賬分錄社會保險費計提借：管理費用（銷售費用）-社會保險費-養老保險費管理費用（銷售費用）-社會保險費-醫療保險費 管理費用（銷售費用）-社會保險費-失業保險費 管理費用（銷售費用）-社會保險費-工傷保險費 管理費用（銷售費用）-社會保險費-生育保險費 貸：應付職工薪酬-社會保險費-養老保險費應付職工薪酬-社會保險費-醫療保險費應付職工薪酬-社會保險費-失業保險費應付職工薪酬-社會保險費-工傷保險費應付職工薪酬-社會保險費-生育保險費注：根據各部門人員的職能分工確定借方核算科目：銷售部門社會保險費計入“銷售費用”科目；行政管理部門人員

19、社會保險費計入“管理費用”科目。2附件要求 社會保險費明細表； 社會保險費分配表。3.審核要點 審核社會保險明細表、社會保險費分配表審批人簽字或部門公章是否齊全； 審核每月計提養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和醫療保險費的職工范圍是否正確。 審核各項保險費公司承擔部分與個人承擔部分繳納比例是否符合規定。 審核記賬憑證金額、對應部門是否與社會保險明細表以及社會保險費分配表一致，輔助核算選擇是否正確。6.3.3.2社會保險費繳納社會保險費付款成功后，財務人員根據繳費回單完成社會保險費繳納賬務處理。1賬務處理業務類型記賬分錄繳納社會保險費借：應付職工薪酬-社會保險費-養老保險費應付職工

20、薪酬-社會保險費-失業保險費應付職工薪酬-社會保險費-工傷保險費應付職工薪酬-社會保險費-生育保險費應付職工薪酬-社會保險費-醫療保險費其他應付款-社保及公積金輔助核算：代扣業務類型貸：銀行存款輔助核算：銀行賬戶現金流量項目：支付給職工以及為職工支付的現金2 附件要求 付款申請單； 繳費回單；3.審核要點 審核付款申請單是否按照本公司規定的程序進行審批； 審核銀行回單是否加蓋銀行章，金額是否與付款申請單本期實際付款金額一致； 查詢財務系統應付職工薪酬余額、其他應付款-社保及公積金余額，審核記賬憑證付款金額是否與付款申請單、賬面余額相符； 審核付款申請單、銀行回單單位是否一致； 審核記賬憑證金額

21、、對方單位、現金流量項目輔助核算選擇是否正確。6.4住房公積金6.4.1術語解釋及核算內容住房公積金是指公司及公司在職職工根據住房公積金管理條例相關規定向住房公積金管理機構繳存的長期住 房儲金。在“應付職工薪酬”科目下設置“住房公積金”科目，核算按照國家規定的標準計提和繳存住房公積金。6.4.2核算依據1. 在職工為企業提供服務的會計期間，按國家有關規定計提并繳納，根據職工提供服務的受益對象，將應確認的 住房公積金計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬；2. 企業承擔的住房公積金實行預算總額控制并按規定的標準進行審核。6.4.3賬務處理6.4.3.1住房公積金計提人事部門根據文件規

22、定計算公司和個人負擔的住房公積金數額，編制“住房公積金匯總表”，填寫付款申請單，按照規定完成審批程序，送交財務部門。財務人員審核后，根據付款申請單、住房公積金匯總表、銀行回單等資料，完成住房公積金計提賬務處理。1.賬務處理業務類型記賬分錄借：管理費用-住房公積金計提住房公積金銷售費用-住房公積金貸：應付職工薪酬-住房公積金注：根據各部門人員的職能分工確定借方核算科目：銷售部門人員住房公積金計入“銷售費用”科目；行政管理部門人員住房公積金計入“管理費用”科目。2 附件要求 住房公積金匯總表； 住房公積金分配表。3. 審核要點 審核住房公積金匯總表、住房公積金分配表經辦人、審核人簽章是齊全； 審核

23、記賬憑證金額、對應部門與住房公積金匯總表及住房公積金分配表是否一致。6.4.3.2住房公積金繳存財務部門根據當地繳存政策完成住房公積金繳存后，根據繳費回單完成住房公積金繳存賬務處理。1賬務處理業務類型記賬分錄繳存住房公積金借：應付職工薪酬-住房公積金其他應付款-社保及公積金輔助核算：住房公積金貸：銀行存款輔助核算：銀行賬戶現金流量項目：支付給職工以及為職工支付的現金2 附件要求付款申請單; 住房公積金收款憑證； 繳存回單。3.審核要點 審核付款申請單是否按照本公司規定的程序進行審批； 審核住房公積金收款憑證是否加蓋住房公積金管理部門印章、繳費回單是否加蓋銀行章，金額是否與付款申請 單金額一致；

24、 審核付款申請單、銀行回單單位是否一致； 審核記賬憑證金額、現金流量項目輔助核算選擇是否正確。6.5企業年金6.5.1術語解釋及核算內容企業年金是企業補充養老保險，是指企業及其雇員在依法參加基本養老保險的基礎上，依據國家政策和本企業經 濟狀況而自愿建立的、旨在提高雇員退休后生活水平、對國家基本養老保險進行重要補充的一種養老保險形式。在“應付職工薪酬”科目下設置“企業年金”明細科目，核算按照規定計提和繳存的企業年金。6.5.2核算依據1在職工為企業提供服務的會計期間，按國家有關規定計提并繳納，根據職工提供服務的受益對象，將應確認的 補充養老保險計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。

25、2由人事部門管理，公司領導按規定的權限履行必要審批。6.5.3賬務處理6.5.3.1企業年金計提人事部門根據文件規定計算公司負擔的企業年金數額，編制“企業年金明細表”，填寫付款申請單，按照規定完成 審批程序，送交財務部門。財務人員審核后，根據付款申請單、企業年金明細表、銀行回單等資料，完成企業年金計提賬務處理。1.賬務處理業務類型記賬分錄借：管理費用-企業年金計提企業年金銷售費用-企業年金貸：應付職工薪酬-企業年金注：根據各部門人員的職能分工確定借方核算科目：銷售部門人員企業年金計入“銷售費用”科目；行政管理部門人員企業年金計入“管理費用”科目。2附件要求 企業年金明細表； 企業年金分配表。3

26、.審核要點 審核企業年金明細表、企業年金分配表是否經人事部門經辦人、審批人簽章是否齊全; 審核記賬憑證金額、對應部門是否與企業年金明細表金額一致。6.5.3.2企業年金繳納企業年金繳納成功后，財務人員根據繳費回單完成企業年金繳納賬務處理。1.賬務處理業務類型記賬分錄繳納企業年金借：應付職工薪酬-企業年金其他應付款-企業年金貸：應交稅費-應交個人所得稅銀行存款輔助核算：銀行賬戶現金流量項目：支付給職工以及為職工支付的現金2附件要求付款申請單;銀行回單。3.審核要點 審核付款申請單是否按照本公司規定的程序進行審批； 審核銀行回單是否加蓋銀行章，金額是否與付款申請單本期實際付款金額一致; 查詢財務系

27、統應付職工薪酬余額、其他應付款-企業年金余額，審核記賬憑證付款金額是否與付款申請單、賬 面余額相符； 審核付款申請單、銀行回單單位是否一致； 審核記賬憑證金額、對方單位、現金流量項目輔助核算選擇是否正確。 審核時重點關注以下政策：（1） 財政部國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知（財稅200927 號）規定，“自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。”（2） 國家稅務總局關于單位為員工支

28、付有關保險繳納個人所得稅問題的批復（國稅函2005318號）規定，“依 據中華人民共和國個人所得稅法及有關規定，對企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅， 稅款由企業負責代扣代繳。”6.6工會經費與教育經費6.6.1術語解釋及核算內容術語解釋：工會經費，指公司為了改善職工文化生活、用于開展工會活動等相關支出。職工教育經費，指公司為了職工學習技術提高文化水平和業務素質，用于開展職工教育及職業技能培訓等相關支 出。核算內容：設置“應付職工薪酬-工會經費”、“應付職工薪酬-職工教育經

29、費”、“管理費用-工會經費”、“管理費用-職工教育 經費”科目核算工會經費和職工教育經費的計提、上繳和使用。6.6.2核算依據1 在職工為企業提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將應確認的工會經費和與教育經費計入相 關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬；2 .按照正確的基數和比例計提并繳納工會經費和職工教育經費，工會經費按每月全部職工工資總額的2%計提并上交，職工教育經費按每月全部職工工資總額的2.5%計提；3企業的職工教育培訓經費提取、列支與使用必須嚴格遵守國家有關財務會計和稅收制度的規定；4職工教育培訓經費必須專款專用，面向全體職工開展教育培訓。6.6.3賬務處理6.6.3.1計提和上繳工會經費6.6.3.1.1計提工會經費財務人員根據工資分配金額的2%編制工會經費分配表，并根據分配表完成工會經費計提賬務處理。1.賬務處理業務類型記賬分錄工會經費計提借：管理費用-工會經費銷售費用-工會經費貸：應付職工薪酬-工會經費注：根據各部門人員的職能分工確定借方核算科目：銷售部門人員工會經費計入“銷售費用”科目；行政管理部 門人員工會經費計入“管理費用”科目。2 附件要求工會經費分配表。3.審核要點 審核工會經費分配表計提依據是否與工資分配總額一致，計算是否正確； 審核記賬憑證金額是否與分配表金額一致，輔助核算選擇是否正確。6.6.3.1.2上繳工會經費負責工會經費繳