1、關于人力資源會計的框架以勞動者權益會計為中心_會計研究論文    在隨著市場化、國際化進程而來的日益廣深的激烈競爭中，起決定性作用的是以知識和技能取勝的人。但迄今為止在實踐中“重視人才”、“以人為本”等原則的貫徹，僅僅以主觀的、模糊的管理指導思想來體現，沒有將人力資源視作會計的一項重要要素加以數量化、價值化。然而，很多現實的例子不斷向人們提出問題并迫切要求解決，建立既能自圓其說又具有可操作性的人力資源會計理論與方法，便因此顯得既現實又有意義。本文將說明人力資源會計的性質和目的，產生發展過程及研究狀況與問題，重點對現有的人力資源會計模式進行分析，進而提出人

2、力資源會計的新模式-勞動者權益會計，勾畫出人力資源會計的基本框架。一、人力資源會計的性質、前提和目的1.定義（性質）人力資源會計（Human Resource Accounting）在西方被定義為“把人的成本和價值作為組織的資源而進行的計量和報告”，（1）是“鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法”。（2）它通常被作為管理會計的一個分支而與財務會計相分離，但我們認為應將其區分為人力資源財務會計和人力資源管理會計兩部分。由此，可將人力資源會計重新界定為：對人力資源進行價值核算和管理的一種活動。它包括人力資源財務會計與人力資源管理會計兩部分，前者是以會計原則為準繩，主要鑒別、計量與提供有關人力

3、資源的貨幣性信息，以使信息使用者做出正確的判斷和決策的有組織的系統。后者是利用人力資源的貨幣性信息及其他相關信息，對人力資源的選擇、開發、配置、保護、評價等的會計管理活動。2.基本前提為了對人力資源進行會計處理，有必要設定一些先決條件作為人力資源會計的基本前提。目前人們對此并無統一認識，我們認為應概括為以下五項基本前提：（1）人力是有價值的經濟資源。指內存于人體內的人的腦力和體力將通過人的勞動產生經濟價值，人加入企業為其所控制將會給組織帶來經濟利益的流入。（2）人力資源是可以用貨幣加以計量的。對人力資源進行計價，并不是將人本身標出價格，而是對蘊藏于人體內的腦力、體力已經或將要創造的價值用貨幣計

4、量，或對人力資源的取得、開發、使用及管理等發生的支出進行計量與確認。（3）人力資源的價值受各種因素的影響而變動。正如實物資產、無形資產受各種因素影響而有增減值變化一樣，人力資源的價值會因管理水平、個人努力、科技進步、教育培養等出現增值、減值變動。（4）人力資源的信息具有相關性。指人力資源的貨幣性數據及其他相關資料，對現在的和潛在的信息使用者做出評價和決策都是有用的。（5）人力資源是存在所有權的資源。人力內存于具體的某個人的身體，這個人自然地對其擁有所有權。3.目的與意義人力資源會計的目的有三：一是對外提供人力資源狀況的會計信息，有助于企業利害關系集團對企業的評價，以及做出正確的決策；二是有助于

5、企業管理人員從經濟角度對人進行管理；三是明確人力資源的權益歸屬，調動勞動者的積極性。人力資源會計之所以必要，是基于以下理由：（1）人是社會經濟發展中最重要、最活躍、有創造能力的因素。（2）人是會計的第一要素。經濟活動是生產經營行為過程、價值形成過程與行為對象（原材料、設備等）、行為結果（產品、勞務等）的統一。到目前為止，我們只承認了“經濟活動”的成果、勞動對象和勞動資料作為會計的對象要素，而把人及其活動排除在外，顯然是不全面的。人在勞動過程中，或說在生產經營中的主宰地位、決定作用，是任何人都不能否認的。又因為人是有意識的高級動物，需要了解、控制自己的活動向所希望的方向發展，因此便要有一種手段將

6、自身的行為過程及其結果反映出來并加以管理，這種手段便是會計。（3）人的要素可以通過一定形式加以計量、核算。在市場經濟體制下，人力資源的計量如同無形資產計量的道理一樣，完全可采用一定的方法并通過市場定價來完成。（4）由于會計對象要素中排除了人的要素，使會計核算信息不全、管理效用低下，也說明人力資源應是會計的必要構成要素。（5）西方經濟發展的實踐已經證明，人力資本對經濟增長的效用遠大于物質資本。（6）在科學技術和競爭加劇的現代社會中，科技人員和管理人員的作用日益突出，也從另一角度顯示人的重要性。（7）現代勞務管理需要有會計的方法作指導，同時也為人力資源會計提供了理論基石。現代企業經營管理中，勞務管

7、理日益成為關鍵和中心，圍繞招工管理、教育培訓管理、作業條件管理、行為管理、工資管理及勞資關系管理等，都從過去單純的依靠經驗走向偏重定量分析，而會計正是一個有效的工具；另一方面，勞務管理的理論和方法也日益成熟，為人力資源會計的建立與運用提供了前提。可以說，人力資源會計是勞務管理學與會計學交叉的產物。二、人力資源會計的產生與發展1.產生的社會經濟背景二戰以前，人們主要看重領土疆域及其物質資源而發動了無數次戰爭來掠奪和占有，發展經濟也以物質財富為中心，把人當成機器的附屬品、會說話的工具，增加財富的手段。人們把物的東西看得比人還重要，如H.馮。屠所說：“在戰場上，人們會毫不猶豫地為了保全一門炮而一次犧

8、牲一百個青壯年”，（3）其理由是“購置一門炮要花費公共的金錢，而人，只需頒布一個征兵法便可以無償得到”。（4）此后，隨著民族運動的高漲，各國相繼獨立，領土歸屬問題已基本解決，于是各國都在充分挖掘國內資源上下功夫。有見地的學者終于研究發現，“人類的未來不是預先由空間、能源和耕地所決定，而是要由人類的知識來決定”，（5）結論是“高收入國家和低收入國家經濟現代化的共同內容是，耕地的經濟重要性在下降，而人力資本，即知識和技能的經濟重要性在提高”。（6）也就是說，人們終于認識到，在一定的自然條件下，人力資源才是根本。于是，人力資源會計的產生也就是很自然的了。2.發展過程的時間表下列時間表可能有助于我們理

9、解人力資源會計的發展過程：（7）（1）18世紀，亞當。斯密的國富論，大膽將全體國民后天獲取的有用的能力，全部算作資本的一部分，第一個系統論述了勞動價值論。（2）19世紀，馬克思的資本論等，揭露資本和剩余價值的本質，解放被人格化的資本所支配的工人階級，把人的關系和人的世界還給人自己。（3）1911年，泰勒的科學管理原理，把人假設為“經濟人”，研究提高勞動生產率的方法。（4）1933年，梅奧的工業文明中人的問題，形成人際關系學說，隨后行為科學學派誕生，旨在解釋、預測、控制人的行為，以利于達成組織預期的目標，同時使個人獲得滿足與發展。（5）本世紀50年代末開始，美國的西奧多。W.舒爾茨，發表“人力資

10、本：一位經濟學家的看法”、“人力資本投資”、“制度和不斷增長的人的經濟價值”等許多文章，認為研究經濟增長問題，有必要將傳統的資本概念中包括進人力資本概念，并重視和加強對其投資，而事實已經證明，人力資本的收益率要高于物質資本的收益率。（6）本世紀60年代，美國興起對人力資源會計的研究，其代表人物有：密西根大學的赫曼森1964年發表“人力資產會計”一文，首次提出“人力資源會計”概念及把人作為一項資產來對待。1967年同校的利克特出版了人力組織-它的管理和價值一書，其中一章為人力資源會計。其他如1968年布魯梅特、弗蘭霍爾茨和派爾等人在會計評論發表“人力資源的計量-對會計人員的挑戰”，1969年人的行為研究基金會（密執安州）還出版了他們合編的人力資源會計在工業中的發展和實施一書，以及伍德拉夫在人事管理1.2月號上發表的“人有何價值”等。60年代末，美國的注冊公共會計師事務所（如圖奇。羅斯公司的蒙特利爾營業所和里斯特。威特公司）、銀行業的西部州立銀行、制造業的巴里公司等率先應用人力資源會計，取得了很好的效果。（7）進入本世紀70年代，人力資源會計得到了大的發展，如派爾的“你的人事會計”（新事物1970年第10期）；密切爾。亞歷山大的“人力的投資”（加