1、1. A注冊會計師負責對上市公司甲公司2012年度財務報表虛構了一筆大額營業收入02012年度財務報表不存在進行審計。2012年，甲公司管理層通過與Q銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單， A注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為甲公司 重大錯報，出具了無保留意見審計報告。在甲公司2012年度已審計財務報表公布后，股民B購入了甲公司股票。隨后，甲公司財務舞弊案件曝光，并受到證券監管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民 法院起訴A注冊會計師，要求其賠償損失OA注冊會計師以其與股民甲未構成合約矢系為由，要求免于承擔民事責任。要求：（1 ）為了支持訴訟請求，股民B應當向法院提出哪

2、些理由。（3 ）在哪些情形下，A注冊會計師可以免于承擔民事責任。答案：（1）為了支持訴訟請求，股民B應當提出下列理由：A注冊會計師出具的審計報告是不實報告；A注冊會計師存在過錯； 股民B遭受了損失；A注冊會計師的過錯與股民甲遭受的損失之間存在因果尖系。（3）下列情形下，A注冊會計師不承擔民事責任：但仍未能發現A注冊會計師在保持必 已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎' 甲公司財務報表存在的錯報； 審計業務所必須依賴的銀行提供虛假或不實的證明文件'要謹慎下仍未能發現虛假或者不實； 已對甲公司的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。（2）指出A注冊會計師提出的

3、免責理由是否正確，并簡要說明理由。（2）A注冊會計師提出的免責理由不正確。根據司法解釋第二條，“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與 被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有尖的交易活動而遭受損失的自然人、 法人或其他組織，應當認定為注冊會計師法規定的利害矢系人4. ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對甲公司2012年度財務報表進行審計。2013年2月15日，A注冊會計師完成審計業務，并于5月15日將審計工作底稿規整為最終審計檔案O2013年5月20日，A注冊會計意識到甲公司存在舞弊行為，私下修改了部分審計工 作底稿O2013年6月1日，甲公司財務舞弊案件爆發，A注

4、冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。要求：根據審計工作底稿準則和會計師事務所質量控制準則，回答下列問題：（1 ） A注冊會計師在規整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。（2）在規整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由（3）ABC會計師事務所在保存審計工作底稿方面是否存在問題 > 簡要說明理由，并簡要說明ABC 會計師事務所應當對審計工作底稿實施哪些控制程序。60天內，ABC會計師事務所應當答案：（1）審計工作底稿歸檔期限存在問題。理由：審計工作底稿歸檔期限應為審計報告日后 在2013年4月17日前（不含17日）歸檔審計工作底稿。應記錄修改或增加底

5、稿的（2）審計工作底稿歸整期后的變動存在問題。 理由：在歸整審計檔案后，如果有必要修改或增加底稿，時間和人員，以及復核的時間和人員；記錄修改或增加底稿的理由。10年，注冊（3）ABC會計師事務所銷毀甲公司審計工作底稿存在問題。理由：會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存 會計師不得在規定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。設計和實施控制便于使用和檢ABC會計師事務所應當對審計工作底稿實施的控制程序包括：安全保管業務工作底稿并對業務工作 底稿保密；保證業務工作底稿的完整； 索業務工作底稿；按照規定的期限保存業務工作底稿。5. 【綜合題】A注冊會計師負責對甲公司2012年度財務報

6、表進行審計。在針對存貨實施監盤時，A 注冊會計師決定采用概率比例規模（PPS）抽樣方法實施抽樣。甲公司的存貨包含1000筆明細賬戶，賬面 總金額為2000000元。假設A注冊會計師選出150個樣本項目，在進行測試后發現兩個錯報 > 一個是賬面金額為100元的明 細賬戶中有50元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2000元的明細賬戶中有600元的高估錯報。A注冊 會計師利用樣本錯報的相矢信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5%的情況下，泊松分布的MFx分別為：MFO=3.00, MF1 = 4.75, MF2= 6.30 « （BP風險系數)要求：(1) 針對上述事項，計算總體錯報的

7、上限。(2) 根據所計算的錯報基本界限，評價總體是否存在重大錯報？是否需要擴大測試范圍？答案(1)總體錯報上限二基本界限+第一個錯報所增加的錯報上限+第二個錯報所增加的錯報上限 基本界限=2000000X 3.0/150 X 仁 40000(元);第一個錯報所增加的錯報上限=2000000/ 件 75 -3.0)/150 X (50/100)=11666.67(元)第二個錯報所增加的錯報上限=2000000/ (6.30 -4.7 5)/150 X (600/2000)=6200(元八總體錯報上限=40000+11666.67+6200=57866.67(元丿(2) 注冊會計師推斷的總體錯報上

8、限大于基本界限，即：57866.67 > 40000說明所測試的存貨總體中存在重大錯報，注冊會計師應當擴大樣本規模。6.【簡答題】A注冊會計師負責審計甲公司2012相矢事項A注冊會計師將抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。A注冊會計師將總體分為兩層，使每層的均值大致相等。A注冊會計師在確定樣本規模時不考慮銷售費用賬戶可容忍錯報。A注冊會計師采用系統選樣的方式選取樣本進行檢查。在對選中的一個樣本項目進行檢查時，A注冊會年度財務報表。在針對銷售費用的發 生認定實施細節測試時，A注冊會計師決定采用傳統變量抽樣方法實施統計抽樣， 如下：(1)(2)(3)(4)計師發現所附票據丟失，于是另

9、選一個樣本代替。(6)(5)甲公司2012年度銷售費用賬面金額合計 75000000元，A注冊會計師擬定采用傳 統變量抽樣中的差額估計抽樣方法'確定的總體規模為4000,樣本規模為200，樣本賬面金額合計為4000000元，樣本審定金額合計為3600000元。要求：針對上述(1 )到(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當指出。如果存在不當之處，簡要說 明理由。在不考慮上述(1)到(5)項的情況下，針對上述(6)項，計算銷售費用錯報金額的點估計值。 答案：針對要求(1)：事項(1)存在不當之處。抽樣單元應為2012年度確認的每筆銷售費用。事項(2)存在不當之處。分層應當分為金額

10、大致相當的兩層，其意義在于減少總體的變異性，而不 是均值大致相等的兩層。事項(3)存在不當之處。在確定樣本規模時，需要考慮可容忍錯報的影響。事項(4)不存在不當之 處。事項(5)存在不當之處。不應另選一個項目代替，應當查明原因或實施替代程序或直接將其視為錯針對要求(2):樣本錯報金額=3600000 - 4000000=- 400000 (元)；樣本平均錯報金額=-400000/200=- 2000 (元)；銷售費用錯報金額的點估計值=4000 X (一 2000)=- 8000000 (元)。7.公開發行A股的甲股份有限公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對甲公司20

11、12年度財務報表進行審計，確定財務報表整體重要性水平為200萬元。甲公司審計后的2012年度財務報告于2013年4月20日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。 其他相矢資料如下：資料一：甲公司未經審計的2012年度財務報表部分項目的年末余額或年度發生額如下：金額單位：人 民幣萬元資產總額：90000營業收入：60000利潤總額：3000凈利潤:2500資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：(1) 2012年1月起，甲公司開始研發X產品專利技術，且擁有可靠的技術和財務資源等支持。截止 2012年10月31日，共發生研發支出2700萬元，其中：科技成果應用研究費用900

12、萬元，生產前的模型 設計和測試費用1800萬元2012年11月1日，該專利技術達到預定用途，甲公司將其確認為無形資產，并做如下會計處理：借：無形資產2700貸：研發支出一資本化支出2700，該無形資產的估計使用壽命為5年，凈殘值為0，甲 公司按直線法攤銷，并做如下會計處理：借：管理費用一90貸：累計攤銷一90（2）2012年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價格為2000萬元'增值稅稅率為17%，由于甲公司發生財務困難，無法按期支付貨款，經與乙公司協商，于2012年12 月25日實施債務重組：乙公司同意減免甲公司1000萬元債務，余額由甲公司用現金清償。甲公司于次 日

13、支付，并做如下會計處理：借；應付賬款一2340貸：銀行存款一1340營業外收入一1000，甲公司認為持續經營能力不存在問題，因此沒有在財務報表 附注中披露該項債務重組。（3）2012年10月25日，甲公司為某高科技術項目向銀行申請配套流動資金貸款，同時申報政府貼息。根據與銀行簽訂的貸款協議，貸款期限自2012年門月1日至2013年W月31日，貸款金額為20000萬元，年利率為6%o 2012年11月1日，政府部門批準撥付貼息資金 600萬元，甲公司于當日收到該筆資金 > 并做如下會計處理：借：銀行存款600貸：營業外收入一政府補助600（4）2012年12月，甲公司購入500萬元汽車電子

14、儀表。2013年1月7日，甲公司遭受水災， 導致該批儀表全部報廢。甲公司對2012年財務報表做如下調整；借：資產減值損失一500貸：存貨一存貨跌價準備500要求：（1） 如果不考慮審計重要性水平，針對資料2中事項（1）到（4），分別回答A和B 注冊會計師是否需要提出審計處理建議、若需提出審計調整建議，直接列示審計調整分錄（不考慮對遞延 所得稅及利潤分配的影響）（2）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的4個事項中的1個事項，并且決絕接受A和B注冊會計師對事項（1 ）到（4）提出的審計處理建議， 指出A和B注冊會計師應當針對該4個獨立不存在的事項分別出具何種意見類

15、型的審計報告。答案（1）根據事項判斷是否提出調整建議 > 并寫出調整分錄： 第（1 ）事項，需要提出調整建議，審計調整分錄如下：借：管理費用900貸：無形資產900借：無形資產一累計攤銷30 （ 900/5/12X2）貸：管理費用30 第（2）事項，需要提出調整建議，建議對債務重組事項予以披露。 第（3）事項，需要提出調整建議，審計調整分錄如下：正確的處理：借：銀行存款600貸：遞延收益600借：遞延收益100貸：營業外收入100借：營業外收入500 （600-600/12X2）貸：遞延收益500 第（4）事項，需要提出調整建議，應建議予以披露，并做以下審計調整分錄：借：存貨-存貨跌價

16、準備500貸：資產減值損失500注冊會計師應提出保留意見的審計報告。注冊會計師應提出保留意見的審計報告。注冊會計師應提出保留意見的審計報告。注冊會計師應提出保留意見的審計報告。（3）續寫審計報告三、導致保留意見的事項甲公司20X8年自行研發專利技術過程中，發生的研究階段的費用900萬元予以資本化記入無形資產，同時多攤銷無形資產30萬元，不符合企業會計準則的規定。如果按照企業 會計準則費用化核算的規定'甲公司無形資產的賬面價值將減少870萬元，利潤總額減少870萬元。四、審計意見我們認為，除了前段所述事項的重大影響外，甲公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制'在所在重大方面公

17、允反映了甲公司20X8年12月31日的財務狀況以及20X8年度的經營成果和現金流量。(4) 提示事項(1)運用會計核算中內部研究開發費用的確認和計量會計知識，對于科技成果應用研究費用900萬元屬于研究階段的費用，對于生產前的模型設計和測試費用1800萬元屬于開發階段的費用，根據會計準則的規定，研究階段的費用全部費用化處理，開發階段的費 用根據條件判斷是否予以資本化，生產前的模型設計和測試費用滿足資本化的條件，應予以資本化處理。參考2008年注冊會計師會計教材P139141頁內容。事項(3)運用政府補助的會計知識O對用于補償企業以后期間費用或損失的政府補助，在取得時先確認 為遞延收益，然后在確認

18、相矢費用的期間記入當期營業外收入中'本題題目中明確用于高薪技術項目的流動資金貸款周期為1年，所以攤銷記入營業外收入中的金額是2個月的政府補助金額。參考2008年注冊會計師會計教材P381頁內容。9.A注冊會計師負責審計甲公司事項(4)運用資產負債表日后事項的會計知識。由于發生損失的原因屬于是資產負債表日以后期間發生 的意外事故，所以該事項屬于日后非調整事項，應予以披露，而不用進行甲公司為一家食品加工企業。2012年度財務報表，確定存貨為重要賬戶，并擬對存貨實施監盤。存貨監盤計劃的部分內容摘錄如下:(1) 甲公司共有5個存貨倉庫，各倉庫的存貨盤點及監盤時間安排如下：存貿名檜盤土灶餌匕住監

19、. 存由b*ipl?生歩冃別.曰"倉芹和20121胃也- HQ劉禍年.収口 .刃.SP存14甘201：:年“冃 HP,對盤點結果進行測試時，采取從存貨實物選取項目追查至存貨盤點(2)記錄表的方法。(3) 觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，并笑注 存貨盤點是否存在遺漏或重復。(4) 存貨b為飲料，按箱存放，包裝方式為：每箱有10個紙盒，每個紙盒中有20支飲料。開箱 檢查，確認每箱中有幾個紙盒。(5) 存貨C為燃料煤 > 按堆存放。監盤時應當先測量其體積，并根據體積和比重估算存貨數量。(6) 存貨d為原材料，甲公司對存貨d的入庫單連續編號

20、。存貨d盤點結束時，檢查截至盤點日最后一張入庫單并取得復印件'以用于對該存貨入庫實施的截止性測試。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出存貨監盤計劃是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案：(1)不恰當。存貨a可能會在不同倉庫流動。應要求對存放在倉庫1和3的存貨a安排同一天 盤點。(2) 不恰當。僅從存貨實物中選樣追查至存貨盤點記錄只能獲取存貨記錄完整性的證據。還應從 盤點記錄中選取項目追查至實物，以獲取有矢存貨存在的證據。20支飲料。(3) 恰當。(4) 不恰當。開箱檢查時，還應當該抽查每個紙盒中是否有(5) 恰當。(6)恰當。10.【例簡答題】A注冊會計師計劃于2012年12月3

21、1日對常年審計客戶甲公司2012年度的存貨項目實施監盤程序，A注冊會計師編制的存貨監盤計劃部分摘要如下：(1) 在到達存貨盤點現場后，監盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經單獨存放并與以標明， 確定其未被納入存貨盤點范圍。(2) 在甲公司開始盤點存貨前，監盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標志(3) 對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算存貨的 數量(4) 在存貨監盤過程中，監盤人員除矢注存貨的數量外，還需要特別矢注存貨是否出現毀損、陳舊、 過時及殘次等情況。(5) 對存貨監盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監盤的范圍。(6) 在存貨監盤

22、結束時，監盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監盤工作底槁。要求：1 針對(1 )到(6)，逐項指出是否存在不當之處，若存在，說理由2.假設因雪災導致監盤人員于原定存貨監盤日未能到達盤點現場，指出A應當采取何種措施答案：針對要求(1)：事項(1)不存在。事項(2)存在。理由：對擬檢查的存貨作出標識會為甲公司盤點人員所知悉，損害審計程序的不可預測性。事項(3)存在。理由：應當進行必要的開箱檢查。2012年12月31日的存貨。事項不存在。事項(5)存在。理由：應當確定收到的存貨是否應納入 如果需要，應當納入存貨監盤范圍。事項(6)存在。理由：應當取得所有已填用、作廢及未使用盤點表

23、單的號碼記錄。針對要求(2):A注冊會計師應當采取以下措施：改變存貨監盤日期；對財務報表日與改變后的存貨監盤日之間的交易進行測試，倒軋出財務 報表日存貨的數量。2. 如果由于天氣原因，注冊會計師無法現場監盤存貨，下列應對措施中，優先考慮實 施替代程序的是()。適當的審計證據，A如果替代程序無法獲取有矢存貨存在和狀況的充分、則考慮是否發表非無保留意見B. 另擇日期進行監盤，并對間隔期內的交易實施審計程序C. 評價被審計單位有矢存貨盤點的內部控制，判斷是否信賴被審計單位的存貨盤點結D在審計報告中說明審計范圍因不可預見的情況受到限制【答案】B【解析】如果由于天氣原因，注冊會計師無法現場監盤存貨，注冊

24、會計師應當另擇 日期進行監盤，并對間隔期內的交易實施審計程序。A.1 在具體實施存貨監盤程序的下列做法中，注冊會計師不應該選擇的是B.C.D.對于已作質押的存貨，向被審計單位債權人函證與被質押存貨相笑的內對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權人函證等審計程序對于因性質特殊而無法監盤的存貨，實施向客戶或供應商函證等審計程序 被審計單位相矢人員完成存貨盤點后，注冊會計師進入存貨存放地點對已盤點存貨實施檢查程序答窣D嚴祜】選項D不恰當，注冊會計師不能在被審計單位盤點完后才進入現場檢查， 而是在被審計單位盤點存貨時親臨現場觀察。選項A恰當，對于被審計單位已作質押的存貨，由于存放在外單位，注冊會計師應當向

25、被審計單位債權人函證以證實該批存貨 的存在。選項B恰當，對于被審計單位受托代存的所有權不屬于被審計單位的存貨'注冊會計師應當要求被審計單位單獨存放該部分存貨并向存貨所有權人函證以確 認該部分存貨的所有權。選項C恰當，對于被審計單位性質特殊而無法監盤的存貨，注冊會計師應當復核采購、生產和銷售記錄，以獲取充分、適當的審計證據，有 時還可以向能夠接觸到的第三方人員函證，比如：向客戶和供應商函證【例題單選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。假定甲公司 2012年度僅生產銷售a、b兩種產品，年初、年末存貨除產成品庫存外，無其他存貨，發出存貨 采用先進先出法核算。甲公司存貨跌價準備

26、科目年初賬戶余額為500萬元，2012年度轉銷500 萬元。a、b兩種產品的詳細資料如下時間&日b產成 品的 狀態門產品護b產品屮庫存V單位4單位產品 可變現凈 值工庠仔Q單位“單位產品 可變現淨 值中2012 年* .1.冃.日()1000*'800*'*5P2012年度門生產心2000*I.BQ2CKKX45八1500*300八松2012年12.S316A1?<八5.S*A.B.C.D.A注冊會計師對a、b產成品存貨分別進行了存貨跌價準備的測試，以下所提出的審計 調整建議中恰當的是（）。計提存貨跌價準備800萬元計提存貨跌價準備500萬元計提存貨跌價準備350

27、萬元計提存貨跌價準備150萬元答窣D【贏并】根據先進先出法，a產品期末余額為1500件，單價1.8元，減值1500X （1.8-1.7 ） =150 （萬元）。b 產品余額為 500X5+2000X4.5=11500 （萬元）。未減值。 因此本期應計提的存貨跌價準備為150萬元。【例題4單選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。甲公司的會計政策規定，入庫產成品按實際生產成本入賬，發出產成品采用先進先出法 核算。2012年 12月31日，甲公司a產品期末結存數量為1200件，期末余額為5210萬元。甲公司2012年度a人庫X出結存單愉金頷單檸金師報罩1*WJ

28、1.12040900<1scto1008.115004673S0!TfX)10.9dM19001空T7M4b51502QCO也丸sw12OTIXQKL0產品的相矢明細資料如下（數量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數量、入庫單價均無誤）B. 調減營業成本190萬元C. 調增營業成本240萬元D. 調減營業成本240萬元答窣D【贏并】選項D恰當。A注冊會計師重新計算期末a產品成本為5450萬元1700X4.5 + （1600- 300 - 800 ） X 4.6=5450 ，甲公司期末a產成品成本少計了 240萬元 （5450. 5210 ），則說明當期營業成本多結轉了240萬元，因此，應提請甲公司調減2012年利潤表中已多結轉的營業成本