1、第六章 管理的控制職能一、控制的一般理論。（一）控制的含義與作用：·含義：管理中的控制是指管理者為保證實際工作與計劃一致，有效實現目標而采取的一切行動。·作用：1控制能保證計劃的實現，這是控制最根本的作用。2控制可以使復雜的組織活動協調一致、有序地運作，以增強組織活動的有效性。3控制可以補充與完善期初制定的計劃與目標，以有效的減輕環境的不確定性對組織活動的影響。4控制可以實時糾正，避免和減少管理失誤造成的損失。（二）控制的必要性和基本原理。1、環境的變化企業外部的一切環境都在無時無刻發生著變化。2、管理權力的分散企業的分權程度越高，控制就越有必要。3、工作能力的差異即使企業

2、制定了全面完善的計劃，經營環境在一定時期內也相對穩定，對經營活動的控制仍是必要的。4、控制的基本原理（1）任何系統都是由因果關系鏈聯結在一起的元素的集合。元素之間的這種關系叫做“耦合”。（2）為了控制耦合系統的運行，必須確定系統的控制標準Z。（3）可以通過對系統的調節來糾正系統輸出與標準Z之間的偏差，從而實現對系統的控制。（三）控制系統的構成：控制系統是指由控制主體、控制客體和控制媒體組成的具有自身目標和功能的管理系統。控制的主體：在管理過程中，控制主體是指各級管理人員及其所屬的職能部門，控制主體管理水平的高低，是直接決定組織內控制系統作用大小的決定因素。控制的客體：一個組織的全部行為活動構成

3、控制的客體。控制的媒體：控制主體對控制客體的作用需要適當的媒介物進行傳遞，這樣的媒介物就稱之為控制的媒體。（四）控制系統運轉的基本要求：1、要以明確的切實可行的組織目標和計劃作為開展控制工作的基礎。2、要有專職的控制職能部門和人員坐位 實施控制工作的組織保證。3、要有健全的信息反饋渠道。4、要有一套符合組織目標和計劃的要求且切實可行的控制標準。5、要科學的選擇控制點。6、要能夠及時準確的發現問題、分析和解決組織活動中的問題。7、要提高控制工作的靈活性。8、要考慮控制工作的經濟合理性。9、要注意采用先進適用的控制方法和手段。二、控制的類型。（一）根據確定控制標準Z值的方法，控制過程分為四類：1、

4、程序控制。程序控制的特點是，控制標準Z值是時間t的函數。即Z=f(t)2、跟蹤控制。跟蹤控制的特點是，控制標準Z值是控制對象所跟蹤的先行量的函數。3、自適應控制。自適應控制的特點是沒有明確的先行量，控制標準Z值是過去時刻已達狀態Kt的函數。4、最佳控制。最佳控制的特點是，控制標準Z值由某一目標函數的最大值或最小值構成。（二）三種基本控制類型。1、現場控制：用在計劃正在執行的過程中，主要是基層主管人員采取的一種控制工作方法。通過深入現場親自監督、檢查、指導來控制下屬人員的活動，其內容有：向下級指示恰當的工作方法和工作過程，監督下級的工作以保證計劃目標的實現，發現不符合標準的偏差時立即采取糾正措施

5、。2、反饋控制：主要是分析工作的執行結果，將它與控制標準相比較，發現已經發生和即將出現的偏差，分析其原因和對未來的可能影響，及時擬定糾正措施并予以實施，以防止偏差繼續發展或再度發生。3、前饋控制：管理者運用最新的信息，認真的對可能出現的結果進行預測，將其同計劃進行比較，在必要時調整計劃或控制影響因素，以確保目標實現。三、控制的要求。（一）有效控制的原則：1、反映計劃要求。2、與組織結構相適應。3、控制關鍵點。控制工作的效率是指，控制方法如果能夠以最低的費用或其他代價來探查和闡明實際偏離或可能偏離計劃的偏差及其原因的，那么它就是有效的。4、控制趨勢：控制重要的是現狀所預示的趨勢。5、控制例外：集

6、中注意力在那些超出一般情況的特別好或特別壞的情況，控制工作的效能和效率越高。6、直接控制。（二）有效的控制具有以下要求：1、適時控制。2、適度控制。（1）防止控制過多或、控制不足。（2）處理好全面控制與重點控制的關系。（3）使花費一定費用的控制得到足夠的控制收益。3、客觀控制。控制工作應根據企業的實際狀況，采取必要的措施，或促進企業活動沿著原先的軌道繼續前進。因此有效的控制必須是客觀的，符合實際的。（1）控制過程中采用的檢查、測量的技術手段必須能正確地反映企業經營在時空上的變化程度與分布狀況，準確地判斷和評價企業各部門。（2）企業還必須定期地檢查過去規定的標準和計量規范，使之符合現時的要求。4

7、、彈性控制。彈性控制一般與控制的標準有關。一般說彈性控制要求企業有彈性的計劃和彈性的衡量標準。四、控制過程。控制的三個基本的環節的工作：1、確立標準；2、衡量成效；3、糾正偏差。（一）確立標準：包括確定控制對象、選擇控制的重點、制定標準的方法。·標準：人們檢查工作及其結果的規范。制定標準是控制的基礎。·控制標準的制定是控制能否有效實施的關鍵。·控制標準主要是對效率、質量、對顧客響應和創新等具有競爭優勢因素作為評估目標來制定的。·控制標準有定量和定性兩大類之分，定性，是決定事情的性質、方向。定量則是細化和量化。定量的控制標準：實物量標準（企業中的產品產量、

8、工時定額等）；貨幣標準（產品成本、銷售收入、應交稅金、利潤等）；時間標準（生產線的節拍、生產周期、交貨期、維修間隔）；綜合標準（勞動生產率、廢品率、市場占有率、投資回報率等）。·控制典型的標準時財務業績四種標準：利潤率（投資收益率、銷售毛利率）；現金比率（流動比率、速動比率）；杠桿比率（資產負債率、長期償還比率）；周轉率（存活周轉率、平均收賬率）。·比較理想的控制標準是可考核的標準，通常，制定控制的標準應滿足一下幾個要求： 要使標準便于對各部門甚至每個人的工作進行衡量，當出現偏差時，能找到相應的責任單位或責任人；建立的具體標準都應該有利于組織的整體目標的實現；標準應與未來發

9、展相結合，應有利于組織的長期興旺發達；標準要根據工作而定，不能根據完成工作的人來制定；標準應是經過努力可以達到的；標準應具有一定的彈性，當環境發生變化時有一定的適應性，特殊情況能夠做到例外處理。1、確定控制對象。2、選擇控制的重點。美國通用電器公司關于關鍵績效領域，選擇了對企業經營成敗起決定作用的八個方面。（1）獲利能力； （2）市場地位； （3）生產率；（4）產品領導地位； （5）人員發展； （6）員工態度；（7）公共責任； （8）短期目標和長期目標的平衡。這里說的標準（norm），是指評定成效的尺度。3、制定標準的方法。企業可以使用的建立標準的方法有三種。（1）利用統計方法來確定預期結果；

10、（2）根據評估建立標準；（3）工程標準 。（二）衡量工作成效。1、通過衡量成績，檢驗標準的客觀性和有效性。2、確定適宜的衡量頻度。3、建立信息反饋系統。（三）糾正偏差。1、找出偏差產生的主要原因。在找出原因之前，要判斷偏差的嚴重程度，是否足以構成對組織活動效率的威脅，從而值得去分析原因采取糾正措施。2、確定糾偏措施的實施對象。需要糾正的可能是：（1）企業的活動；（2）組織的計劃計劃的標準。3、選擇恰當的糾偏措施。（1）使糾偏方案雙重優化；（2）充分考慮原先計劃實施的影響；（3）注意消除人們對糾偏措施的疑慮。五、控制方法。（一）專項控制。1、時間控制：對時間進行控制的目的是使組織對其實現目標過程

11、中的各項工作，作出合理安排，以求按期實現組織目標。關鍵是確定各項活動的進行是否符合預定時間表的時間安排。2、數量控制：控制數量以滿足生產和服務的需要，是每個管理者都十分重視的問題。控制數量，關鍵是要確定控制的數量標準。3、質量控制：質量和數量是一個問題的兩個方面，對數量的控制很重要，但前提是要有一定的質量水平。沒有質量就，沒有數量。質量更重要。4、安全控制：人身安全（核心是控制各種工傷事故和職業病的發生）、財產安全、資料安全、人員行為控制。（二）綜合控制。·綜合控制是對整個受控系統進行全面控制，是以財務指標為中心的一種體統控制。 ·綜合控制主要方法有：全面預算控制法、管理審

12、計和財務審計法、損益控制法、投資報酬率等。（三）預算控制。預算是一種以貨幣和數量表示的計劃，它是按財務項目或非財務項目表示的組織的預期成果，他反應了組織在未來某一時期的綜合計劃。預算控制是管理控制中最廣泛的控制方法。1、預算的形式。（1）靜態預算與彈性預算。靜態預算是指為特定的作業水平編制的預算彈性預算是指在成本按性質分類的基礎上，以業務量、成本和利潤之間的相互關系為依據，按照預算期內可能實現的各種業務水平編制的有伸縮性的預算。（2）增量預算與零基預算。增量預算：傳統的預算方法，又叫做“基線預算法”，是以上年度的實際發生數為基礎，再結合預算期的具體情況加以調整，很少考慮某項費用是否必須發生，獲

13、預算的數額是否正確。在增量預算法下，預算編制單位的負責人常常竭力用完全年的預算指標。零基預算：不受前一年預算水平的影響。它對現有的各項作業進行分析，并根據其對組織的需要和用途，決定作業的輕重緩急，每項費用進行成本效益分析和評定等級，確定其開支的必要性、合理性和優先順序，并根據企業的資金可能，在預算中對各個項目進行綜合性費用預算。缺點:費時費力。現實中每35年編制一次零基預算，以減少浪費和低效。2、預算的內容。收入預算、支出預算、現今預算、資金支出預算、資產負責預算。（1）收入預算：主要內容是銷售預算，通過分析企業過去的銷售情況，目前和未來的市場需求特點及其發展趨勢，比較競爭對手和本企業的經營實

14、力，確定企業在未來時期內為了實現目標利潤必須達到的銷售水平。（2）支出預算：收入預算和支持預算都是從財務角度計劃和預測了未來活動的成果以及為取得這些成果所付出的費用。主要包括：直接材料預算；直接人工預算、附加費用預算。（3）現金預算：是對企業未來生產與銷售活動中現今的流入與流出進行預測，通常由財務部門編制。現金預算只能包括現今流程中的項目收入預算、支出預算、和現金預算都是屬于短期預算。（4）資金支出預算：長期預算。主要包括：用于新改造或擴充生產設施的支出；用于增加品種、完善產品性能或改進工藝的研究與開發支出；用于廣告宣傳、尋找顧客的市場支出等。（5）資產負責預算：是對企業會計年度末期的財務狀況

15、進行預測。通過分析流動資產與流動負責的比率，可以發現企業的財務安全性和償債能力的大小。通過將本期預算與上期實際發生的資產負責情況進行對比，可以發現企業財務狀況發生的變化，從而進行事前控制。3、預算步驟：由組織的高層管理人員向主管預算編制的部門提出組織在一定時期內的發展戰略、計劃于目標。主管預算編制的部門在對組織發展戰略、計劃與目標進行研究的基礎上，向組織各部門的主管人員提出有關編制預算的建議和要求，并提供必要的資料。各部門編制本部門的預算，并與其他部門相互調節，上報主管部門。主管預算編制的部門匯總各部門上報的預算，協調編著出組織的各類預算和總預算。 5最后，上報組織的高層管理層進行審核批準。4

16、、預算的作用及其局限性。作用：使企業在不同時期的活動效果和不同部門的經營績效具有可比性。預算的編制為企業的各項活動確立了財務標準通過為不同職能部門和職能活動編制預算，也為協調企業活動提供了依據。數量形式的預算標準大大方便了控制過程中的績效衡量工作。局限性：只能幫助企業控制那些可以用貨幣計量的活動，不能對那些不能計量的企業文化、企業形象的改善加以重視編制預算通常參照上期的預算項目和標準，從而會忽視本期活動的實際需要。在企業的外部環境不斷變化中，編制收入和支出的預算有點不合時宜對于項目預算和部門預算一般限制了費用的支出，使得主管在活動中精打細算，不可超支，因此不能做任何想做的事情。（四）非預算控制

17、。非預算控制主要有:比率分析、審計分析、損益控制、投資報酬率控制等。1、比率分析。（1）財務比率。流動比率：企業流動資產和流動負責的比率。反映了企業流動負責的能力。負責比率：業負責總額和資產總額的比率。反映了企業所有者提供的資金與外部債權人提供的資金的比率關系。盈利比率：企業利潤與銷售額或全部資金等相關因素的比例關系。反映了企業在一定時期從事某種經營活動的盈利程度 主要包括:銷售利潤率 、資金利潤率。（2）經營比率（活力比率）：是與資源利用有關的幾種比例關系。反映了企業經營效率的高低和各種資源是否得到了充分利用。庫存周轉率：銷售總額與庫存平均價值的比例關系。反映了與銷售收入相比庫存數量是否合理

18、。固定資產周轉率：銷售總額與固定資產之比。反映了單位固定資產能夠提供的銷售收入，表明了企業固定資產的利用程度。銷售收入與銷售費用的比率：表明單位銷售費用能夠實現的銷售收入，反映了企業營銷活動的效率。2、審計控制。審計：反映資金運動過程及其結果的會計記錄及財務報表進行審核、鑒定、以判斷其真實性和可靠性，從而為控制和決策提供依據。根據審查主體和內容的不同，分為外部審計和內部審計。管理審計的作用：（1）提供了檢查現有控制程序和方法能否有效地保證既定目標地手段。（2）內部審計人員可以提供有關改進公司政策、工作程序和方法的意見。（3）內部審計有助于推行分權化管理。缺點：（1）可能需要很多費用（2）內部審計不僅要搜集事實，而且需要解釋事實，并指出事實與計劃的偏差。（3）員工可能認為審計是一種“密探”或“查整性”的工作3、管理審計：是一種對企業所有管理工作及其績效進行全面系統地評價和鑒定地方法。通常聘用外部地專家來進行。4、損益控制：根據企業或企業中地獨立核算部門地損益表，對其管理活動及其成效進行綜合控制地方法。缺點：（1）是一種事后控制。（2）由于許多事項不一定能反映在當期的損益表上，損益表上不能準確地判斷利潤發生偏差的原因。5、投資報酬率控制。投資報酬率利潤總額/投資總額銷售利潤率×投資周轉率。投資報酬