1、農產品增值稅虛增進項稅問題及對策歐陽暉湖南農業大學，湖南 長沙 410128)摘要：認定農產品增值稅進項稅額的真實性，始終是農產品 增值稅進項稅額抵扣工作的重中之重，為切實加強農產品增 值稅抵扣政策的管理，探求通過第三方支付農產品收購資金 的可行性，筆者近期在雙峰縣范圍內對農產品增值稅進項稅 額抵扣問題進行了廣泛調研，全面掌握了縣域農產品生產加 工企業的基本經營狀況及納稅情況。關鍵詞：農產品增值稅；問題；對策中圖分類號： F234.4 文獻標識碼： A 文章編號： 1674-04322012)-04-011 當前農產品增值稅管理中存在的主要問題1.1 現行稅收政策存在的缺陷現行增值稅政策規定，

2、增值稅一般納稅人企業購進農產品， 即按收購憑證和普通發票上注明價款 （含稅價） 的 13計算準予抵扣進項稅額，購進后直接銷售或經加工再銷售時，按 不含稅銷售額的 13計算銷項稅額。 由于在購銷兩個環節計 算進項、銷項稅額的計稅依據不一致，即高扣低征，有悖增 值稅原理，造成當期準予抵扣的進項稅額大于銷項稅額，并 形成期末留抵稅額越積越大的現象。根據測算，增值稅一般 納稅人農產品加工企業在成本利潤率達到 14.94以上才能產生增值稅應納稅額，而此類企業的成本利潤率最高也只能 達到 10左右，增值稅長期零申報、負申報或低稅負，稅收金流失嚴重。1.2 從農產品收購加工企業看 農產品供貨方是否真正屬于從

3、事農業生產的單位和個人，難 以區分，即便能區分清楚，只要提供的農產品質量好、價格 低，就把中間商視為農業生產者進行收購，并開具農產品收 購發票稅務機關管理難度極大。1.3 農產品收購發票開具管理中存在的問題 目前，農產品加工企業開具農產品收購發票主要有以下幾種形式：一是其大部分的原料從中間商購入，并將其作為農業 生產者來開具農產品收購發票（實際工作中稅務部門不好分 辨）；二是向農業生產者收購時憑過磅單、檢尺小票支付現 金，企業財務部門事后根據供貨明細匯總或逐戶開具農產品 收購發票，發票聯大多留到企業保管；三是向農業生產者收 購的當時開具農產品收購發票，但索要發票意識差。無論是述哪種開票形式，農

4、業生產者均極少保留有農產品收購發 票，在這種情況下，稅務機關很難對農產品加工企業所開具 農產品收購發票進行規范和制約。1.4 偷逃稅款現象些不法農產品加工企業利用稅務機關對農產品收購發票 控管難的弱點想方設法在農業產品收購發票上做文章，以達 到偷逃稅款的目的。概括而言存在四種現象：一是擴大抵扣 范圍，非法填開農產品收購發票。二是虛增農產品收購價格 和數量，擴大抵扣金額。三是利用滯后或提前開具發票的方 法，調整當期的應納稅額，從而達到減少當期應納稅額的目 的。四是還有的企業于期末根據當期的生產成本倒擠收購發 票金額，并自行填開，人為調節產品成本，以達到多抵扣稅 款之目的。對這些問題，稅務部門難以

5、舉證，處于十分無奈 的境地。2 進一步加強農產品收購加工企業增值稅管理的建議和措2.1 逐步完善目前推行的農產品增值稅政策從稅制上解決因進銷項計稅依據、計算口徑不同而造成高扣 低征、進大于銷的問題，從根本上解決農產品收購加工企業 長期零負申報和低稅負問題，堵塞稅收流失漏洞。2.2 對農產品收購加工企業實行銷售實耗扣稅辦法或實行超 稅負返還 我國現行增值稅制實行的是購進扣稅法，多年來的稅收征管 實踐一再證明，這種計稅辦法對自開自抵進項稅額的農產品 收購加工企業而言，稅務機關確實沒有更好的辦法解決稅制 上的漏洞問題。 基于此， 我們認為與其在購進環節無法控管， 不妨換一種思路，繞開管理難點，2.3

6、 通過第三方支付農產品收購貨款 通過銀行、農村信用社等第三方支付農產品收購貨款有其定的優越性。農產品加工企業通過銀行或農村信用社等金融 機構支付農產品貨款，是引入第三方制約機制的好辦法。這 樣做，對于農產品加工企業來講，既提高了工作效率、節省 現金收購成本，又符合現金收付管理規定，減少了現金使用 風險，保證了資金安全；對于主管稅務機關來講，能夠控制 農產品加工企業收購資金流向，通過資金流向便于檢查核對 收購免稅農產品的真實性，壓縮了企業通過現金支付收購款 虛開農產品收購發票、虛抵增值稅進項稅額、虛增原材料成 本的可操作空間。2.4 加強對農產品收購企業的精細化管理 當前，在沒有更好控管辦法的情

7、況下，必須加強納稅評估， 加強對農產品收購企業稅收來源的精細化管理。參考文獻1 關于加強增值稅征收管理若干問題的通知 J. 對外經貿 財會 ,1996,(04).2 張寶婷 .對完善增值稅進、 銷項稅額管理的思考 J. 湖南稅 務高等專科學校學報 ,1997,(01).3 唐明.完善農產品增值稅制度的構想J.財貿研究,2006,(01).4 王朝才 ,傅志華 ,王繼洲 .農業稅制國際經驗比較及我國未 來改革思路研究 J. 經濟研究參考 ,2004,(41).5 陳龍福 .農產品增值稅政策改革問題研究 J. 云南財貿學 院學報 (社會科學版 ),2006,(03).6 崔源潮 .加強農產品收購企業增值稅征收管理的探討J.稅務研究 ,2006,(12).7 陳淑君,王一江.對國內農產品銷售征收增值稅研究 J.邊 疆經濟與文化 ,2007,(03).8 戴芳.我國農產品加工業增值稅政策的優化J .北京理工大學學報 (社會科學版 ),2010,(01).9 秦菡培 .加強