1、存貨崗位項目4 存貨崗位任務一、任務一、 存貨崗位的工作流程存貨崗位的工作流程任務二、存貨的確認和初始計量任務二、存貨的確認和初始計量任務三、原材料任務三、原材料任務四、其他存貨任務四、其他存貨任務五、存貨清查與期末計量任務五、存貨清查與期末計量任務一、 存貨崗位的工作流程第一步：取得并審核原始憑證第一步：取得并審核原始憑證原始憑證包括：原始憑證包括：存貨入庫單、存貨入庫單、發票、付款單、發料單、存貨發票、付款單、發料單、存貨出庫單、成本計算單、期末減出庫單、成本計算單、期末減值報告單、盤存報告單等值報告單、盤存報告單等第二步：根據審核的原始憑證第二步：根據審核的原始憑證填寫記賬憑證填寫記賬憑

2、證第三步：根據經審核的記賬憑第三步：根據經審核的記賬憑證登記各種明細賬證登記各種明細賬包括：登記材料采購明細賬、包括：登記材料采購明細賬、材料明細賬、庫存商品明細賬材料明細賬、庫存商品明細賬、周轉物資明細賬等、周轉物資明細賬等第四步：核對第四步：核對包括：明細賬和總賬核對包括：明細賬和總賬核對 倉庫臺賬和明細賬核對倉庫臺賬和明細賬核對存貨的確認存貨的確認二二任務任務二二 存貨確認與初始計量存貨確認與初始計量存貨的內容存貨的內容存貨的內容存貨的內容一一貨的初始計量貨的初始計量三三二二存貨存貨是指企業在日常活動中持有是指企業在日常活動中持有以備出售的以備出售的產成品或商品產成品或商品、處在、處在生

3、產過程中的生產過程中的在產品在產品、在生產過、在生產過程或提供勞務過程中耗用的程或提供勞務過程中耗用的材料、材料、物料等。物料等。一、存貨的一、存貨的確認確認特征：最終目的是為了出售特征：最終目的是為了出售具體內容將在生產經將在生產經營中耗用營中耗用原材料原材料周轉材料周轉材料 1原材料，是指企業在生產過程中經加原材料，是指企業在生產過程中經加工改變其形態或性質并構成產品主要實工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種體的各種原料及主要材料、輔助材料、原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。備品備件）、包裝材料

4、、燃料等。 2周轉材料，指企業能夠多次使用，但周轉材料，指企業能夠多次使用，但不符合固定資產定義的材料，不符合固定資產定義的材料，如為了包如為了包裝企業產品而儲備的各種包裝物、各種裝企業產品而儲備的各種包裝物、各種工具、管理用具、勞動保護用品以及在工具、管理用具、勞動保護用品以及在經營過程中周轉使用的容器等低值易耗經營過程中周轉使用的容器等低值易耗品。品。正在生產正在生產過程中過程中在產品在產品半成品半成品 1在產品，是指企業正在制造在產品，是指企業正在制造尚未完尚未完工的產品工的產品，包括正在各個生產工序加，包括正在各個生產工序加工的產品和已加工完畢但工的產品和已加工完畢但尚未檢驗尚未檢驗或

5、或已檢驗但尚已檢驗但尚未辦理入庫手續未辦理入庫手續的產品。的產品。 2半成品，是指已經過一定的生產過半成品，是指已經過一定的生產過程并已檢驗合格程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管交付半成品倉庫保管，但尚未全部完工，需要進一步加工，但尚未全部完工，需要進一步加工的中間產品。的中間產品。準備出售準備出售產成品產成品商品商品 1 產成品，是指企業已經完成全部生產過產成品，是指企業已經完成全部生產過程，并已驗收入庫，合乎標準規格和技術程，并已驗收入庫，合乎標準規格和技術條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品單位，或者可以作為商品對外銷

6、售的產品。接受外來原料代為加工制造的代制品、接受外來原料代為加工制造的代制品、代修品，在制造和修理完成并驗收入庫后代修品，在制造和修理完成并驗收入庫后，也視同企業的產成品。，也視同企業的產成品。 2 商品，是指商業企業購入的商品，是指商業企業購入的不需要經過不需要經過任何加工任何加工即可對外銷售的各種產品。即可對外銷售的各種產品。 與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業1、在實務中，主要通過判斷與該項存貨、在實務中，主要通過判斷與該項存貨所有權所有權相關的相關的風險和報酬風險和報酬是否轉移到企業來確定。是否轉移到企業來確定。2、通常情況下，擁有存貨、通常情況下

7、，擁有存貨所有權所有權是與該存貨有是與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業的一個關的經濟利益很可能流入企業的一個重要標重要標志。志。3、凡是、凡是盤點日所有權已屬于企業盤點日所有權已屬于企業，無論企業是，無論企業是否收到存貨，也不否收到存貨，也不論其存放于何地點論其存放于何地點，均作均作為企業的存貨。為企業的存貨。二、存貨的確認二、存貨的確認（同時滿足兩個條件）（同時滿足兩個條件） 該存貨的成本能夠可靠地計該存貨的成本能夠可靠地計量量存貨的成本能夠可靠地計量必存貨的成本能夠可靠地計量必須以取得的須以取得的確鑿證據確鑿證據為依據，為依據，并且具有并且具有可驗證性可驗證性。如果存貨。如果存貨成本不能

8、可靠計量，就不能確成本不能可靠計量，就不能確認為存貨認為存貨二、存貨的初始計量存貨應當按照成本進行初始計存貨應當按照成本進行初始計量量什么是存貨成本？存貨成本是什么是存貨成本？存貨成本是指存貨所耗費的總成本，是企業指存貨所耗費的總成本，是企業為獲得存貨所發生的一切支出。為獲得存貨所發生的一切支出。存貨的來源不同，其成本構成存貨的來源不同，其成本構成也不同也不同取得存貨的途徑與其成本取得存貨的途徑與其成本1、外購存貨、外購存貨采購成本采購成本2、自制存貨、自制存貨加工成本加工成本3、委托加工、委托加工委托加工成本委托加工成本4、其他：（、其他：（1）投資者投入）投資者投入 （2）債務重組、企業合

9、并、抵償）債務重組、企業合并、抵償債務獲得債務獲得 （3）盤盈）盤盈（一）外購存貨成本（一）外購存貨成本具體內容1購買價款，是指企業購入材料或購買價款，是指企業購入材料或商品的發票賬單上列明的價款，但商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅稅不包括按規定可以抵扣的增值稅稅額。額。2相關稅費，是指企業購買存貨所相關稅費，是指企業購買存貨所發生的消費稅、資源稅、進口關稅發生的消費稅、資源稅、進口關稅和不能抵扣的增值稅進項稅額以及和不能抵扣的增值稅進項稅額以及相應的教育附加等應記入存貨采購相應的教育附加等應記入存貨采購成本的稅金。成本的稅金。 相關稅費的具體處理v（1 1）價內稅價

10、內稅如應負擔消費稅、資源稅、城建稅等如應負擔消費稅、資源稅、城建稅等價內稅是價格的組成部分價內稅是價格的組成部分 v（2 2）價外征收的增值稅價外征收的增值稅應區別情況對待。應區別情況對待。v a. a.經確認為經確認為小規模納稅企業小規模納稅企業，其采購貨物支付的，其采購貨物支付的增值稅，無論是否在發票賬單上單獨列明，一律增值稅，無論是否在發票賬單上單獨列明，一律計入所購貨物的采購成本。計入所購貨物的采購成本。v b. b.經確認為經確認為一般納稅企業一般納稅企業，可以抵扣的進項稅額，可以抵扣的進項稅額有三個來源：取得了增值稅有三個來源：取得了增值稅專用發票專用發票、取得了完取得了完稅憑證稅

11、憑證、計算計算得來（購進免稅農產品按買價的得來（購進免稅農產品按買價的13%13%計算進項稅額）。計算進項稅額）。v（3 3）進口物資的關稅進口物資的關稅構成進口物資的成本。構成進口物資的成本。3在采購過程中發生的在采購過程中發生的運輸費、裝運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費卸費、保險費、包裝費、倉儲費等等，但不包括按規定可抵扣的增值稅，但不包括按規定可抵扣的增值稅額。額。4運輸途中的運輸途中的合理損耗合理損耗。5入庫前的入庫前的挑選整理費用挑選整理費用。包括挑。包括挑選整理中發生的選整理中發生的工費工費支出和支出和必要的必要的損耗損耗，并扣除回收的下腳廢料價值，并扣除回收的下腳廢料價值。

12、不計入成本的費用（1 1）采購差旅費）采購差旅費（2 2）專設采購機構經費）專設采購機構經費（3 3）運輸途中非合理損耗：）運輸途中非合理損耗：扣除賠償計入管理費用扣除賠償計入管理費用（4 4）非常損失和罰款支出：）非常損失和罰款支出：扣除賠償后計入營業外扣除賠償后計入營業外支出支出（5 5）存貨入庫后至發出前所發生的儲存保管費用。存貨入庫后至發出前所發生的儲存保管費用。從理論上講，應構成存貨的成本，從理論上講，應構成存貨的成本，在生產過程中為在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用計入存貨成達到下一個生產階段所必需的倉儲費用計入存貨成本。本。 （1）甲公司從事水果批發）甲公司從事水果

13、批發業，業，2015年從年從400公里外的公里外的果農手中收購了果農手中收購了100噸噸桃子桃子，支付價款，支付價款30萬萬。該企業。該企業預計在運輸過程中每百公預計在運輸過程中每百公里會發生里會發生1%的損耗的損耗（2）運輸途中因發生）運輸途中因發生擁堵，損失擁堵，損失10噸噸桃子桃子，價值，價值3萬萬（3）入庫前請工人進行）入庫前請工人進行了挑選，發生了挑選，發生工費工費7000元元，有，有5噸噸品相不好的桃品相不好的桃子被挑選出來銷價處理子被挑選出來銷價處理，獲得收入，獲得收入5000元。元。各種存貨成本的分配1、購買價款、購買價款應當直接計入各存貨的應當直接計入各存貨的實際成本外實際成

14、本外2、其余各項費用能分清負擔對象的其余各項費用能分清負擔對象的，應直接計入存貨的采購成本；，應直接計入存貨的采購成本；3、不能分清負擔對象的，應選擇合不能分清負擔對象的，應選擇合理的分配方法，分配計入有關存貨理的分配方法，分配計入有關存貨的采購成本。的采購成本。（二）自制存貨成本具體內容包括自制原材料、自制半成品及包括自制原材料、自制半成品及庫存商品等，其成本是指在加工庫存商品等，其成本是指在加工、制造過程發生的各項實際支出、制造過程發生的各項實際支出，包括，包括直接材料直接材料、直接人工直接人工和和制制造費用造費用等。等。（三）委托加工成本委托外單位加工完成的存貨，其委托外單位加工完成的存

15、貨，其成本包括實成本包括實際耗用的原材料際耗用的原材料或者或者半成品成半成品成本、本、加工費加工費、運輸費運輸費、裝卸費裝卸費和和保險費保險費等費用以及按規等費用以及按規定應計入成本的定應計入成本的稅費稅費（四）其他投資者投入投資者投入合同、協議價或公合同、協議價或公允價值允價值債務重組、企業合并、抵償債務獲債務重組、企業合并、抵償債務獲得得盤盈盤盈同類存貨市場價或重置成同類存貨市場價或重置成本本 甲貿易公司采購木質地板甲貿易公司采購木質地板5萬立方米，作為萬立方米，作為存貨準備出售。其中貨款存貨準備出售。其中貨款100萬，消費稅萬，消費稅14萬，增值稅萬，增值稅17萬；從采購地運輸到倉庫，萬；從采購地運輸到倉庫，支出了支出了3萬的運輸費、萬的運輸費、1萬的包裝費、萬的包裝費、1萬的萬的裝卸費、裝卸費、2萬的包裝物押金；按以前的經驗萬的包裝物押金；按以前的經驗運輸過程中會發生運輸過程中會發生1%（損失貨物價款合計（損失貨物價款合計1萬）的損失；由于運輸過程中管理不善，萬）的損失；由于運輸過程中管理不善，木質地板受潮，約有木質地板