1、第九章資產(chǎn)減值考情分析本章內(nèi)容依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8號一一資產(chǎn)減值編寫，是會計 準(zhǔn)則體系中較難的一項內(nèi)容，是去年教材新增的一章內(nèi)容。在考試中既 可能出現(xiàn)在單項選擇題、多項選擇題和推斷題這些客觀題題型中，也可 能在計算分析題和綜合題中出現(xiàn)。因此，本章內(nèi)容比較重要。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題推斷題計算分析題綜合題合計2007 年15分15分2006 年2005 年本章要緊考點1. 資產(chǎn)發(fā)生減值跡象的推斷2. 資產(chǎn)可收回金額的確定（1）資產(chǎn)公允價值減去處置費用后凈額的確定（2）資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算3.資產(chǎn)減值損失的確定原則第一步，推斷是否存在減值跡象，一般情況下

2、，只有當(dāng)資產(chǎn)存在減 值跡象時，才需要進(jìn)行減值測試，但商譽、壽命不確定的無形資產(chǎn)除外;第二步：計算確定可收回金額：適用孰高原則；第三步：比較可收回金額與賬面價值，假如可收回金額小于賬面價 值，則計提減值預(yù)備，確認(rèn)減值損失，假如可收回金額大于賬面價值， 則不需要做賬務(wù)處理。第一節(jié)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定、資產(chǎn)減值的概念及其范圍資產(chǎn)減值， 是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。 本章所指資產(chǎn)， 除特不講明外包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。本章涉及的要緊是企業(yè)非流淌資產(chǎn)，具體包括以下資產(chǎn)：（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資（注意：在 活躍市場中沒有報價，公允價值無法可靠計量的沒有重大阻礙的權(quán)益性 投資

3、作為長期股權(quán)投資核算的除外）；（二）采納成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（三）固定資產(chǎn)；（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（五）無形資產(chǎn)；（六）商譽；（七）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。（注意：石油天然氣礦區(qū)權(quán)益分為兩種：一種是未探明的石油天然 氣礦區(qū)權(quán)益；一種是探明的礦區(qū)權(quán)益。未探明的石油天然氣礦區(qū)權(quán)益也 是需要計提減值的，采納公允價值與賬面價值進(jìn)行比較確定發(fā)生的減值 金額。此項不屬于本章節(jié)規(guī)定的資產(chǎn)減值的范圍）二、資產(chǎn)減值的跡象一）減值測試的必要前提1）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)推斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；（2）例外，因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)， 關(guān)于這兩類資產(chǎn)，不

4、管是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了 進(jìn)行減值測試。（二）來自于外部信息的資產(chǎn)減值跡象1. 資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時刻的推移或者 正常使用而可能的下跌；2. 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場 在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利阻礙；3. 市場利率或者其他市場投資酬勞率在當(dāng)期差不多提高，從而阻礙 企業(yè)計算資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大 幅度降低。（三）來自于內(nèi)部信息的資產(chǎn)減值跡象1. 有證據(jù)表明資產(chǎn)差不多陳舊過時或者事實上體差不多損壞；2. 資產(chǎn)差不多或者將被閑置、終止使用或者打算提早處置；3. 企業(yè)內(nèi)部

5、報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效差不多低于或者將低于 預(yù)期，如資產(chǎn)所制造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn) 遠(yuǎn)低于（或者高于）可能金額等。第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定一、資產(chǎn)可收回金額計量的程序資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，應(yīng)當(dāng)可能其可收回金額。資產(chǎn)的可 收回金額應(yīng)當(dāng)依照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)可能以 后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在可能資產(chǎn)可收回金額時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求：1往常報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面 價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負(fù)債表日 能夠不重新可能該資產(chǎn)的可收回金額；2往常報告期間的計算與

6、分析表明，資產(chǎn)可收回金額關(guān)于某減值跡 象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，例如，當(dāng)期市場 利率或市場投資酬勞率上升，該上升對計算資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值采納 的折現(xiàn)率阻礙不大的，能夠不因某種減值跡象的出現(xiàn)而重新可能該資產(chǎn) 的可收回金額。二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的可能資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)假如被 出售或者處置時能夠收回的凈現(xiàn)金收入。1. 公允價值的確定（1）公平交易中銷售協(xié)議價格（有約束力）（這是可能資產(chǎn)的公允 價值減去處置費用后的凈額的最佳方法。）（2）活躍市場中資產(chǎn)的市場價格（買方出價）（3）以可獵取的最佳信息為基礎(chǔ)進(jìn)行可能（如同行業(yè)類似資

7、產(chǎn)的最 近交易價格）2. 處置費用的可能處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，然而財務(wù)費用和所得稅 費用等不包括在內(nèi)【例題1】2006年12月31日，甲公司對一輛貨運汽車進(jìn)行檢查時發(fā)覺該貨運可能發(fā)生因市場環(huán)境變化可能發(fā)生減值。此貨運汽車的公允 價值為 10 萬元，可歸屬于該貨運汽車的處置費用為0.5 萬元。貨運汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=10 0.5 = 9.5 （萬元）【答疑編號 12090101】、/ I ,、八【注意】1. 依照公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處 置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置

8、費用后的凈額。這是可能資 產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的最佳方法。2. 企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠可能資產(chǎn)的公允價值減去處置費 用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金 額。三、資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的可能資產(chǎn)可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和 最終處置時所產(chǎn)生的可能以后現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折 現(xiàn)后的金額加以確定。可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值， 需要綜合考慮以下三個方面的因素：（ 1 ）資產(chǎn)的可能以后現(xiàn)金流量；2）資產(chǎn)的使用壽命；（3）折現(xiàn)率。（一）資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的可能1. 可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 為了可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量，

9、企業(yè)治理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基 礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳可能，并將資產(chǎn)以后 現(xiàn)金流量的可能，建立在經(jīng)企業(yè)治理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù) 據(jù)之上。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者 預(yù)測基礎(chǔ)上的可能現(xiàn)金流量最多涵蓋 5 年，企業(yè)治理層如能證明更長的 期間是合理的，能夠涵蓋更長的期間。假如資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的可能還包括最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后 的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的 增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行可能。企業(yè)治理層如能證明遞增的增長率是合理的， 能夠以遞增的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行可能。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境隨時都在變化 , 資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量往往會與可能數(shù) 有出入 , 而且可能資產(chǎn)以后現(xiàn)金流