1、I中國(guó)移動(dòng)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)問題分析摘要美國(guó)安然，世通，以參與金融詐騙案的特點(diǎn)，使上市公司的內(nèi)部控制制度的 高管已經(jīng)成為監(jiān)管重點(diǎn)的核心問題。 內(nèi)部控制是一個(gè)被廣泛關(guān)注在國(guó)內(nèi)外， 也有 內(nèi)部控制的方法或許多國(guó)家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)框架。特別是“薩班斯法案”頒布，標(biāo) 志著資本市場(chǎng)對(duì)公司治理和信息披露要求提高，評(píng)估和測(cè)試企業(yè)管理層的有效性 必須是內(nèi)部控制制度，并在年度報(bào)告中披露的結(jié)果。目前，中國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制 薄弱，在美國(guó)上市的公司存在內(nèi)部控制缺陷， 完善公司迫在眉睫的任務(wù)的內(nèi)部控 制制度。中國(guó)移動(dòng)通信有限責(zé)任公司作為一家上市的國(guó)有控股公司，近年的同時(shí)在發(fā)展的快速擴(kuò)張，許多內(nèi)部管理制度的深層次問題也將逐漸

2、暴露出來，內(nèi)部控制是一個(gè)更為突出的問題。中國(guó)移動(dòng)是中國(guó)移動(dòng)通信有限公司的全資子公司， 是 因?yàn)橹袊?guó)移動(dòng)通信公司在紐約證券交易所上市交易，因此，必須按照“薩班斯法案”的要求披露財(cái)務(wù)報(bào)告。本文介紹了中國(guó)移動(dòng)公司，該功能的基本情況，內(nèi)部 控制的目標(biāo)，形成的基本理論和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀等元素的基礎(chǔ)上，中國(guó)移動(dòng)和存在的主要問題進(jìn)行了分析，并結(jié)合“薩班斯法案對(duì)內(nèi)部控制的要求和中國(guó)移動(dòng)公 司的實(shí)際情況“，提出了對(duì)策和內(nèi)部控制制度的建議，提高中國(guó)移動(dòng)公司內(nèi)部 控制流程優(yōu)化，注重設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度的幾大要素中國(guó)移動(dòng)公司及改進(jìn)措施。 鑒于變化的商業(yè)環(huán)境，持續(xù)改進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，以確保內(nèi)部控制制 度適應(yīng)企業(yè)的

3、管理和有效的執(zhí)行。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制中國(guó)移動(dòng)薩班斯法案AbstractAmerica Enron, WorldCom to executives invo Ived in the characteristics of thefinancial fraud case to make the internal control system of the listing Corporation hasIIbecome the core problem of regulatory focus. Internal con trol is a widely atte nti on athome and ab

4、road, there are internal con trol method or the sta ndard framework of manycoun tries and regi ons. Especially the Sarba nes act issued, marking the capital marketon corporate gover nance and in formatio n disclosure requireme nts to improve,evaluate and test the effective ness of en terprise man ag

5、eme nt layer must be on the internal con trol system, and disclosed in the annual report results. At prese nt, Chi nas enterprise in ternal con trol is weak, internal control deficie ncies exist in America listedcompa ni es, perfect ing the in ternal con trol system of the compa ny imminent task.Chi

6、 na Mobile com muni cati on limited compa ny as a listed state-ow ned holdi ng company, in rece nt years the rapid expa nsion in the developme nt at the same time, thedeep-seated problems of many internal man ageme nt system will also be graduallyexposed, internal con trol is one of the more promine

7、nt problems. Chi na Mobile is theChi na Mobile Communi cati on Co., a wholly owned subsidiary, because the tran saction Chi na Mobile com muni cati on compa ny list ing in New York stock, therefore mustdisclose the finan cial reports accord ing to the Sarba nes act requireme nts. This paperin troduc

8、es the basic situati on of China Mobile compa ny, the features, the objectives ofin ternal con trol, form the basis of the basic theory and other eleme nts of the curre ntsituatio n of in ternal con trol, Chi na Mobile and mai n problems are an alyzed, comb inedwith the actual situati on of Sarba ne

9、s act on the internal con trol requireme nts and China Mobile compa ny, put forward coun termeasures and suggesti ons of its in ternal control system, improve in ternal con trol process optimizati on of Chi na Mobile compa ny,focus ing on several major eleme nts of desig n for the in ternal con trol

10、 system of Chi naMobile compa ny and improveme nt measures. In view of the cha nges in the bus in essen vir onment, con ti nu ous improveme nt and perfect ion of en terprise in ternal con trolsystem, to en sure that the in ternal con trol system adapt to en terprise man ageme ntand effective executi

11、 on.Keywords: in ternal con trol Chi na Mobile Sarba nes act摘要.IAbstract. I第 1 章緒論.1.1.1.研究背景.11.2. 研究目的及意義方法 .21.2.1.研究目的.21.2.2 研究意義.31.3.國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀.41.3.1.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀.41.3.2.國(guó)外研究現(xiàn)狀.51.4 研究?jī)?nèi)容與研究方法 .51.4.1 研究?jī)?nèi)容.5.1.4.2 研究方法.6.1.5 內(nèi)部控制以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念 .71.5.1 會(huì)計(jì)概念.7.1.5.2 會(huì)計(jì)理論.7.第 2 章存在的問題. 8.2.1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱、觀念

12、有誤 .82.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行軟化.92.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息系統(tǒng)不完善.9第 3 章 中國(guó)移動(dòng)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的對(duì)策 .103.1 提高管理者和員工的素質(zhì)員工.103.2 建立良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境 .103.3 有效控制信息系統(tǒng)信息系統(tǒng) .10結(jié)論.11注釋與參考文獻(xiàn). 12致謝辭.131第 1 章緒論1.1.研究背景中國(guó)移動(dòng)作為在美國(guó)上市的國(guó)有控股公司，近幾年在快速擴(kuò)張發(fā)展的f 可時(shí)，許多內(nèi)部管理體制等方面深層次的問題也漸漸暴露出來，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全即是其中最為突出的問題。如何根據(jù)“薩班斯法案”要求完善內(nèi)部控常U體系 是當(dāng)前迫切需要解決的問題。本文在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制特點(diǎn)、目標(biāo)

13、、構(gòu)成要素等基 本理論進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，對(duì)中國(guó)移動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及存在的主要問題進(jìn) 行了深入分析，結(jié)合“薩班斯法案”對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求及中國(guó)移動(dòng)的實(shí)際， 提出了優(yōu)化中國(guó)移動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程、 完善中國(guó)移動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的對(duì)策 與建議，即圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控錯(cuò) 4 活動(dòng)、信息和溝通和監(jiān)控等內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制五大構(gòu)成要素從三個(gè)層面構(gòu)建涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)、IT 系統(tǒng)控制、投融資管理、 財(cái)務(wù)監(jiān)控、法律法規(guī)監(jiān)督等子流程各個(gè)控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。 1 中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司（簡(jiǎn)稱“中國(guó)移動(dòng)”）于 2000年 4 月 20 日成立，注冊(cè) 資本為 518 億元人民幣，資產(chǎn)規(guī)模超過 7000 億

14、元。中國(guó)移動(dòng)是中國(guó)唯一專注于 移動(dòng)通信運(yùn)營(yíng)的運(yùn)營(yíng)商，擁有全球第一的網(wǎng)絡(luò)和客戶規(guī)模，是北京2008 奧運(yùn)會(huì)合作伙伴。中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司全資擁有中國(guó)移動(dòng) （香港）集團(tuán)有限公司，由其控股 的中國(guó)移動(dòng)有限公司在國(guó)內(nèi) 31 個(gè)省（自治區(qū)、直轄市）設(shè)立全資子公司，并在 香港和紐約上市。目前，中國(guó)移動(dòng)有限公司是我國(guó)在境外上市公司中市值最大的 公司之一。中國(guó)移動(dòng)主要經(jīng)營(yíng)移動(dòng)話音、數(shù)據(jù)、IP 電話和多媒體業(yè)務(wù)，并具有計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)國(guó)際聯(lián)網(wǎng)單位經(jīng)營(yíng)權(quán)和國(guó)際出入口局業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)權(quán)。中國(guó)移動(dòng)在我國(guó)移動(dòng)通信大發(fā)展的進(jìn)程中，始終發(fā)揮著主導(dǎo)作用，并在國(guó)際移動(dòng)通信領(lǐng)域占有重 要地位。經(jīng)過十多年的建設(shè)與發(fā)展，中國(guó)移動(dòng)已建成一個(gè)覆蓋

15、范圍廣、通信質(zhì)量 高、業(yè)務(wù)品種豐富、服務(wù)水平一流的移動(dòng)通信網(wǎng)絡(luò)。網(wǎng)絡(luò)規(guī)模和客戶規(guī)模列全球 第一。目前，網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)100 潢蓋全國(guó)縣（市），主要交通干線實(shí)現(xiàn)連續(xù)覆蓋，城 市內(nèi)重點(diǎn)地區(qū)基本實(shí)現(xiàn)室內(nèi)覆蓋，客戶總數(shù)超過 3.7 億戶；截止 2007 年 12 月 31 日，中國(guó)移動(dòng)與 231 個(gè)國(guó)家和地區(qū)的 350 個(gè)運(yùn)營(yíng)公司開通了 GSMB際漫游業(yè) 務(wù)，并與 161 個(gè)國(guó)家和地區(qū)的 187 個(gè)運(yùn)營(yíng)商開通了GPRS 國(guó)際漫游，國(guó)際短信共 通達(dá) 110 個(gè)國(guó)家和地區(qū)的 262 家運(yùn)營(yíng)商，彩信通達(dá)244 個(gè)國(guó)家和地區(qū)的 74 家運(yùn)營(yíng) 商，同時(shí)，中國(guó)移動(dòng)還將不斷擴(kuò)大國(guó)際漫游通達(dá)范圍。中國(guó)移動(dòng)已經(jīng)成功進(jìn)入國(guó)際資

16、本市場(chǎng)，良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和巨大的發(fā)展?jié)摿ξ?引了眾多國(guó)際投資。中國(guó)移動(dòng)已連續(xù) 7 年被美國(guó)財(cái)富雜志評(píng)為世界 500 強(qiáng), 最新排名第 180位。上市公司成為連續(xù)四年入榜福布斯“全球 400 家 A 級(jí)最佳大公司”的唯一中國(guó)企業(yè)。中國(guó)移動(dòng)通信的品牌價(jià)值不斷上升， 連續(xù)第二年進(jìn) 入金融時(shí)報(bào)全球最強(qiáng)勢(shì)品牌排名，品牌價(jià)值（412 億美元）列第五位；再次 入選世界品牌實(shí)驗(yàn)室編制的 世界品牌 500 強(qiáng)，名次大幅提升至 66 位；債信評(píng) 級(jí)隨國(guó)家主權(quán)評(píng)級(jí)繼續(xù)得到標(biāo)準(zhǔn)普爾和穆迪公司同步調(diào)升。中國(guó)移動(dòng)既是一個(gè)財(cái)務(wù)穩(wěn)健、能夠產(chǎn)生穩(wěn)定現(xiàn)金流的贏利性公司， 又是一個(gè) 充滿發(fā)展?jié)摿?、具有發(fā)展前景的持續(xù)成長(zhǎng)性公司。面向未

17、來，中國(guó)移動(dòng)確立了 “做 世界一流企業(yè)，實(shí)現(xiàn)從優(yōu)秀到卓越的新跨越”的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。圍繞這一目標(biāo)， 中國(guó)移動(dòng)通信將秉承“正德厚生、臻于至善”的企業(yè)核心價(jià)值觀，深入貫徹科學(xué) 發(fā)展觀，努力提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，通過打造卓越的運(yùn)營(yíng)體系，建設(shè)卓越的組織，培 育卓越的人才，打造“一個(gè)中國(guó)移動(dòng)（OneCM”，努力成為移動(dòng)信息專家和卓越 品質(zhì)的創(chuàng)造者。1.2.研究目的及意義方法1.2.1.1.2.1.研究目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是組織內(nèi)部的主體，為了保證經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì) 信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，利用組織內(nèi)部 因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、

18、 措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。 可以從以下幾個(gè)個(gè)方面來理解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有一定的目的 性，為達(dá)成某種或某些目標(biāo)而實(shí)施。二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了達(dá)到某個(gè)或某些目 的而進(jìn)行的過程，且是一種動(dòng)態(tài)的過程，是使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)依序既定的目標(biāo)前進(jìn)的 過程。它本身是一種手段而非一種目的。三是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不是某個(gè)事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一系列的行動(dòng)， 是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的一部分，與經(jīng) 營(yíng)過程結(jié)合在一起，使經(jīng)營(yíng)過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的持 續(xù)進(jìn)行。四是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制深受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控制3目標(biāo)的制定與實(shí)施。五是

19、企業(yè)中的每一個(gè)員工及時(shí)控制的主體， 又是控制的客體， 既對(duì)其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。1.2.21.2.2 研究意義2001 年美國(guó)安然事件股份有限公司，沉重地打擊了投資者對(duì)美國(guó)的信心，資本市場(chǎng)，美國(guó)總統(tǒng)布什安撫投資者，于 2002 年頒布了“薩班斯法案”。近年 來，中國(guó)移動(dòng)通信有限責(zé)任公司作為全球最大的移動(dòng)運(yùn)營(yíng)商一直是國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策 的大力支持下，用戶和業(yè)務(wù)的號(hào)碼撥打突飛猛進(jìn)，性能良好的財(cái)務(wù)指標(biāo)。然而， 中國(guó)移動(dòng)發(fā)展的快速擴(kuò)張，因?yàn)殚L(zhǎng)期體重管理，重開發(fā)，輕管理，也有許多隱藏 的問題的同時(shí)，。隨著中國(guó)移動(dòng)通信市場(chǎng)的逐步成熟，電信行業(yè)的發(fā)展速度降 下來，許多內(nèi)部控制物理便利的問

20、題逐漸暴露出來，內(nèi)部控制的缺陷是最突出的問題之一。完善的內(nèi)部控制是深化中國(guó)移動(dòng)業(yè)務(wù)改革的必然要求。近年來，在改善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制和監(jiān)督，中國(guó)移動(dòng)已經(jīng)做了許多有益的嘗試：2003 年提出了“精細(xì)管理，強(qiáng)化執(zhí)行”的管理理念；于 2004 年作為中國(guó)移動(dòng)的管理， 持續(xù)深入推薦精細(xì)化管理；2005 年作為中國(guó)移動(dòng)高管，提出了 “以提高運(yùn)行效率， 增強(qiáng)執(zhí)行的精度”的工作主線， 著眼于加快發(fā)展， 加強(qiáng)管理， 改變生長(zhǎng)時(shí)間的方 式（王偉， 2002 年）；于 2006 年由中國(guó)移動(dòng)內(nèi)部控制，重點(diǎn)是遵循“薩班斯法 案”為契機(jī)，中國(guó)移動(dòng)公司在各項(xiàng)管理充分挖掘企業(yè)在發(fā)展的過程中，很容易被忽視，一些管理和

21、內(nèi)部控制的潛在問題隱藏的危險(xiǎn)，并按照“薩班斯法案”要求 的問題，切實(shí)進(jìn)行整改，以提高內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平， 從而提升企業(yè)在市場(chǎng) 的競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展能力。中國(guó)移動(dòng)公司作為中國(guó)移動(dòng)有限公司 （以下簡(jiǎn)稱公 司）的全資子公司，該文件的積極響應(yīng)集團(tuán)公司的精神， 緊緊圍繞在中國(guó)移動(dòng)公 司內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的作用不僅是該公司的行為規(guī)范， 以保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確 性，同時(shí)也提升了公司的管理水平，促進(jìn)公司起著的發(fā)展具有重要作用。 與建立 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度， 中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司，建立和完善內(nèi) 部控制制度。只有這樣，真實(shí)性，以中國(guó)移動(dòng)的業(yè)務(wù)有保證，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并具有 更高的可靠性，更好的發(fā)展公司

22、?；?COSO 內(nèi)部控制框架和“薩班斯法案” 的內(nèi)容分析的結(jié)果，從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境等方面，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估措施提出整改中 國(guó)移動(dòng)公司的內(nèi)部控制的基本思想，希望能提供一些幫助的內(nèi)部控制在公司的發(fā) 展。4嚴(yán)密完善的內(nèi)部控制是確保移動(dòng)資產(chǎn)安全完整的重要措施，根據(jù)移動(dòng)實(shí)際，文章提出了移動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立原則、環(huán)節(jié)要求，并分析了內(nèi)部控制的固有 缺陷,要求必須加強(qiáng)監(jiān)督評(píng)估，不斷改進(jìn)完善，同時(shí)重點(diǎn)論述了移動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 的制度體系13國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1.1.3.1.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀王加燦和唐國(guó)平（2011 ）基于滬市 A 股上市公司 2009 年的數(shù)據(jù)，并結(jié)合信 息傳遞理論，采用實(shí)證研究的方法，分析得出背

23、部控制質(zhì)量高的公司，為了區(qū)別 于其他質(zhì)量低的公司，有動(dòng)機(jī)去自愿披露缺陷信息，這給投資者的投資決策提供 了較大的參考。倪利（2011）從企業(yè)的角度考慮，認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷披露不僅可 以增強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注度，還能幫助公司降低未來的訴訟成本。國(guó)內(nèi)公司內(nèi)部控制的整體意識(shí)較差， 許多信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平。該公司的 員工是企業(yè)推進(jìn)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況， 同時(shí)也是受益者。管理層應(yīng)站在整體的角 度來看，充分考慮各種因素，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度。有些領(lǐng)導(dǎo)人還沒有擺脫 官僚，講大熱的空氣，沒有真正理解內(nèi)部控制的真正含義。和企業(yè)的普通員工為 基石，理解內(nèi)部控制僅僅停留在各種規(guī)章制度文本的表面，不要將自己真正融入到

24、企業(yè)的內(nèi)部管理。從管理層到普通員工，強(qiáng)化學(xué)習(xí)，應(yīng)被視為該公司的不懈內(nèi) 部控制的一項(xiàng)基本政策。一個(gè)企業(yè)就像是一個(gè)非常復(fù)雜的設(shè)備， 紋絲縫合閉塞只 有部分，控制程序先進(jìn)的精密，高速，穩(wěn)定的操作即可。內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)良的 穩(wěn)定性是企業(yè)管理程序。營(yíng)銷部，財(cái)務(wù)部，人力資源部，網(wǎng)絡(luò)部類似的部分。如 果發(fā)生一個(gè)部門，其他部門都有相應(yīng)的聯(lián)動(dòng)應(yīng)對(duì)措施。這些都是有機(jī)的，高效， 全面的控制系統(tǒng)來協(xié)調(diào)。1.3.2.1.3.2.國(guó)外研究現(xiàn)狀1936 年，美國(guó)頒布了獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，首次定義了內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制：“內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢 查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法

25、”，此后美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)又經(jīng) 過了多次修改。1973年在美國(guó)審計(jì)程序公告 55 號(hào)中，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的定 義作了如下解釋：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有兩類：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控 制制度，內(nèi)部管理控制制度包括且不限于組織結(jié)構(gòu)的計(jì)劃，以及關(guān)于管理部門對(duì) 事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄。會(huì)計(jì)5控制制度包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及與 財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施?！?992 年 9 月，COS 委員會(huì)提出了報(bào)告內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一一整體框架。該框 架指出“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營(yíng)的效率 效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的

26、過 程。” 1996 年底美國(guó)審計(jì)委員會(huì)認(rèn)可了 COSO 的研究成果，并修改相應(yīng)的審計(jì)公 告內(nèi)容。2004 年 COS 委員會(huì)發(fā)布企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一一整合框架。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整 合框架認(rèn)為“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其 他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛 在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)， 并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合 理保證。”該框架拓展了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 這一更加寬泛的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括了八大要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事 項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。1.4研究

27、內(nèi)容與研究方法1.4.11.4.1 研究?jī)?nèi)容本文從內(nèi)部控制的相關(guān)理論，構(gòu)成了 COSO 的框架進(jìn)行了詳細(xì)的介紹。按 照內(nèi)部控制制度，中國(guó)移動(dòng)分析的合理性，完整性，有效性的要求本公司內(nèi)部控 制的狀態(tài)。中國(guó)移動(dòng)公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制身體缺陷透露， 對(duì)存在的問題進(jìn)行分析， 并結(jié)合實(shí)踐中存在的問題，并提出了一些思路完善中國(guó)移動(dòng)公司內(nèi)部控制制度和對(duì)策，以及如何建立中國(guó)移動(dòng)公司內(nèi)部控制程序響應(yīng)的 SOA 行動(dòng)的挑戰(zhàn)。本文 揭示了中國(guó)移動(dòng)公司內(nèi)部控制研究的意義構(gòu)建和完善中國(guó)移動(dòng)公司的內(nèi)部控制 系統(tǒng)，以滿足企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。在中國(guó)移動(dòng)公司內(nèi)部控制制度的結(jié)尾總結(jié) 和展望，希望自己的意見，對(duì)中國(guó)移動(dòng)公司發(fā)展的積極

28、作用1.4.21.4.2 研究方法1 文獻(xiàn)分析6研究企業(yè)理論支撐系統(tǒng)的內(nèi)部控制包括系統(tǒng)論，控制論，信息不對(duì)稱理論， 風(fēng)險(xiǎn)管理理論，委托代理理論為主體。本文是收集，鑒別，對(duì)上述理論整理，并 通過文學(xué)，形成事實(shí)的科學(xué)認(rèn)識(shí)方法的研究。由于男性干系統(tǒng)論的核心理念，企 業(yè)內(nèi)部控制可以有效地集成到有機(jī)，分析基礎(chǔ)的系統(tǒng)和邏輯起點(diǎn)雅閣到全文。但 是，信息不對(duì)稱和委托代理理論的理論可以有效地解釋公司風(fēng)險(xiǎn)的原因，風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系 FL 的分析有所幫助?？刂评碚撆c風(fēng)險(xiǎn) 管理理論是內(nèi)部控制體系，控制機(jī)制和 F 段控制的基本理論，難，支持和解釋機(jī) 制的科學(xué)性，合理性和提升內(nèi)部控制的充分和有效的

29、運(yùn)作移動(dòng)企業(yè)。2 對(duì)比分析無論是在第一次技術(shù)或制度環(huán)境，我“移動(dòng)業(yè)務(wù)起步較晚，內(nèi)部控制制度和 機(jī)制還不是很克好，所以，有必要在發(fā)達(dá)國(guó)家沿兩方移動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制理論和控 制技術(shù)，并通過研究范式的比較，分析和借鑒，吸收和轉(zhuǎn)化先進(jìn)的內(nèi)部控制的經(jīng) 驗(yàn)，最終內(nèi)化為適合于內(nèi)部控制制度的中國(guó)的移動(dòng)業(yè)務(wù)。此外，由于歷史的演進(jìn)路徑，其核心競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)勢(shì)，不同的特點(diǎn)，內(nèi)部控制制度和中國(guó)移動(dòng)公司的要求 機(jī)制，國(guó)內(nèi)手機(jī)企業(yè)運(yùn)作規(guī)則的比較分析，內(nèi)部控制制度，也有助于內(nèi)部控制范 式探索合理的，與之間顯著差異的主要業(yè)務(wù)推動(dòng)中國(guó)移動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性 的重要意義。3 實(shí)證分析要提取移動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效的評(píng)價(jià)體系，本文采用實(shí)證

30、分析，用W 體積分布的實(shí)證研究方法，專家訪談，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析，測(cè)得的多輪移動(dòng)企業(yè)內(nèi)部 控制有效性的評(píng)價(jià)指標(biāo)和方法的指標(biāo)權(quán)重和優(yōu)化， 刪除次要指標(biāo)，設(shè)計(jì)了移動(dòng)企 業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的有效性。使用評(píng)價(jià)體系，為中國(guó)移動(dòng)，中國(guó)電信和集中_ 聯(lián)通三家電信企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行實(shí)證評(píng)估和分析的基礎(chǔ)上，評(píng)估結(jié)果， 最后提出了公司內(nèi)部控制的移動(dòng)企業(yè)優(yōu)化措施和政策建議的有效性。1.5內(nèi)部控制以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念1.5.11.5.1 會(huì)計(jì)概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用一系列特殊的方法，一種經(jīng)濟(jì)管理核算 和監(jiān)督7經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其目的是提供會(huì)計(jì)信息，提高經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)單位的。作者從不同的角度，不同的理解會(huì)計(jì)的本

31、質(zhì)會(huì)計(jì)的。這種知識(shí)可以被概括如 下：會(huì)計(jì)是一種方法，反映和監(jiān)督物質(zhì)生產(chǎn)過程，是經(jīng)濟(jì)管理的工具。會(huì)計(jì)是一 個(gè)收集，處理和信息經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的傳輸。會(huì)計(jì)是通過處理和利用經(jīng)濟(jì)信息的收 集，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織，控制，調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們比較分析，一個(gè)價(jià)值活動(dòng)的 管理強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益的目的。早期的會(huì)計(jì)包括審計(jì)。傳統(tǒng)上，會(huì)計(jì)師工作的專業(yè)人 士稱為會(huì)計(jì)，有時(shí)會(huì)計(jì)作為同義詞。1.5.21.5.2 會(huì)計(jì)理論有效性原則：要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制充分發(fā)揮控制作用， 在各部門和各崗位得到 貫徹實(shí)施，建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須具有有效性， 即各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度包括 最高決策層所制定的業(yè)務(wù)規(guī)章和發(fā)布的指令， 必須符合國(guó)家和監(jiān)管部門的規(guī) 章.

32、必須具有高度的權(quán)威性，必須真正落到實(shí)處，成為所有員工嚴(yán)格遵守的行動(dòng) 指南；執(zhí)行內(nèi)控制度不能存在任何例外，任何人（包括董事長(zhǎng)、總經(jīng)理）不得擁 有超越制度或違反規(guī)章的權(quán)力。審慎性原則：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心是有效防范各種風(fēng)險(xiǎn). 為了使各種風(fēng)險(xiǎn)控 制在許可的范圍之內(nèi)，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須以審慎經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)， 要充分考慮 到業(yè)務(wù)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)， 容易發(fā)生的問題.設(shè)立適當(dāng)?shù)牟僮鞒绦?和控制步驟來避免和減少風(fēng)險(xiǎn)，并且設(shè)定在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)要采取哪些措施來進(jìn)行補(bǔ) 救。全面性原則：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須滲透到金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，不能留有任何死角和空白，做到無所不控。及時(shí)性

33、原則：是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和改善要跟上業(yè)務(wù)和形勢(shì)發(fā)展的需要 開設(shè)新的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)或開辦新的業(yè)務(wù)種類，必須樹立“內(nèi)控先行”的思想首先建 章立制，采取有效的控制措施，即使在金融創(chuàng)新的領(lǐng)域，也不能因?yàn)榉蓻]有規(guī) 定或監(jiān)管當(dāng)局沒有要求而不采取必要的控制措施。獨(dú)立性原則：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查、評(píng)價(jià)部門必須獨(dú)立于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建 立和執(zhí)行部門，直接的操作人員和直接的控制人員必須適當(dāng)分開，并向不同的管理人員報(bào)告工作；在存在管理人員職責(zé)交叉的情況下，要為負(fù)責(zé)控制的人員提供 可以直接向最高管理層報(bào)告的渠道。1.5.3 內(nèi)部控制概念8所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)， 保障安全和資產(chǎn)的完整 性，并確保正確

34、和可靠的會(huì)計(jì)信息，保證業(yè)務(wù)政策的實(shí)施，保證了業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)， 效率和內(nèi)部自我調(diào)整，約束，規(guī)劃，評(píng)價(jià)和控制的一系列方法，程序和措施的有 效性。國(guó)外比較經(jīng)典的是內(nèi)部控制的 ASB 定義。1972 年,美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（ASB ）做“審計(jì)準(zhǔn)則聲明”，宣布沿襲了“證券法”的研究與探討內(nèi)部控制的途徑， 提出了如下的定義：“內(nèi)部控制是在某些情況下，單位為了提高運(yùn)行效率，充分和有效地獲取各種資源和使用，以實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，并在內(nèi)部控制和組織，計(jì)劃， 程序和方法的法規(guī)的實(shí)施。所謂的內(nèi)部控制，被定義為一個(gè)單元，以實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù) 目標(biāo)，保障安全和資產(chǎn)的完整性，并確保正確和可靠的會(huì)計(jì)信息， 保證業(yè)務(wù)政策 的實(shí)施，保證了經(jīng)濟(jì)性，

35、效率和效益的業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部的自我調(diào)整，約束，規(guī)劃， 評(píng)價(jià)和控制的一系列方法，手段和措施。第 2 章存在的問題2.1企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱、觀念有誤不可否認(rèn)，中國(guó)移動(dòng)公司是從原計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的郵電局、中國(guó)電信局分營(yíng)出 來，老的國(guó)企的經(jīng)營(yíng)習(xí)慣、人員素質(zhì)等諸多方面必然限制了這樣一個(gè)企業(yè)承襲了 固有的做法的習(xí)慣，其中某些方面就與國(guó)際規(guī)則相違背。例如：財(cái)務(wù)核算一直執(zhí)行 以地市為單位的單獨(dú)核算、報(bào)賬、劃轉(zhuǎn)等流程方面與現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范化的要求存在 一定差距;營(yíng)銷活動(dòng)方面，促銷成本的使用一定要區(qū)分不同的促銷品類型，采購(gòu)本 公司的話費(fèi)作為促銷成本只能以折扣折讓的方式支付，而不能一方面列支成本、 另一方面虛增收入；財(cái)務(wù)

36、報(bào)銷要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)帳系統(tǒng)掃描錄入、網(wǎng)絡(luò)流程審批等流 程，這些都是以前在國(guó)有企業(yè)時(shí)代所沒有經(jīng)歷過的。2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行軟化雖然中國(guó)移動(dòng)制定了諸多內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度譬如內(nèi)部會(huì)計(jì)控制手冊(cè)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制責(zé)任管理辦法等制度，但是各個(gè)分公司對(duì)于這些制度的執(zhí)行在一定 程度上使其成為了一紙空文。制度不應(yīng)該只是停留在紙張上，而是要去實(shí)施，目前 公司中對(duì)于9內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施卻表現(xiàn)出了軟化的一面。中國(guó)移動(dòng)公司內(nèi)部雖已經(jīng)建有諸多的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但管理方式還是比較粗放，沒有真正的形 成一個(gè)完整的、規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。并且公司內(nèi)部的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠完 善、有效,促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在一定程度上得不到良好的約

37、束。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制 度無法有效的執(zhí)行，那么制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以說是毫無意義的。2.3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息系統(tǒng)不完善雖然中國(guó)移動(dòng)在信息系統(tǒng)方面是專家，并且在信息系統(tǒng)方面也不惜投入了大 量的人力、物力、財(cái)力，但是盡管如此中國(guó)移動(dòng)在信息系統(tǒng)的管理方面仍然存在 著諸多的缺陷和較為嚴(yán)重的安全隱患。在電信和銀行業(yè)中早已聽得不厭其煩的“三分技術(shù)，七分管理”，許多年前就已經(jīng)被確立為網(wǎng)絡(luò)安全管理體系建設(shè)的最基 本原則。但是,多年前程稚瀚盜竊案的發(fā)生，又一次暴露出行業(yè)中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制操作 中的隱患。當(dāng)我們驕傲的對(duì)外宣稱購(gòu)買了多么先進(jìn)的防黑設(shè)備，對(duì)信息安全進(jìn)行 多么巨大的投入的同時(shí)，我們始終應(yīng)該記得構(gòu)建另一道信息安全

38、機(jī)制“人力防火 墻”。在已經(jīng)統(tǒng)計(jì)的所有有關(guān)計(jì)算機(jī)安全事件中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理方面的原因高 于 70%,而這些事件中的90%上完全可以被先進(jìn)的信息安全管理實(shí)施所避免。由此可見,企業(yè)在構(gòu)筑信息安全防火墻的同時(shí)，必須構(gòu)建“人力防火墻”這一安全機(jī) 制,信息安全的保障能力必須依賴于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理這一重要基礎(chǔ)才能得以真正實(shí)施。第 3 章 中國(guó)移動(dòng)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的對(duì)策3.1提高管理者和員工的素質(zhì)員工對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)很薄弱，頭腦中并沒有形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思維。 而中高層管理者對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面有些理解錯(cuò)誤或者沒有引起足夠的重視。面對(duì)這些問題，企業(yè)有必要對(duì)管理者和員工進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的培訓(xùn)，

39、提高其自身的專業(yè)素質(zhì)，讓公司的每一個(gè)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都應(yīng)有一個(gè)足夠的認(rèn)識(shí)。 并且對(duì)10于管理者與員工的自身道德素質(zhì)也應(yīng)該要有更高的要求，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的 實(shí)施是要靠管理者與員工共同來完成的，在此企業(yè)應(yīng)該完善獎(jiǎng)懲機(jī)制對(duì)管理者和 員工起到一定的約束作用。當(dāng)然企業(yè)的鞭策只是一個(gè)方面，企業(yè)在招聘人員的時(shí) 候應(yīng)該對(duì)個(gè)人價(jià)值觀、道德觀更加關(guān)注。3.2建立良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境沒有完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，難以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效、規(guī)范的執(zhí)行。 建立良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境需要做到以下幾點(diǎn)內(nèi)容：首先,把公司的董事會(huì)、監(jiān) 事會(huì)與內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系理清，對(duì)這三個(gè)機(jī)構(gòu)的職能要界定清楚，不要出 現(xiàn)交叉職能的混亂，使公

40、司治理結(jié)構(gòu)得到完善，建立適合當(dāng)今企業(yè)多級(jí)代理關(guān)系 的多級(jí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)；其次,在企業(yè)當(dāng)中應(yīng)建立并且培育完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制文化,樹立科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念；最后,應(yīng)盡力營(yíng)造符合企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 需求的信息化環(huán)境，利用中國(guó)移動(dòng)在信息化方面的優(yōu)勢(shì)對(duì)企業(yè)的信息化環(huán)境不斷 加以完善，加強(qiáng)企業(yè)的信息化建設(shè)。3.3有效控制信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)對(duì)于企業(yè)來說是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的條件，如果沒有信息系統(tǒng)的輔助內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制便成為一紙空文，信息系統(tǒng)更是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象和內(nèi)容。對(duì)于信息系 統(tǒng)的完善,不僅要加強(qiáng)信息系統(tǒng)抵御外部攻擊的能力更是要在內(nèi)部設(shè)立保護(hù)屏障。面對(duì)信息系統(tǒng)中存在的安全隱患我們應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改正：首先,對(duì)信息系統(tǒng)本身應(yīng)該實(shí)時(shí)進(jìn)行更新和完善，避免信息系統(tǒng)遭遇外界的攻擊，中國(guó) 移動(dòng)雖然在此方面是專家但是也應(yīng)該謹(jǐn)慎；其次,加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，將風(fēng)險(xiǎn)的識(shí) 別、防范和規(guī)避這些方面加以整合并對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)化的管理，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的安全性,對(duì)內(nèi)部人員也不應(yīng)該疏于防范；最后,加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制，公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)該 加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的監(jiān)督，針對(duì)信息系統(tǒng)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行逐一的審核。11結(jié)論SOX 方案給中國(guó)移動(dòng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面帶來了挑戰(zhàn)