1、淺談如何完善內部控制制度 內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物,是現代企業管理的一個重要組成部分,是企業內部各種形式管理控制的總稱。內部控制制度產生的基礎是管理生產和經營的需要。其目的在于幫助企業的經營活動更具合理化,具有經濟性、效率性以及效果性;保證管理決策的貫徹;維護資產和資源的安全;保證會計記錄的準確和完整,并提供及時的、可靠的財務和管理信息。因此,建立內部控制制度對各級管理部門保護本單位財產的安全完整,保證會計資料的正確性和可靠性,保證國家財經紀律和本單位所定方針、政策的貫徹執行,提高經營效率具有重要意義。在信息產業已經發達的當今社會,不斷完善企業內部控制制度,可以防范舞弊,減少

2、損失,提高資本的再生能力。因此,本文就如何完善企業內部控制制度談以下幾點看法: 一、應加強立法及法律責任的研究,注重政府對企業建立內部控制的推動作用 從西方國家內部控制發展的歷史看,除了企業內部管理自身因素外,政府的推動作用是關鍵因素。我國政府從20世紀90年代起,開始加大對企業內部控制的推動作用。1997年5月中國人民銀行頒布的加強金融企業內部控制的指導原則,是我國第一個關于內部控制制度的行政規定。目前,我國相關付率制度都對內部控制制度提出了相關的規定或要求。如,2001年實施的會計法、公司法、國有大中型企業建立現代化制度和加強管理的基本規范等等法律法規,都明確要求各單位應當建立、健全本單位

3、的內部會計監督制度,為內部控制制度體系的建立健全打下了法制基礎;為了規范內部控制制度的建立和實施,中國證監會于2000年11月份,發布了公開發行證券公司信息披露編報細則,財政部于2001年6月份,發布了內部會計控制規范基本規范(試行)和內部會計控制規范貨幣資金(試行),這些規范的發布和實施,對于強化企業內部監督,整頓和規范社會主義市場經濟秩序,都有著十分重要的意義,是我國走向規范內部控制的開端,必將有力的推動企業內部控制的發展。 二、加強企業內部控制的內部環境的建設 內部控制的完整性包含兩層涵義:一方面是指企業根據生產經營的需要,應該設置的內部控制都已設置;另一方面是指對生產經營活動的全過程進

4、行自始自終的控制。完整性是內部控制評價一般標準中首要的一條,也是其他一般標準的基礎。若內部控制的完整性都達不到,則內部控制的合理性與有效性就無從談起。 (一)加強企業內部控制,應規范各部門、各環節、各崗位的職責權限 明確規定處理各種經濟業務的職責和程序方法,并對處理各項業務的全過程或重要環節都規定有兩個或兩個以上的人員分工負責;明確資產記錄與保管的分工,內部規定管錢、管物、管帳人員的相互制約關系;明確規定保證會計憑證、會計記錄完整性和正確性;明確規定建立財產清查盤點制度和計算機會計信息系統操作。 (二)突出企業內部控制人的因素在內部控制中的重要地位 根據國際慣例和我國審計準則的規定,內部控制包

5、括控制環境、會計系統和控制程序三個構成要素?？刂骗h境 是指一個單位對內部控制的一種氛圍,即管理當局對內部控制的重視程度?？刂骗h境作為內部控制的組成部分,擴大了控制范圍,尤其是把管理當局對控制的態度和認識作為內部控制環境的首要內容,更加突出了人的因素在內部控制中的重要地位。 作為活因素,一方面,內部控制成敗的關鍵取決于員工素質的高低。企業必須重視對管理人員的選用,制定良好的用人政策,嚴格招聘程序,吸收有較高能力的人員執行內部控制制度,確保內部控制制度發揮作用。另一方面,企業管理者對內部控制的自覺控制意識和行為是內部控制實施與否的更為關鍵的因素。還有,確定企業管理者與會計機構會計人員的制約關系,也

6、是保證企業內部控制的關鍵因素。只有這樣,才可能建立企業內部相互監督、相互制約的內部控制機制。 (三)企業必須充分發揮內部審計的作用 內部審計是企業強化內部控制制度的一項基本措施,內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內部控制制度及審核企業內部組織機構執行職能的效率,由企業最高管理部門提出報告,從而保證企業內部控制制度更加完善、嚴密。 三、建立對內部控制的外部監督約束機制 內部會計控制因制度本身及人為因素的制約,存在固有的局限,企業能否建立完善的內部控制系統并切實予以實施,還必須依賴于外部的監督。單位內部的會計監督、政府部門監督、社會監督構成了符合社會主義市場經濟要求的三位一體

7、的會計監督體系,其中社會審計監督和政府部門監督就屬對內部控制的外部監督約束機制。 (一)加大社會監督的鑒證、服務功能 注冊會計師審計是社會監督的重要組成部分,注冊會計師出具的內部控制評價報告是評價企業信譽高低的標志,這就督促會計主體從自身利益和社會形象出發,自覺實施內部控制。會計事務所也要積極開展對內部控制制度的咨詢工作,為企業建立和實施內部控制提供人力、技術等方面的支持和服務,從而促進內部控制制度的有效實施。 (二)加強政府的監督力度,嚴格執法機制 政府部門監督在會計監督中具有權威性,而財政部門作為會計工作的主管部門,應依法推動內部控制的建設與實施。一方面,要正確履行法律賦予的職責,依靠政府監督的權威性,綜合利用行政的、經濟的、法律的手段,加大懲治力度,對因內部控制失控導致的各種問題,依法追究管理者的責任;另一方面,財政部門應協調審計、稅務、銀行、證券監管、保險監管等部門依法對企業內部控制實施監督檢查,共同營造一個促進內部控制有效實施的良好環境。 建立健全內部控制制度必