1、綜合應用之工程成本核算中的問題與對策項目成本核算是項目管理中的一個極其重要的子系統，是項目管理的根本 標志和主要內容。重要性體現在兩個方面：一方面它是項目進行成本預測，制 訂成本計劃和實行成本控制所需信息的重要來源，另一方面它又是項目進行成 本分析利成本考核的基本依據。當前在施工企業中存在對在建或已完工程統計、業務、會計 “三算 ”不一致 等問題，造成成本核算不實，降低了成本管理質量。本文從成本審計的角度分 析了項目工程核算中存在的主要問題，提出進一步提高施工企業項目工程成本 真實性的對策。1、項目工程成本核算中存在主要問題1.1 以收定支，人為調節成本一是在推行項目經理承包經濟責任利任期目標

2、負責制的情況下，為完成定 包利潤，在決算中擅自調節成本；二是個別項目領導好大喜功，為追求名利多 報利潤，該提的費用不提，該攤的費用不攤，該列的費用不列。1.2 計價額與實際計價額不一致原因是為保證項目完成產值任務，單位與單位之間競相攀比，計劃統計部 門往往虛報計價，而且現行規定又必須按計劃統計部門的上報計價數計列決 算，因此，這就使實際已完工程成本與項目上報計價數不符，形成了成本虛假 因素。1.3 增大當期未完工程成本為了獲得某一時期（或報告期）內比較滿意的經濟效益，項目財務部門將 應列的部分已完工程成本作為未完工程成本預留掛賬不予結轉，形成了實際工 程成本虛減，影響了項目成本核算的真實性。1

3、.4 以往來賬調節成本由于施工企業各工程項目高度分散，造成一些單位轉賬在時間上受影響， 這時有的會計人員為趕時間，求速度，在核實往來賬項中擅自調整掛賬，影響 了成本核算的真實性和完整性。1.5 攤提費用不足或與實際不符（1）待攤費用少攤或不攤。由于財會人員素質低或主管領導者的意圖，未 按責權發生制的原則按時攤銷，形成成本不實。（2）預提費用未提或未提足。在施工過程中，一些費用實際已發生，但未 支付，又需分期計入成本，由于未按責權發生制的原則按時足額預提，也形成 了項目施工成本不實。（ 3）以材料成本差異調節成本。有的項目工程對材料成本差異的攤銷，往 往視其當期效益的好壞而定，效益好時就攤，效益

4、不好時就少攤或不攤。1.6 庫存材料及資產核算不實。（1）庫存材料賬面價值與實物價值差距懸殊。一是對庫存材料不進行定期 盤點，致使部分庫存材料賬面有，而實際無；二是對工地在用材料不進行認真 清查，致使部分材料消耗不準確（如大堆材料、周轉性使用材料等）；三是核 算不細，管理控制也不嚴，致使不及時報列或少報列材料消耗以及存在管理上 的漏洞等。這些問題將直接影響項目工程材料消耗成本的真實性。（2）固定資產核算不實，引起虛減成本支出。一是固資重置價低于賬面價 值；二是不按規定標準少提或漏提固定資產折舊；三是自購固定資產未提或未 提足折舊，特別是施工企業實行股份制改革后，有的項目單位自購固定資產干 脆就

5、長期掛賬不列固定資產賬，更談不上提折舊；四是有的項目單位對固定資 產采取明封暗用的辦法虛增效益等。1.7 以掛賬名義虛減成本支出（1）對應收賬款長期掛賬。特別是在施工中，因設計變更、材料漲價、工 費調整等原因造成的額外成本支出掛列應收賬款，但由于合同條款不明，責任 不清，對這部分額外成本支出不予承讓或只部分承讓，因而也形成了虛減成本 支出。（2）基層以掛賬盈虧重復報列結算或不列決算。在近年來實行項目管理的 任期經濟責任目標利潤承包過程中，對其多實現的利潤項目按比例收交，其留 成的歷年利潤，看其當年經營效果不好，也將留利列入當年決算，導致了項目 工程成本的虛假反映；其次是由于基層實行定包利潤上交

6、包干，按完成產值指 標切割上交利潤報列決算，但實際上又出現了虧損，因此，形成了虧損掛賬， 虛減了工程成本支出。（3）在匯總決算中調整掛賬項目工程成本，其主要原因是企業主管部門從 宏觀角度出發，針對所屬項目工程部分效益差，或者未能達到上級計劃目標利 潤指標，有的為了對上交待和各項目之間獎罰平衡，并采取種名義轉列或隱瞞 成本。1.8 對已完成的分包工程計價核算反映不實在施工企業推行各種形式承包經濟責任制和企業爭上產值的欲望下，各項 目都存在著大量的內外分包工程，特別是對一些比較大的工程分包給有關施工 單位，但由于年（季）終對各分包單位己完工工程未予及時進行預結算，也未 按規定要求預提分包工程成本，

7、實際上就形成了部分分包工程成本未列入成本 反映，影響了項目工程成本的真實性。1.9 其他有關成本不實的影響因素由于企業約束機制不健全，導致成本不實：一是對任期前期遺留問題不預 處理，對現任有關潛虧的掛賬成本義不列決算；二是部分應列成本或由企業積 累負擔的費用支出轉列營業外支出；二是普遍存在擠列成本的職工食堂生活費 補助，以及食堂用具和其他虛報冒領行為引起的成本支出等。2、加強項目成本審計調查，提高項目工程成本真實性針對當前項目工程成本與實際不符，部分項目工程核算人員故意隱瞞項目 成本真實性的情況，本文提出如下對策供參考： 2.1 明確項目工程成本審計調查 目的其目的是：維護企業成本管理制度和國

8、家有關財務支出規定，強化內部管 理，加強成本核算，保證項目工程成本核算真實正確、完整，消除工程成本不 實的隱患，尋求降低成本的新途徑。2.2 完善項目工程成本審計調查內容項目工程施工具有規模大、內容多、消耗大、周期長、涉及面廣的特點， 這些特點必然造成項目工程成本費用核算的復雜性。審計調查時主要看工程項 目實際成本支出的核算、分配、結轉是否合法、合規、合理；工程預算成本收 入和實際成本支出的口徑是否一致；預提費用、待攤費用、周轉材料攤銷、材 料（產品）成本差異分配和結轉是否合理；屬于項目成本開支的期間費用（如 管理費、間接費）的核算是否合理，有否亂攤亂擠項目成本。具體可包括以下 內容：人工費支

9、出主要審計工程項目人工費結算情況和節超原因：有否任意擴大工程量和提 高結算單價；估工、包工開支的人工費是否合理；預算收入的人工單價與實際 支出的人工單價是否一致，有否人為地多估冒算或重復計算人工費等。2.2.2 材料費工程項目的經濟效益主要來源于材料費用的節余，材料費用管理不善就容 易發生被盜、毀損、盤盈、盤虧等。因此，材料費用的審計是工程項目實際成 本審計的重點，材料費的審計必須從材料購入（調撥）、耗用和管理等環節入 手，著重審計造成材料量差和價差的因素。（ 1）材料采購主要審計材料采購價格是否合理，是否貨比三家、價比三 家；材料質量是否符合要求，有否以次充好，材料有否短斤少兩；材料運輸損

10、耗是否合理，運輸途中材料有否丟失或短缺。（2）材料耗用對材料耗用的審計，主要審計工程項目預算收入的材料費用 與實際耗用是否相配比；預算配料的材料數量與實際耗用的材料數量是否一 致，有否人為地多耗或少耗；周轉材料是否按財務規定進行攤銷，大堆材料有 否按配比報銷；材料差異是否按規定進行分配；對盤盈、盤虧、毀損的材料是 否按規定手續進行財務處理。（ 3）材料管理主要是對材料計劃的申請、材料采購（調撥）、運輸、保 管、庫存材料的多少等過程進行審計。首先看材料計劃是否合理，是否按工程 進度要求進料，材料保管有否被盜、毀損；庫存材料有否積壓；材料的賬物是 否相符，材料收發手續是否完備，有否出現漏洞等。2.

11、2.3 機械費用審計機械費用主要審計施工組織設計，施工方案的選擇，機械化施工程度和機 械利用率、完好率，機械油料消耗定額執行情況以及機械正常保養、維修，內 部單位的機械臺班費結算是否合理等。2.2.4 工程項目間接審計主要審計屬于工程項目開支的間接費用，如工程項目的非生產人員有否超 編，差旅費、辦公費等有關費用有否擴大，工程項目內部經濟分配是否民主合 理，工資、獎金、補貼等發放是否符合有關規定等。2.3 嚴格項目成本審計調查程序項目成本審計調查工作的開展，首先要明確成本費用的范圍，根據具體成 本項目，嚴格細致，逐步深入，進行全面或者有重點的開展好審計調查工作。 對項目施工作業成本的審計調查重點

12、是圍繞直接費和期間費用，嚴格履行以下 審計調查程序：（ 1）確定成本對象。即根據所施工的項目來具體確定成本核算對象；（ 2）審查具體的成本項目，根據每一成本項目的工費、料費、機械費、運 雜費、其他直接費、管理費用方面的成本支出情況，審查其真實、正確性、完 整性和有效性，以便項目工程施工全過程的資金耗費情況，有效地挖掘降低成 本的潛力：（3）審查成本費用的管理責任健全與落實情況。即各項成本管理制度是否 健全，職能職責是否明確，成本管理的目標責任制是否建立和完善，內控制度 是否健全有效，以及對成本費用管理采取的措施和改進意見是否完善配套和切 合實際等；4）對項目工程成本費用進行深入細致的全面審計調查。2.4 加強項目成本審計調查組織開展項目工程成本審計調查的組織形式主要有二種。一種是直接審計調查 組織形式。即按隸屬關系組織開展成本審計調查，工程項目由誰主管，就由誰 組織審計。一種是綜合審計調查