1、第四章 財產物資的核算崗位第一節第一節 存貨的核算存貨的核算一、一、 存貨的概念及特點存貨的概念及特點 （一）概念：企業在日常生產活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。包括原材料、在產品、產成品、半成品、包裝物、低值易耗品等。 （二）特點： 存貨是有形資產；存貨具有較強的流動性；存貨具有時效性和發生潛在損失的可能性存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：（1）該存貨包含的經濟利溢很可能流入企業；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。二、二、 存貨的確認存貨的確認 三、存貨的內容三、存貨的內容1、原材料、原材料2、在產品、在產品3

2、、半成品、半成品4、產成品、產成品5、商品：具有流通性。、商品：具有流通性。6、周轉材料：企業能多次使用、但不符合固定、周轉材料：企業能多次使用、但不符合固定資產定義的材料。資產定義的材料。第二節第二節 存貨的計量存貨的計量一、存貨的初始計量一、存貨的初始計量取得方式取得方式入賬價值入賬價值外購存貨外購存貨購貨價格購貨價格+ +附加成本（相關稅費）附加成本（相關稅費）自制存貨自制存貨直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造費用制造費用委托外單位委托外單位加工的存貨加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本加工過程中耗用的原材料和半成品成本 + +加工費加工費+ +相關稅費相關稅費投資

3、者投投資者投入的存貨入的存貨合同或協議價、評估價合同或協議價、評估價盤盈的存貨盤盈的存貨實際成本（存在同類存貨）或者市場價值實際成本（存在同類存貨）或者市場價值接受捐贈接受捐贈的存貨的存貨發票單據價格發票單據價格+ +企業承擔的相關稅費（能取得相企業承擔的相關稅費（能取得相關單據的）；協議價或同類存貨的市場價值。關單據的）；協議價或同類存貨的市場價值。 存貨的形成，主要有外購和自制兩種途徑。理論上講，企業無論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關的支出，均應計入存貨的成本之內。 (1)購貨價格 企業購入的存貨，均應根據發票金額確認購貨價格。該價格為已扣除商業折扣但包括現金折扣的存貨價格。現金折

4、扣不抵減有關存貨成本，應作為理財收益，沖減財務費用。 存貨入賬價值的構成存貨入賬價值的構成（2)購貨費用 指購貨過程中發生的其他有關費用，如運輸費、裝卸費、保險費、包裝費及運輸過程中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用。至于存貨入庫后至發出前所發生的儲存保管費用，為簡化核算手續，常列作期間費用，不計入存貨成本。 發生的購貨費用是否計入存貨成本，不同行業有不同規定。 一般納稅人外購物資(固定資產除外)所支付的運輸費用，根據運費結算單據所列運費金額依一定的扣除率計算進項稅額準予扣除，不列作存貨的入賬價值。（3)稅金 1)價內稅是價格的組成部分，應構成存貨成本。 2)價外征收的增值稅，應區分不同情況處理

5、： 小規摸納稅企業采購貨物支付的增值稅，無論發票賬單上是否單獨列明，一律計入所購貨物成本。 一般納稅企業采購貨物支付的增值稅，凡專用發票或完稅憑證中注明的，不計入所購存貨的成本，而作為進項稅額單獨計賬；用于非應交增值稅項目或免征增值稅項目的以及未能取得增值稅專用發票或完稅證明的，其支付的增值稅應計入所購存貨的采購成本。（4)制造費用 指企業為生產產品或提供勞務而發生的各項費用，包括材料、工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗、勞動保護費等。 注意： 下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在其發生時確認為當期費用：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；2.倉儲費用（不包括在生產過程中為

6、達到下一個生產階段所必需的倉儲費用）；3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。不符合存貨條件的，發生時計入當期損益，不計入成本。 二、發出存貨的計量（實際成本）（一）先進先出法先進先出法是以先購入的存貨先發出這樣一種存貨實物流轉假設為基礎，對發出存貨進行計價的一種方法。采用先進先出法時，期末結存存貨成本接近現行的市場價值。優點：企業不能隨意挑選存貨的計價以調整當期利潤；缺點：工作量比較繁瑣，特別是對于存貨進出量頻繁的企業更是如此。同時，當物價上漲時，會高估企業當期利潤和庫存價值；反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。 09年年 收收 入入 發發 出出 結結 存存月日月日 數量數量單價單

7、價金額金額數量數量單價單價金額金額數量數量單價單價金額金額8.1 1020020008.5 40210840010200200040210 84008.8 1020020002021042002021042008.16 30220660020 210 420030 220 66008.24 20 21042002022044001022022008.31 202304600102202200202304600先進先出法先進先出法月末一次加權平均法是指以當月全部收貨數量加月初存貨數量作為權數，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發出和庫存成本的方法。

8、優點：計算方法比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。缺點：平均無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。 （二）月末一次加權平均法（二）月末一次加權平均法09年 收 入 發 出 結 存月日 數量 單價 金額 數量 單價 金額 數量 單價 金額8. 1 10 200 20008. 5 40 210 8400 8. 8 30 216 6480 208.16 30 220 66008.24 40 216 8640 108.31 20 230 4600 30 216 6480 加權 2000 + 8400 + 6600 + 4

9、600 平均 = - = 216 (元) 單價 10 + 40 + 30 + 20月末一次加權平均法 移動加權平均法是指每次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數量加原有收貨數量，據以計算加權平均單價，并對發出存貨進行計價的一種方法。優點：能及時了解存貨的結存情況，而且計算的平均單位成本以及發出和結存的存貨成本比較客觀；缺點：每次收貨時都要計算一次平均單價，計算工作量較大。 （三）移動加權平均法（三）移動加權平均法個別計價法是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發出存貨和期

10、末存貨成本的方法。優點：計算發出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確。缺點：工作量繁重，困難較大，它一般適用于容易識別、存貨品種數量不多、單位成本較高的存貨的計價。 （四）個別計價法（四）個別計價法第三節第三節 原材料原材料一、原材料核算的具體內容一、原材料核算的具體內容 原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、態或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等六大類。料等六大類。二、二、 取得原材料的核算

11、取得原材料的核算1、 購入原材料的核算購入原材料的核算（1）對于發票賬單與材料同時到達，企業在支付貨款，）對于發票賬單與材料同時到達，企業在支付貨款，材料驗收入庫后，其處理為：材料驗收入庫后，其處理為： 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款或應付票據貸：銀行存款或應付票據 （2）對于已付款或已開出匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的，其處理為： 借：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款或應付票據 材料到達、驗收入庫后，其處理為： 借：原材料 貸：在途物資 （3）對于材料已到并驗收入庫，但發票賬單等結算憑證未到，貸款尚

12、未支付的， 借：原材料 貸：應付賬款暫估價 下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回 借：原材料 貸：應付賬款暫估價 （或做相反分錄）付款或開出匯票后， 借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款或應付票據 2、委托加工的原材料、委托加工的原材料 （1）發出委托加工材料）發出委托加工材料 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料 （2）支付加工費用和稅金）支付加工費用和稅金 收回加工后的材料用于連續生產的收回加工后的材料用于連續生產的 借：委托加工物資借：委托加工物資 應交稅費應交稅費應交增值稅（進）應交增值稅（進） 應交消費稅應交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 注意

13、：用于連續生產的應稅消費品，消費稅注意：用于連續生產的應稅消費品，消費稅應計入應計入“應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅”科目借方。科目借方。 收回加工后的材料直接用于銷售時 借：委托加工物資 應交稅費應交增值稅（進） 貸：銀行存款 注意：收回后直接用于銷售的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。 （3）加工完成，收回委托加工材料 收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品時 借：原材料（發出成本+費用） 貸：委托加工物資 收回加工后的材料直接用于銷售時 借：庫存商品（發出成本+費用+消費稅） 貸：委托加工物資例題：甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應例題：甲公司委托丁公司加工商品

14、一批（屬于應稅消費品）稅消費品）100 000件，有關經濟業務如下：件，有關經濟業務如下：（1）1月月20日，發出材料一批，計劃成本為日，發出材料一批，計劃成本為 6000000元。元。（2）2月月20日，支付商品加工費日，支付商品加工費120000元，支付元，支付應當交納的消費稅應當交納的消費稅660000元，該商品收回后用元，該商品收回后用于連續生產，甲公司和丁公司均為一般納稅人，于連續生產，甲公司和丁公司均為一般納稅人，使用增值稅稅率為使用增值稅稅率為17%。（3）3月月4日，用銀行存款支付往返運雜費日，用銀行存款支付往返運雜費10000元。元。（4）3月月5日，上述商品日，上述商品10

15、0000件（每件計劃成件（每件計劃成本為本為65元）加工完畢，甲公司已辦理驗收入庫元）加工完畢，甲公司已辦理驗收入庫手續。手續。（1）發出委托加工材料時：）發出委托加工材料時： 借：委托加工物資借：委托加工物資 6 000 000 貸：原材料貸：原材料 6 000 000（2）支付加工費和稅費：）支付加工費和稅費： 借：委托加工物資借：委托加工物資 120 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進）應交增值稅（進） 20 400 應交消費稅應交消費稅 660 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 400（3）支付運雜費：）支付運雜費： 借：委托加工物資借：委托加工物資 10 000 貸：銀行

16、存款貸：銀行存款 10 000（4）驗收入庫：）驗收入庫： 借：庫存商品借：庫存商品 6 500 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 6 130 000 材料成本差異材料成本差異 370 0001.賬戶設置 采用計劃成本法對材料存貨進行核算是指日常的會計處理，會計期末需通過“材料成本差異”科目，將發出和期末存貨調整為實際成本。 “材料采購“ 核算企業購入的各種材料物資的實際采購成本。借：登記購入材料物資的實際成本； 貸：登記入庫材料物資的實際成本。三、三、 原材料的計劃成本法核算原材料的計劃成本法核算 “ “原材料原材料“ “ 核算企業庫存材料的計劃成本。核算企業庫存材料的計劃成本。 “

17、 “材料成本差異材料成本差異” ” 核算入庫材料的實際成本與計劃核算入庫材料的實際成本與計劃成本之差。成本之差。 借：登記入庫材料的超支差異；借：登記入庫材料的超支差異； 貸：登記入庫材料的節約差異及發出材料應分貸：登記入庫材料的節約差異及發出材料應分攤的成本差異攤的成本差異( (超支差異用藍字，節約差異用紅字超支差異用藍字，節約差異用紅字) )。2. 賬務處理(1)原材料收入的會計處理A. 單料已到，貨款已付例. 企業購入丁材料一批，增值稅專用發票上注明貨款6 000元，增值稅額1 020元，全部款項已通過銀行轉賬付訖。該材料已驗收入庫，計劃成本6 050元。根據發票賬單等單據確定采購材料實

18、際成本 借: 材料采購丁材料 6 000 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 1 020 貸: 銀行存款 7 020結轉入庫材料的計劃成本 借: 原材料丁材料 6 050 貸: 材料采購 6 000 材料成本差異 50B.單到，料未到例. A企業購入材料一批，增值稅專用發票上貨款為10 000元，增值稅額為1 700元，全部款項A企業當天開出并承兌商業匯票結算。 借：材料采購 10 000 應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 1 700 貸：應付票據 11 700以后待材料驗收入庫后(設計劃成本9 500元) 借：原材料 9 500 材料成本差異 500 貸：材料采購 10 000C.料到，單未到

19、例11. 企業已收到上海鋼廠發來的鋼材10噸，已驗收入庫。但月底仍未收到結算憑證。該種鋼材的計劃單位成本為2 400元。收到鋼材時不作會計處理月末按計劃成本暫估入賬時 借: 原材料 24 000 貸: 應付賬款-暫估應付賬款 24 000下月初用紅字作相同會計分錄予以沖回 借: 原材料 24 000 貸: 應付賬款-暫估應付賬款 24 000材料成本差異率的計算本期收入材料本期收入材料成本差異額成本差異額期初結存材料期初結存材料成本差異額成本差異額期初結存材料期初結存材料計劃成本計劃成本本期收入材料本期收入材料計劃成本計劃成本+材料成本差異率材料成本差異率= =其中：正數其中：正數表示超支差異

20、表示超支差異 負數負數表示節約差異表示節約差異100%本期發出材料本期發出材料應負擔差異應負擔差異= =發出材料的發出材料的計劃成本計劃成本材料成本材料成本差異率差異率3.3.原材料發出的會計處理原材料發出的會計處理本期收入材料成本差異本期收入材料成本差異= =（材料實際成本（材料實際成本-材料計劃成本）材料計劃成本）例：某國有工廠材料存貨采用計劃成本記賬，2009年10月份“原材料”賬戶某種材料的期初余額56 000元，“材料成本差異” 賬戶期初借方余額446元，原材料單位計劃成本12元，本月10日進貨1 500千克，進價10元，運輸及包裝費850元；20日進貨2 000千克，進價12.50

21、元，運輸及包裝費900元。本月15日和25日車間分別領用該種材料2 000千克。(1)10月10日 借：材料采購 15 850 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 2 550 貸：銀行存款 18 400 借：原材料 18 000 貸：材料采購 15 850 材料成本差異 2 150(2)10月15日 借：制造費用 24 000 貸：原材料 24 000(3) 10月20日 借：材料采購 25 900 應交稅費應交增值稅(進項稅額)4 250 貸：銀行存款 30 150 借：原材料 24 000 材料成本差異 1 900 貸：材料采購 25 9004)10月25日 借：制造費用 24 000 貸：原

22、材料 24 000(5)10月31日 材料成本差異率 =(446-2150+1900)/(56000+18000+24000) = 0.2% 本月發出材料負擔成本差異 =(24000+24000) X 0.2% =96(元) 借：制造費用 96 貸：材料成本差異 96第四章第四章 財產物質核算崗位財產物質核算崗位 概念：周轉材料是指企業使用的包裝物和低值易耗品等概念：周轉材料是指企業使用的包裝物和低值易耗品等物資。物資。 “ “周轉材料周轉材料”賬戶可按周轉材料的種類，分賬戶可按周轉材料的種類，分“在庫在庫”、“在用在用”和和“攤銷攤銷”幾個明細科目進行核算，企業周幾個明細科目進行核算，企業周

23、轉材料中的包裝物和低值易耗品，可以單獨設置轉材料中的包裝物和低值易耗品，可以單獨設置“包包裝物裝物”和和“低值易耗品低值易耗品”明細賬進行相應的核算。明細賬進行相應的核算。一、包裝物的核算一、包裝物的核算1.1.概念及其范圍概念及其范圍 包裝物是指用于包裝本企業產品，并隨產品出售、出包裝物是指用于包裝本企業產品，并隨產品出售、出租、出借給購買單位而儲存的各種包裝容器，如桶、租、出借給購買單位而儲存的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。箱、瓶、壇、袋等。 2. 2. 會計處理會計處理 設置設置“周轉材料周轉材料包裝物包裝物”賬戶賬戶 （1 1）取得包裝物的會計處理參照原材料）取得包裝物的會計處

24、理參照原材料 （2 2）發出包裝物的會計處理）發出包裝物的會計處理 攤銷方法：一次攤銷法和五五攤銷法。采用五攤銷方法：一次攤銷法和五五攤銷法。采用五五攤銷法時，五攤銷法時，“周轉材料周轉材料包裝物包裝物”賬戶應分賬戶應分別開設別開設“在用在用”，“在庫在庫”，“攤銷攤銷”三級明三級明細賬戶。細賬戶。 生產過程中領用生產過程中領用 借：生產成本借：生產成本 貸：周轉材料貸：周轉材料包裝物包裝物 （若實際成本與計劃成本有差異，計入（若實際成本與計劃成本有差異，計入“材材料成本差異料成本差異包裝物包裝物”）隨商品出售但不單獨計價（應按實際成本計入）隨商品出售但不單獨計價（應按實際成本計入） 借：銷售

25、費用借：銷售費用 貸：周轉材料貸：周轉材料包裝物包裝物隨商品出售并單獨計價隨商品出售并單獨計價 取得出售包裝物收入時：取得出售包裝物收入時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業務收入貸：其他業務收入材料銷售材料銷售 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 結轉包裝物成本：結轉包裝物成本： 借：其他業務成本借：其他業務成本材料銷售材料銷售 貸：周轉材料貸：周轉材料包裝物包裝物 出租、出借包裝物出租、出借包裝物（1 1）出租包裝的租金應確認為）出租包裝的租金應確認為“其他業務收其他業務收入入”。（2 2）出租包裝物的實際成本應計入）出租包裝物的實際成本應計入“其他業務其他業務成本成本”

26、。（3 3）出借包裝物的實際成本應計入）出借包裝物的實際成本應計入“銷售費銷售費用用”。（4 4）出租出借包裝物收取的押金應計入）出租出借包裝物收取的押金應計入“其他其他應付款應付款”。（5 5）逾期未退還包裝物而沒收的押金應視為含）逾期未退還包裝物而沒收的押金應視為含稅收入計算繳納增值稅，沒收的押金扣除增值稅收入計算繳納增值稅，沒收的押金扣除增值稅后的凈額轉入稅后的凈額轉入“其他業務收入其他業務收入”。例題：例題：A A公司適用公司適用17%17%的增值稅稅率。的增值稅稅率。20102010年年2 2月月在銷售產品過程中出租給在銷售產品過程中出租給B B公司包裝物一批，公司包裝物一批，其實際

27、成本為其實際成本為1500015000元，收到租金元，收到租金2200022000元，同元，同時收到包裝物押金時收到包裝物押金23402340元，均存入銀行。采用元，均存入銀行。采用一次攤銷法結轉出租包裝物實際成本。一次攤銷法結轉出租包裝物實際成本。20102010年年7 7月，沒收逾期未退還包裝物的押金。月，沒收逾期未退還包裝物的押金。（1）收到租金）收到租金 借：銀行存款借：銀行存款 22000 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 22000（2）結轉實際成本）結轉實際成本 借：其他業務成本借：其他業務成本 15000 貸：周轉材料貸：周轉材料包裝物包裝物 15000（3）收到押金）收到押金

28、 借：銀行存款借：銀行存款 2340 貸：其他應付款貸：其他應付款 2340（4）2010年年7月，沒收押金月，沒收押金 借：其他應付款借：其他應付款 2340 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 2000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 340二、二、 低值易耗品的核算低值易耗品的核算 1.1.概念概念 低值易耗品存貨是企業中那些價值比較低或使用年限比較低值易耗品存貨是企業中那些價值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產核算的各種用具物品，如：工具器短，不能作為固定資產核算的各種用具物品，如：工具器具、管理用具、玻璃器皿以及在經營過程中周轉使用的包具、管理用具、玻璃器皿以及在經營過程中

29、周轉使用的包裝容器等。裝容器等。 在性質上低值易耗品與固定資產一樣屬于勞動資料，可以在性質上低值易耗品與固定資產一樣屬于勞動資料，可以多次使用，而不改變其實物形態。但在實際工作中，由于多次使用，而不改變其實物形態。但在實際工作中，由于其價值比較低，易于損壞，為便于核算和管理，在會計上其價值比較低，易于損壞，為便于核算和管理，在會計上把它歸入存貨類，視同存貨進行管理。把它歸入存貨類，視同存貨進行管理。 2.2.會計處理會計處理 （1 1）取得低值易耗品得會計處理）取得低值易耗品得會計處理 借：周轉材料借：周轉材料低值易耗品低值易耗品 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）

30、貸：銀行存款貸：銀行存款 （2 2）低值易耗品攤銷的會計處理）低值易耗品攤銷的會計處理 一次攤銷法一次攤銷法 一次攤銷法是指領用低值易耗品時，將其價值全部一次攤銷法是指領用低值易耗品時，將其價值全部一次轉入產品成本的方法。一次轉入產品成本的方法。 這種方法適用于價值低、使用期限短，或易于破損這種方法適用于價值低、使用期限短，或易于破損的物品如玻璃器皿等。的物品如玻璃器皿等。 領用時：領用時： 借：制造費用、管理費用等借：制造費用、管理費用等 貸：周轉材料貸：周轉材料低值易耗品低值易耗品 如果是按計劃成本核算時，貸記或借記如果是按計劃成本核算時，貸記或借記“材料材料成本差異成本差異” 報廢時若有

31、殘值：報廢時若有殘值： 借：原材料借：原材料 貸：制造費用、管理費用等貸：制造費用、管理費用等 五五攤銷法五五攤銷法 五五攤銷法亦稱五成攤銷法，就是在低值易耗品領用五五攤銷法亦稱五成攤銷法，就是在低值易耗品領用時先攤銷其價值的時先攤銷其價值的50%50%（五成），報廢時再攤銷其價值（五成），報廢時再攤銷其價值的的50%50%（扣除殘值）的方法。（扣除殘值）的方法。 采用這種方法，低值易耗品報廢以前在賬面上一直保采用這種方法，低值易耗品報廢以前在賬面上一直保留其價值的一半，表明在使用中的低值易耗品占用著留其價值的一半，表明在使用中的低值易耗品占用著一部分資金，有利于對實物的使用進行管理，防止出一

32、部分資金，有利于對實物的使用進行管理，防止出現大量的賬外物資。現大量的賬外物資。 購入時：購入時： 借：周轉材料借：周轉材料低值易耗品（在庫）低值易耗品（在庫） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 領用時：領用時： 借：周轉材料借：周轉材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用） 貸：周轉材料貸：周轉材料低值易耗品（在庫）低值易耗品（在庫） 攤銷時：攤銷時： 借：制造費用、管理費用等借：制造費用、管理費用等 貸：周轉材料貸：周轉材料低值易耗品（攤銷）低值易耗品（攤銷） 報廢時：報廢時： 借：制造費用、管理費用等借：制造費用、管理費用等 貸貸 ：周

33、轉材料：周轉材料低值易耗品（攤銷）低值易耗品（攤銷） 借：周轉材料借：周轉材料低值易耗品（攤銷）低值易耗品（攤銷） 貸：周轉材料貸：周轉材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用）第五節第五節 存貨的期末計量存貨的期末計量一、 成本與可變現凈值孰低法 成本與可變現凈值孰低法的含義 指期末存貨價值按成本與可變現凈值兩者之中較低者進行計價的方法。 “成本”，指存貨的歷史成本； “可變現凈值”，指在正常生產經營過程中，以預計售價減預計進一步加工的成本和預計的銷售稅金、費用后的凈值，并非存貨的現行售價。 二、可變現凈值的確定二、可變現凈值的確定 企業持有存貨的目的有：一是持有以備出售；二是企業持有存貨的目

34、的有：一是持有以備出售；二是將在生產過程或提供勞務過程中耗用。將在生產過程或提供勞務過程中耗用。 估計售價的確定：為執行銷售合同或勞務合同而估計售價的確定：為執行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎；如果企業持有存貨的為其可變現凈值的計量基礎；如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎；沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變礎；沒有銷

35、售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格或原材料現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎。的市場價格作為計量基礎。三、 成本與可變現凈值孰低法的會計處理 當成本低于可變現凈值時：不需作賬務處理，資產負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示。當可變現凈值低于成本時：須在當期確認存貨跌價損失，記入“存貨跌價準備”賬戶。期末對“存貨跌價準備”賬戶的金額進行調整，使得“存貨跌價準備”賬戶的貸方余額反映期末存貨可變現凈值低于其成本的差額。其對應賬戶為“資產減值損失”賬戶。若應提大于計提前的余額若應提大于計提前的余額應按差額補提跌價準備應按差額補提跌價

36、準備 借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備如以后存貨價值得以恢復如以后存貨價值得以恢復應沖減跌價準備至零為限應沖減跌價準備至零為限 借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備： 1.1.市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； 2.2.企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；銷售價格； 3.3.企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應

37、新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；本； 4.4.因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌； 5.5.其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。 1、期末存貨計價：、期末存貨計價： 甲公司有甲公司有A材料庫存材料庫存200公斤，賬面成本公斤，賬面成本400萬萬元，市場售價元，市場售價450萬元，估計至完工支出萬元，估計至完工支出250萬萬元，稅費元

38、，稅費5萬元。計算萬元。計算A材料可變現凈值材料可變現凈值 B=450-250-5=195萬元萬元2、例題：某企業、例題：某企業08年年12月月31日，存貨的賬面余日，存貨的賬面余額為額為20000元，預計可變現凈值為元，預計可變現凈值為19500元，應元，應計提的減值準備為多少？做會計分錄：計提的減值準備為多少？做會計分錄： 借：資產減值損失借：資產減值損失 500 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 500 第六節、第六節、 存貨的清查存貨的清查 存貨清查的方法：通常采用實地盤點存貨清查的方法：通常采用實地盤點法。存貨應當定期盤點，每年至少一次。法。存貨應當定期盤點，每年至少一次。 1、盤盈

39、：、盤盈： （1）盤盈時：）盤盈時： 借：原材料借：原材料 貸：待處理財產損益貸：待處理財產損益 （2）批準處理后：）批準處理后： 借：待處理財產損益借：待處理財產損益 貸：管理費用貸：管理費用 2、盤虧：、盤虧： （1）盤虧時：）盤虧時： 借：待處理財產損益借：待處理財產損益 貸：原材料貸：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額轉出進項稅額轉出) （2）批準處理后：）批準處理后： 借：管理費用借：管理費用 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢第六章第六章 固定資產固定資產 6.1 6.1 固定資產概述固定資產概述 6.2 6.2 固定資產的取得固定資產的取得 6.3 6.3

40、固定資產的折舊固定資產的折舊 6.4 6.4 固定資產的處置和清查固定資產的處置和清查5.1.1固定資產的定義固定資產的定義 （一）固定資產的界定（一）固定資產的界定 固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產： 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有 使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。交通工具機器、設備房屋、建筑物固定資產固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：固定資產是指同時具有以下特征的有形資產： 1 1、為生產經營而持有、為生產經營而持有 2 2、使用年限超過、使用年限超過1 1年年

41、 3 3、單位價值較高、單位價值較高5.1.2 5.1.2 固定資產的確認條件固定資產的確認條件1 1、與該固定資產有關的經濟利溢很可能流入企業、與該固定資產有關的經濟利溢很可能流入企業 2 2、該固定資產的成本能夠可靠地計量。、該固定資產的成本能夠可靠地計量。第二節第二節 固定資產的取得固定資產的取得 5.2.1 5.2.1 外部購入的固定資產外部購入的固定資產 外購固定資產，按購買價款、相關稅費、使固定資外購固定資產，按購買價款、相關稅費、使固定資產產 達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運運 輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費作為

42、入賬價輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費作為入賬價值。值。 1 1、購入不需安裝的固定資產、購入不需安裝的固定資產 企業購入不需安裝的固定資產，原始價值和凈值均應企業購入不需安裝的固定資產，原始價值和凈值均應根據實際支付的買價和包裝運雜費計算，借記根據實際支付的買價和包裝運雜費計算，借記“固定固定資產資產”、“應交稅費應交稅費”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科等科目。目。 2 2、購入需要安裝的固定資產、購入需要安裝的固定資產 先計入先計入“在建工程在建工程”科目，交付使用時再轉入科目，交付使用時再轉入“固定固定資產資產”科目。科目。不需安裝的： 借：固定資產 貸：銀行存款等需要

43、安裝的： 建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，通過在建工程核算，然后轉入固定資產。 借：在建工程 貸：銀行存款 借：在建工程 貸：原材料（工程物資） 應交稅費一應交增值稅（進項轉出） 應付職工薪酬 借：固定資產 貸：在建工程 在建工程領用原材料進項稅是否需要轉出，這要看建在建工程領用原材料進項稅是否需要轉出，這要看建 造固定資產是否屬于房屋建筑等不動產。如果建造固造固定資產是否屬于房屋建筑等不動產。如果建造固定定 資產是屬于房屋建筑等不動產，在建工程領用原材料資產是屬于房屋建筑等不動產，在建工程領用原材料進進 項稅就需要轉出，因為不動產屬于營業稅征收范圍，項稅就需要轉出，因為不動

44、產屬于營業稅征收范圍，不不 是增值稅征收范圍，因此建造過程領用的原材料的進是增值稅征收范圍，因此建造過程領用的原材料的進項項 稅就要轉出；稅就要轉出； 如果建造固定資產不是屬于房屋建筑等不動產（如設如果建造固定資產不是屬于房屋建筑等不動產（如設 備安裝），在建工程領用原材料進項稅就不需要轉出，備安裝），在建工程領用原材料進項稅就不需要轉出， 進項稅可以進行抵扣。進項稅可以進行抵扣。 5.2.2 自行建造的固定資產 按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。1自營方式 企業為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關費用，作為實際成本，

45、并按照各種專項物資的種類進行明細核算。 工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉作企業的庫存材料。如可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業的庫存材料。 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入當期營業外收支。自營工程：主要通過“工程物資”、“在建工程”兩個科目 A、在達到預定可使用狀態前發生的試運行收支凈額計入在建工程成本 B、報廢或損毀時,凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的,計營業外支出 C、如達到預定可使用狀

46、態尚未辦理竣工決算的，應暫估入賬，并計提折舊；待竣工決算，再作調整。 會計處理： 進料： 借：工程物資專用材料 貸：銀行存款 領用各種物資時： 借：在建工程XX工程 貸：工程物資專用材料、專用設備 應付職工薪酬 原材料 應交稅金一增值稅稅（進項轉出） 生產成本輔助生產成本交付使用： 借：固定資產 貸：在建工程2.出包方式在建工程各科目實際上成為與承包單位的往來結算科目。企業按規定支付承包單位的工程價款時 借：在建工程-工程 貸：銀行存款等發生的待攤費用 借：在建工程待攤費用 貸：銀行存款等第三節第三節 固定資產的折舊固定資產的折舊 一、 固定資產的折舊1. 折舊的定義 折舊是指在固定資產在壽命

47、內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤，其是權責發生制原則的體現。2.影響折舊的因素 （1）折舊的基數； （2）預計凈殘值； （3）固定資產減值準備（4）使用壽命 3.固定資產的折舊范圍（1）除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：已提足折舊仍繼續使用的固定資產；按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。（2）固定資產應當按月計提折舊，并根據用途分別計入相關資產的成本或當期費用。企業在實際計提固定資產折舊時，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。（3）根據企業會計準則-固定資產的規定，企業對未使用、不需用的固定資產也應計

48、提折舊，計提的折舊計入當期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產）。 （4）企業對固定資產進行更新改造時，應將更新改造的固定資產賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上核算經更新改造后的固定資產原價。 (5)處于更新改造過程而停止使用的固定資產，因已轉入在建工程，因此不計提折舊，待更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用年限計提折舊。 (6)因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊應計入相關成本費用。 4. 固定資產折舊方法4.1平均折舊方法 （1）年限平均法 平均年限法，是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方

49、法計算的每期折舊額均是等額的。折舊率可分為個別折舊率，分類折舊率和綜合折舊率。 （2）工作量法 工作量法是根據實際工作量計提折舊額的一種方法，其基本計算公式為： 每一工作量折舊額=固定資產原價（1-殘值率）/ 預計總工作量 某項固定資產月折舊額該固定資產當月工作量每一工作量折舊額 1.年限平均法年限平均法固定資產固定資產年折舊額年折舊額=固定資產原值固定資產原值預計凈殘值預計凈殘值預計使用年限預計使用年限固定資產固定資產月折舊額月折舊額=固定資產年折舊額固定資產年折舊額12固定資產固定資產年折舊率年折舊率=年折舊額原年折舊額原始價值始價值固定資產固定資產月折舊率月折舊率=月折舊額月折舊額原始價

50、值原始價值=年折舊率年折舊率122.工作量法工作量法固定資產原值固定資產原值預計凈殘值預計凈殘值預計的工作量總數預計的工作量總數=單位工作單位工作量折舊額量折舊額月折舊額月折舊額 =月工作量月工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額年折舊額年折舊額 =年工作量年工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額（3）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。雙倍余額遞減成法最后兩年將固定資產凈值扣除估計凈殘值的余額平均攤銷。（4）年數總和法 年數總和法又稱合計年限法，是將固定資產的原價減去殘值后的凈額乘以一個逐年

51、遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。 3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法固定資產年初賬面凈值折舊率固定資產年初賬面凈值折舊率=年折舊額年折舊額年折舊率年折舊率 =2預計使用年限預計使用年限逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減 最后兩年該如何處理呢？4.年數總和法年數總和法尚可使用年數尚可使用年數預計使用年限（預計使用年限預計使用年限（預計使用年限1）2=年折舊率年折舊率某年折舊額某年折舊額=（固定資產原值預計凈殘值）該年折舊率（固定資產原值預計凈殘值）該年折舊率不變不變逐年遞減逐年遞減逐年遞減逐年遞減1.與固定資產有關的后續支

52、出，如果使可能流入企業的經濟利溢超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值。 2.應計入固定資產賬面價值以外的后續支出，應當確認為費用。與固定資產有關的后續支出，如果不可能使流入企業的經濟利溢超過原先的估計（即通常所說的維修費），則應在發生時確認為費用，即：發生了固定資產維修費（大修和日常修理），應在發生時確認為管理費用、銷售費用。固定資產后續支出固定資產后續支出固定資產減值 減值的定義與判斷：減值的定義與判斷： 固定資產減值指其可收回金額低于其賬面價值固定資產減值指其可收回金額低于其賬面價值 在資產負債表日進行

53、判斷在資產負債表日進行判斷 借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：固定資產減值準備貸：固定資產減值準備 固定資產減值準備一經計提不得轉回，己全額計提減值準固定資產減值準備一經計提不得轉回，己全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。備的固定資產，不再計提折舊。第四節第四節 固定資產的處置和清查固定資產的處置和清查固定資產的處置 1.1 變賣：(對外銷售) 先轉入清理： 借：固定資產清理 固定資產減值準備 累計折舊 貸：固定資產 支付相關稅費、清理費 借：固定資產清理 貸：應交稅費 銀行存款 收到銷售價款： 借：銀行存款 貸：固定資產清理 收到保險公司賠償 借：銀行存款 其他應收款 貸：固定資產

54、清理 結轉清理損溢到本期 凈損失： 凈收溢： 借：營業外支出 借：固定資產清理 貸：固定資產清理 貸：營業外收入固定資產的清查盤虧的：（不通過“固定資產清理”核算） 借：待處理財產損溢 固定資產減值準備 累計折舊 貸：固定資產 報廢或者毀損等原因而發生的固定資產清理凈損溢，計入當期營業外收支。 借：其他應收款 營業外支出 貸：待處理財產損溢 無形資產概述無形資產概述 無形資產的概念和特征無形資產的概念和特征 無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨 認非貨幣性資產。認非貨幣性資產。 由于無形資產準則（2006）將不可辨認無形資產排除在

55、外，因此，對于不可辨認的無形資產商譽，本章暫不討論。可辨認性標準 能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。 源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。無形資產的特征：1.由企業擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利溢的資源。2.不具有實物形態3.具有可辨認性4.屬于非貨幣性資產6.1.2 無形資產的內容：一般包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權和土地使用權等。無形資產的確認條件無形資產的確認條件1.1.與該無形資產有關的經濟利溢很可能流入企業；與該無形資產有關的經濟利溢很可

56、能流入企業；2.2.該無形資產的成本能夠可靠地計量。該無形資產的成本能夠可靠地計量。無形資產取得的核算 企業的無形資產在取得時，應按實際成本計量。 取得時的實際成本應按以下方法確定： 1.外購無形資產 外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。 借：無形資產 貸：銀行存款 與電腦捆綁購入的軟件，金額相對較小時，一并計入 固定資產；較大時，單獨列作無形資產。2.自行研發的無形資產 自行開發的無形資產，可以有條件的資本化為資產，但對于前期已經費用化的支出不再調整。區分研究階段支出與開發階段支出 研究階段支出，應當于發生時計入當期損溢 開發階段支

57、出，符合一定條件時，可資本化 研究階段的特點在于其屬于探索性的過程，是為了進一步研究階段的特點在于其屬于探索性的過程，是為了進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備。從已經進行的研的開發活動進行資料及相關方面的準備。從已經進行的研究活動看，將來是否能夠轉入開發、開發后是否會形成無究活動看，將來是否能夠轉入開發、開發后是否會形成無形資產等具有較大的不確定性。形資產等具有較大的不確定性。 企業研究階段發生的支出，應予以費用化。企業應根據自企業研究階段發生的支出，應予以費用化。企業應根據自行研究開發項目在研究階段發生的支出，借記行研究開發項目在研究階段發生的支出，借記“研發支研發支出出費用化支出費用

58、化支出”科目，貸記有關科目；期末應根據發科目，貸記有關科目；期末應根據發生的全部研究支出，借記生的全部研究支出，借記“管理費用管理費用”科目，貸記科目，貸記“研發研發支出支出費用化支出費用化支出”科目。科目。 開發階段相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工開發階段相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工 作，在很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已作，在很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經經 具備。企業自行研究開發項目在開發階段發生的支出，同具備。企業自行研究開發項目在開發階段發生的支出，同時時 滿足下列條件的，應當確認為無形資產：滿足下列條件的，應當確認為無形資產： （

59、1 1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具 有可行性；有可行性； （2 2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖； （3 3）無形資產產生經濟利溢的方式，包括能夠證明運用）無形資產產生經濟利溢的方式，包括能夠證明運用 該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場， 無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性； （4 4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，

60、以完成 該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產； （5 5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。 企業開發階段發生的應予以資本化支出，應借記企業開發階段發生的應予以資本化支出，應借記 “研發支出研發支出資本化支出資本化支出”科目，貸記有關科目；科目，貸記有關科目； 在確認無形資產時，應根據發生的全部開發支出，在確認無形資產時，應根據發生的全部開發支出， 借記借記“無形資產無形資產”科目，貸記科目，貸記“研發支出研發支出資本化支資本化支 出出”科目。科目。 企業開發階段發生的不應予以