1、【案例導入1】2014年9月19日 阿里巴巴上市，發行價68元；當天，游喜福購買100股，開盤價為92.7元，另支付交易費用30元。借：交易性金融資產成本 9 270投資收益 30貸：其他貨幣資金 9 300【案例導入2】1.2014年9月19日阿里巴巴上市，游喜福購買100股，開盤價為92.7元，如果股價中含已宣告未發放股利2.7元/股；另支付交易費用30元；借：交易性金融資產成本（9 270-270）9 000應收股利 270 投資收益 30 貸：其他貨幣資金 9 3002.2014年9月23日，收到上述股利；借：其他貨幣資金 270貸：應收股利 2703.2014年12月31日，股價為1

2、10元；借：交易性金融資產公允價值變動 2 000貸：公允價值變動損益 2 000 4.2015年3月1日，阿里宣告股利5元/股；借：應收股利 500貸：投資收益 5005.2015年3月8日，收到上述股利；借：其他貨幣資金 500貸：應收股利 5006.2015年6月30日，股價為115元每股；借：交易性金融資產公允價值變動 500貸：公允價值變動損益 5007.2015年7月1日，以120元/股拋售上述股票。7.2015年7月1日，以120元/股拋售上述股票。借：其他貨幣資金 12 000貸：交易性金融資產成本 9 000公允價值變動 2 500 投資收益 500借：公允價值變動損益 2

3、500貸：投資收益 2 500持有至到期投資借：持有至到期投資C公司債券一成本 100持有至到期投資C公司債券一利息調整 5貸：其他貨幣資金一存出投資款 105【例題4】承【例題1】，溢價發行105元，每年攤銷時的分錄： 正確答案（1）2012年12月31日攤銷時票面利息100×5%5（元） 實際利息105×3.89%4.08（元）借：應收利息（面值×票面利率）5貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 4.08持有至到期投資利息調整（差額） 0.922012年12月31日的攤余成本105-0.92104.08（元）（2）2013年12月31日攤銷時票面利息1

4、00×5%5（元） 實際利息104.08×3.89%4.05（元）借：應收利息（面值×票面利率） 5貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 4.05持有至到期投資利息調整（差額） 0.952013年12月31日的攤余成本104.08-0.95103.13（元）（3）2014年12月31日攤銷時票面利息100×5%5（元） 實際利息103.13×3.89%4.01（元）借：應收利息（面值×票面利率） 5貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 4.01持有至到期投資利息調整（差額） 0.992014年12月31日的攤余成本10

5、3.13-0.99102.14（元）（4）2015年12月31日攤銷時票面利息100×5%5（元） 實際利息102.14×3.89%3.97（元）借：應收利息（面值×票面利率）5貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 3.97持有至到期投資利息調整（差額） 1.032015年12月31日的攤余成本102.14-1.03101.11 （元）（5）2016年12月31日攤銷時票面利息100×5%5（元）借：應收利息（面值×票面利率）5貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 3.89持有至到期投資利息調整（差額）1.112016年12月3

6、1日的攤余成本是100元，在第五年的時候，投資收益的金額是倒擠出來的。【例題2】承【例題1】，若發行價為95元, 該債券投資的實際利率為6.19%，則分錄為：   正確答案借：持有至到期投資C公司債券一成本 100貸：其他貨幣資金一存出投資款 95持有至到期投資C公司債券一利息調整 5第二種情況，攤銷折價：持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業應當在資產負債表日借：應收利息（面值×票面利率）持有至到期投資利息調整（差額）貸：投資收益（攤余成本×實際利率）持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，企業應當在資產負債表日借：持有至到期投資應計利息（

7、面值×票面利率）持有至到期投資利息調整（差額）貸：投資收益（攤余成本×實際利率）【例題5】承【例題2】，若發行價為95元, 該債券投資的實際利率為6.19%，則攤銷折價分錄為：正確答案（1）2012年12月31日攤銷時票面利息100×5%5（元） 實際利息95×6.19%5.88（元）借：應收利息（面值×票面利率） 5持有至到期投資利息調整（差額） 0.88貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 5.882012年12月31日的攤余成本950.8895.88（元）（2）2013年12月31日攤銷時票面利息100×5%5（元） 實

8、際利息95.88×6.19%5.93（元）借：應收利息（面值×票面利率） 5持有至到期投資利息調整（差額） 0.93貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 5.932013年12月31日的攤余成本95.880.9396.81 （元）（3）2014年12月31日攤銷時票面利息100×5%5（元） 實際利息96.81×6.19%5.99（元）借：應收利息（面值×票面利率） 5持有至到期投資利息調整（差額） 0.99貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 5.992014年12月31日的攤余成本96.810.9997.80（元）（4）20

9、15年12月31日攤銷時票面利息100×5%5（元） 實際利息97.80×6.19%6.05（元）借：應收利息（面值×票面利率） 5持有至到期投資利息調整（差額） 1.05貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 6.052015年12月31日的攤余成本97.81.0598.85（元）（5）2016年12月31日攤銷時票面利息100×5%5（元） 利息調整100-98.851.15（元） 投資收益51.156.15（元）借：應收利息（面值×票面利率） 5持有至到期投資利息調整（差額） 1.15貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 6

10、.152016年12月31日的攤余成本100（元）【例題4】承【例題1】，溢價發行105元，每年攤銷時的分錄： 正確答案（1）2012年12月31日攤銷時票面利息100×5%5（元） 實際利息105×3.89%4.08（元）借：應收利息（面值×票面利率）5貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 4.08持有至到期投資利息調整（差額） 0.922012年12月31日的攤余成本105-0.92104.08（元）（2）2013年12月31日攤銷時票面利息100×5%5（元） 實際利息104.08×3.89%4.05（元）借：應收利息（面值

11、15;票面利率） 5貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 4.05持有至到期投資利息調整（差額） 0.952013年12月31日的攤余成本104.08-0.95103.13（元）（3）2014年12月31日攤銷時票面利息100×5%5（元） 實際利息103.13×3.89%4.01（元）借：應收利息（面值×票面利率） 5貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 4.01持有至到期投資利息調整（差額） 0.992014年12月31日的攤余成本103.13-0.99102.14（元）（4）2015年12月31日攤銷時票面利息100×5%5（元）

12、實際利息102.14×3.89%3.97（元）借：應收利息（面值×票面利率）5貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 3.97持有至到期投資利息調整（差額） 1.032015年12月31日的攤余成本102.14-1.03101.11 （元）（5）2016年12月31日攤銷時票面利息100×5%5（元）借：應收利息（面值×票面利率）5貸：投資收益（攤余成本×實際利率） 3.89持有至到期投資利息調整（差額）1.112016年12月31日的攤余成本是100元，在第五年的時候，投資收益的金額是倒擠出來的。【例題3】2×12年1月1目，

13、甲公司支付價款2 000 000元（含交易費用）從上海證券交易所購入C公司同日發行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為2 500 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為118 000元），本金在債券到期時一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實際利率為10%。甲公司應編制如下會計分錄：  正確答案借：持有至到期投資C公司債券一成本 2 500 000貸：其他貨幣資金一存出投資款2 000 000持有至到期投資C公司債券一利息調整 500 000 【例題6】承【例題3】，根據約定，2×12年12月31

14、日，甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為200 000元；2×13年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為208 200元；2×14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為217 220元：2×15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為227 142元.甲公司應做如下會計分錄：

15、60; 正確答案（1）2×12年12月31日，確認C公司債券實際利息收入，收到的債券利息時借：應收利息一C公司 118 000持有至到期投資一C公司債券一利息調整82 000貸：投資收益C公司債券 200 000同時：借：其他貨幣資金存出投資款 118 000貸：應收利息C公司 118 000 （2）2×13年12月31日，確認C公司債券實際利息收入，收到債券利息時借：應收利息C公司118 000持有至到期投資一C公司債券一利息調整 90 200 貸：投資收益一C公司債券 208 200同時：借：其他貨幣資金一存出投資款 118 000貸：應收利息一C公司 118

16、 000（3）2×14年12月31日，確認C公司債券實際利息收入，收到債券利息時借：應收利息一公司 118 000持有至到期投資一C公司債券一利息調整 99 220貸：投資收益一C公司債券 217 220借：其他貨幣資金一存出投資款 118 000貸：應收利息C公司 118 000（4）2×15年12月31日，確認C公司債券實際利息收入，收到債券利息時借：應收利息一C公司118 000持有至到期投資一C公司債券一利息調整109 142貸：投資收益C公司債券 227 142借：其他貨幣資金存出投資款 118 000貸：應收利息C公司 118 000【例題8】承【例題3、6】，

17、2×16年1月5日，甲公司將所持有的12 500份C公司債券全部出售，取得價款2 400 000元。在該日，甲公司該債券投資的賬面余額為2 380 562元，其中：成本明細科目為借方余額2 500 000元，利息調整明細科目為貸方余額119 438元。假定該債券投資在持有期間未發生減值。甲公司應編制如下會計分錄：  正確答案借：其他貨幣資金存出投資款 2 400 000持有至到期投資C公司債券一利息調整 （500 000-82 000-90 200-99 220-109 142119 438） 119 438貸：持有至到期投資一C公司債券一成本2 500 000

18、投資收益一C公司債券 19 438【例題3】2×12年1月1目，甲公司支付價款2 000 000元（含交易費用）從上海證券交易所購入C公司同日發行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為2 500 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為118 000元），本金在債券到期時一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實際利率為10%。甲公司應編制如下會計分錄：  正確答案借：持有至到期投資C公司債券一成本 2 500 000貸：其他貨幣資金一存出投資款2 000 000持有至到期投資C公司債券一利息調整 500

19、 000 【例題7】承【例題3】，2×13年12月31日，有客觀證據表明C公司發生了嚴重財務困難，假定甲公司對債券投資確定的減值損失為766 000元；2×15年12月31日，有客觀證據表明C公司債券價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關的，假定甲公司確定的應恢復的金額為700 000元。甲公司應編制如下會計分錄：  正確答案2×13年l2月31日，確認C公司債券投資的減值損失時：借：資產減值損失一計提的持有至到期投資減值準備 766 000貸：持有至到期投資減值準備一C公司債券 766 0002×15年12月31日，確認C

20、公司債券投資減值損失的轉回時：借：持有至到期投資減值準備C公司債券 700 000貸：資產減值損失一計提的持有至到期投資減值準備 700 000【知識點】采用成本法核算長期股權投資的賬務處理會計處理：2015.1.2借：長期股權投資 995應收股利 5貸：其他貨幣資金1 0002015.1.8借：應收股利5貸：其他貨幣資金52015.12.31不做賬務處理會計處理：2016.3.8：借：應收股利 48貸：投資收益（80×60%）48借：其他貨幣資金 48貸：應收股利 482016.4.1：借：其他貨幣資金1 200貸：長期股權投資995投資收益205（一）長期股權投資初始投資成本的確

21、定除企業合并形成的長期股權投資以外，以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業所發生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。【注意】與交易性金融資產的區別。此外企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。（二）長期股權投資的取得長期股權投資取得時，應按照初始投資成本計價。 借：長期股權投資應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）貸：銀行存款/其他貨幣資金【例題·計算題】甲公司2015年1月10日從上海證券交易所購買長信股

22、份有限公司發行的股票500 000股準備長期持有，每股買入價為6元，另外購買該股票時發生有關稅費50 000元，款項已由銀行存款支付。  正確答案甲公司應編制如下會計分錄：編制購入股票的會計分錄：借：長期股權投資 3 050 000貸：銀行存款/其他貨幣資金3 050 000（三）長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤當被投資單位宣告發放現金股利時，投資方按投資持股比例計算的份額，應作如下會計分錄：借：應收股利貸：投資收益 【例題·計算題】甲公司2015年5月15日在上海證券交易所購買誠遠股份有限公司的股票100 000股作為長期投資，每股買入價為1

23、0元，每股價格中包含有0.2元的已宣告分派的現金股利，另支付相關稅費7 000元，甲公司應編制如下會計分錄：（1）計算初始投資成本：股票成交金額 （100 000×10）1 000 000加：相關稅費7 000減：已宣告分派的現金股利：（100 000×0.2）（20 000）987 000（2）編制購入股票的會計分錄：借：長期股權投資 987 000應收股利20 000貸：其他貨幣資金 1 007 000（3）假定甲公司2015年6月20日收到誠遠股份有限公司分來的購買該股票時已宣告分派的股利20 000元，此時，應作如下會計處理：借：其他貨幣資金20 000貸：應收股利

24、20 000【例題·計算題】如果甲公司于2015年6月20日收到誠遠股份有限公司宣告發放現金股利的通知，應分得現金股利5000元，甲公司應編制如下會計分錄：借：應收股利 5 000貸：投資收益 5 000屬于長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，企業按應享有的部分確認投資收益。借：應收股利貸：投資收益【例題·單選題】（2014年）某企業采用成本法核算長期股權投資，被投資單位宣告發放現金股利時，投資企業應按所持股份份額進行的會計處理正確的是（）。A.沖減投資收益B.增加投資收益C.沖減長期股權投資D.增加資本公積  正確答案B答案解析成本

25、法下，被投資方宣告發放現金股利，投資方按應享有的份額確認為投資收益：借：應收股利貸：投資收益【例題·單選題】（2010年）成本法下，甲公司長期持有乙公司10%的股權，采用成本法核算。2009年1月1日，該項投資賬面價值為1 300萬元。2009年度乙公司實現凈利潤2 000萬元，宣告發放現金股利1 200萬元。假設不考慮其他因素，2009年12月31日該項投資賬面價值為（）萬元。A.1 300B.1 380C.1 500D.1 620  正確答案A答案解析乙公司宣告發放現金股利，甲公司應按照持股比例確認為投資收益，乙公司實現凈利潤，甲公司不做賬務處理，則甲公司20

26、09年末該項長期股權投資的賬面價值為初始成本1 300萬元。（四）長期股權投資的處置處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。借：銀行存款其他貨幣資金長期股權投資減值準備貸：長期股權投資應收股利投資收益（虧損在借方）【例題·計算題】甲公司在上海證券交易所將其作為長期投資持有的遠海股份有限公司15 000股股票，以每股10元的價格賣出，支付相關稅費1 000元，取得價款149 000元，款項已由銀行收妥。該長期股權投資賬面價值為140 000元，假定沒有計提減值準備。  正確答案甲公司應

27、編制如下會計分錄：（1）計算投資收益股票轉讓取得價款149 000減：投資賬面余額 （140 000）9 000（2）編制出售股票時的會計分錄借：其他貨幣資金149 000貸：長期股權投資 140 000投資收益 9 000【例題·多選題】（2011年）下列關于長期股權投資會計處理的表述中，正確的有（）。A.對子公司長期股權投資應采用成本法核算B.處置長期股權投資時應結轉其已計提的減值準備C.成本法下，按被投資方實現凈利潤應享有的份額確認投資收益D.成本法下，按被投資方宣告發放現金股利應享有的份額確認投資收益  正確答案ABD答案解析成本法下，被投資方實現凈利潤時

28、，投資單位不作處理。【知識點】采用權益法核算長期股權投資的賬務處理（一）長期股權投資的取得1.科目設置長期股權投資投資成本 損益調整 其他綜合收益其他權益變動投資收益其他綜合收益 2.賬務處理該部分差額是投資企業在取得投資過程中通過作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽價值，這種情況下，不要求調整長期股權投資的初始投資成本：借：長期股權投資投資成本貸：銀行存款該部分差額體現為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，該部分經濟利益流入應計入取得長期股權投資當期的營業外收入，同時調整增加長期股權投資的成本：借：長期股權投資投資成本貸：銀行存款營業外收入【例題·計算題】A公司以1 000萬元取

29、得B公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為3 000萬元。要求：（1）如A公司能夠對B公司施加重大影響，要求做出相應的會計處理。（2）如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為3 500萬元，要求做出相應的會計處理。  正確答案（1）如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為借：長期股權投資投資成本 1 000 貸：其他貨幣資金1 000 注：商譽100萬元（1 0003 000×30%）體現在長期股權投資成本中，不調整長期股權投資成本。（2）如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為3 500萬元，則A公司應進行的處理為借：長期

30、股權投資投資成本 1 050 貸：其他貨幣資金1 000 營業外收入 50 【例題1】甲公司2×15年1月20日在上海證券交易所購買東方股份有限公司發行的股票50 000 000股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發生相關稅費500 000元，款項已由銀行存款支付。2×14年12月31日，東方股份有限公司的所有者權益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）1 000 000 000元。（數值有變動）甲公司應編制如下會計分錄：（1）計算初始投資成本股票成交金額（50 000 000×6）300 000 000加：相關稅費

31、500 000 300 500 000（2）編制購入股票的會計分錄借：長期股權投資投資成本300 500 000貸：銀行存款 300 500 000【例題·單選題】（2014年）2013年5月10日，甲公司以總款7 000萬元，從二級市場購入乙公司股票500萬股準備長期持有，占乙公司30%的股份，對乙公司有重大影響。購入股票時，乙公司可辨認凈資產的公允價值為20 000萬元，甲公司持有長期股權投資的入賬價值為（）萬元。A.20 000B.1 000C.7 000D.6 000  正確答案C答案解析長期股權投資的初始投資成本7 000萬元大于投資時應享有被投資單位可

32、辨認凈資產的公允價值份額6 000萬元（20 000×30%），差額1 000萬元不調整已確認的初始投資成本。（二）持有長期股權投資期間被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損和其他綜合收益（1）按照被投資單位實現的凈利潤中享有的份額： 借：長期股權投資損益調整貸：投資收益（2）發生凈虧損作相反的會計分錄，但以“長期股權投資”的賬面價值（4個明細）減記至零為限：借：投資收益貸：長期股權投資損益調整 長期應收款（還需承擔的損失）預計負債（上一賬戶賬面價值減至零，按合同或協議約定將承擔的損失）除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在備查簿中登記。長期應收款通常是指投資企業對被投資單位的長

33、期債權，實質上構成對被投資單位的凈投資。不包括投資企業與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日常活動所產生的長期債權。（3）發生虧損的被投資單位以后實現凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。即先彌補備查簿中未確認的應分擔被投資單位的損失，再編制分錄：借： 預計負債 長期應收款 長期股權投資損益調整 貸：投資收益（4）被投資單位以后宣告分派現金股利或利潤時，投資企業計算應分得的部分：借：應收股利貸：長期股權投資損益調整【例題·單選題】甲公司2014年1月5日支付價款2 000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產公允價值為12 00

34、0萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為（）萬元。A.20B.0C.1 580D.1 600  正確答案C答案解析甲公司因確認投資而影響利潤的金額12 000×30%（2 00020）1 580（萬元）。【例題2】2×15年東方股份有限公司實現凈利潤10 000 000元。甲公司按照持股比例確認投資收益3 000 000元。2×16年5月15日，東方股份有限公司已宣告發放現金股利，每10股派0.3元，甲公司可分派到1 500 000元。2×16年6月15日，甲公司收到東方股份

35、有限公司分派的現金股利。甲公司應編制如下會計分錄：（1）確認東方股份有限公司實現的投資收益時借：長期股權投資損益調整3 000 000貸：投資收益 3 000 000（2）東方股份有限公司宣告發放現金股利時借：應收股利 1 500 000貸：長期股權投資損益調整 1 500 000（3）收到東方股份有限公司宣告發放的現金股利時借：銀行存款 1 500 000貸：應收股利 1 500 000【例題·單選題】（2011年）2010年1月1日，甲公司以1 600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關費用8萬元，采用權益法核算。取得投資時，乙公司所有者權益的賬面價值為5 000萬元（與可辨認

36、凈資產的公允價值相同）。乙公司2010年度實現凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權投資2010年12月31日的賬面余額為（）萬元。A.1 590B.1 598C.1 608D.1 698  正確答案D答案解析購入長期股權投資借：長期股權投資投資成本1 608貸：銀行存款 1 6082010年度被投資單位實現凈利潤300萬元。借：長期股權投資損益調整 90貸：投資收益90（300×30%）2010年12月31日長期股權投資賬面余額1 608901 698（萬元）。收到被投資單位宣告發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。投資企業在持有長

37、期股權投資期間，應當按照應享有或應分擔被投資單位實現其他綜合收益的份額：借：長期股權投資其他綜合收益 貸：其他綜合收益其他綜合收益，是指企業根據其他會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。【例題3】2×15年東方股份有限公司可供出售金融資產的公允價值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例確認相應的其他綜合收益1 200 000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：長期股權投資其他綜合收益1 200 000貸：其他綜合收益 1 200 000【例題·單選題】（2013年）權益法下核算的長期股權投資，會導致投資企業投資收益發生增減變動的是（）。A.被投資單位實現凈利

38、潤B.被投資單位提取盈余公積C.收到被投資單位分配現金股利D.收到被投資單位分配股票股利  正確答案A答案解析權益法下：選項A借：長期股權投資損益調整貸：投資收益選項B不做賬務處理選項C借：銀行存款貸：應收股利選項D不做賬務處理。（三）持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動投資企業對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外所有者權益的其他變動，應當按照持股比例計算應享有的份額：借：長期股權投資其他權益變動貸：資本公積其他資本公積或反之。【例題·判斷題】（據2012年考題修改）長期股權投資采用成本法核算，因被投資企業除凈損益、其他綜合收益和利潤分配

39、以外的所有者權益其他變動，投資企業應按其享有份額增加或減少資本公積。（）  正確答案×答案解析本題考核成本法下的長期股權投資。成本法下不需要做處理，在采用權益法核算時，投資企業的長期股權投資賬面余額，應隨著被投資企業所有者權益的變動而變動。（四）長期股權投資的處置三步走：第一步，處置“長期股權投資”及相關賬戶借：其他貨幣資金長期股權投資減值準備貸：長期股權投資應收股利投資收益 （虧損在借方）第二步，結轉“其他綜合收益”借：其他綜合收益貸：投資收益或反之。第三步，結轉“資本公積其他資本公積”借：資本公積其他資本公積貸：投資收益或反之。【例題4】承【例題1、2、3】，

40、2×16年7月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票50 000 000股，每股出售價為10元，款項已收回。甲公司應編制如下會計分錄：借：其他貨幣資金 500 000 000貸：長期股權投資投資成本 300 500 000 損益調整 1 500 000 其他綜合收益1 200 000投資收益 196 800 000同時：借：其他綜合收益1 200 000貸：投資收益 1 200 000【例題·單選題】（2012年）下列各項中，應確認為投資損益的是（）。A.投資性房地產出租期間所取得的租金收入B.為取得長期股權投資發生的相關交易費用C.采用成本法核算的長期股權投資處置時

41、實際取得的價款與其賬面價值的差額D.采用權益法核算的長期股權投資持有期間收到被投資方宣告發放的股票股利  正確答案C答案解析本題考核投資收益的核算范圍。投資性房地產的租金收入記入到“其他業務收入”科目；為取得長期股權投資的相關交易費用計入到長期股權投資的初始投資成本；采用權益法核算的收到的長期股權投資的持有期間的股票股利投資方是不需要做處理的。故答案選C。【例題·多選題】（2011年）下列各項中，權益法下會導致長期股權投資賬面價值發生增減變動的有（）。A.確認長期股權投資減值損失B.投資持有期間被投資單位實現凈利潤C.投資持有期間被投資單位提取盈余公積D.投資持有

42、期間被投資單位宣告發放現金股利  正確答案ABD答案解析權益法下，確認減值損失會導致長期股權投資賬面價值減少；實現凈利潤會導致長期股權投資賬面價值增加；宣告發放現金股利會導致長期股權投資賬面價值減少。而提取盈余公積不影響被投資單位所有者權益總額的而變動，就不影響長期股權投資賬面價值。【知識點】長期股權投資減值（一）長期股權投資減值金額的確定投資企業應當按照企業會計準則第8號資產減值對長期股權投資進行減值測試，其可收回金額低于賬面價值的，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。（二）長期股權投資減值的

43、會計處理企業計提長期股權投資減值準備借：資產減值損失 貸：長期股權投資減值準備長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。【例題·單選題】下列各項中，應當確認為投資損益的是（）。A.長期股權投資減值損失B.長期股權投資處置凈損益C.期末交易性金融資產公允價值變動的金額D.支付與取得長期股權投資直接相關的費用  正確答案B答案解析長期股權投資減值損失計入資產減值損失；長期股權投資處置凈損益計入投資收益；期末交易性金融資產公允價值變動的金額計入公允價值變動損益；支付與取得長期股權投資直接相關的費用計入投資成本。假設：權益法下被投資單位所有者權益的賬面價值與可

44、辨認凈資產的公允價值一致。序號成本法權益法1投資時借：長期股權投資應收股利貸：其他貨幣資金投資額所占份額（兩者孰高記入成本）借：長期股權投資投資成本 （投資額）應收股利貸：其他貨幣資金投資額所占份額借：長期股權投資投資成本 （所占份額）應收股利貸：其他貨幣資金營業外收入序號成本法權益法2收到上述股利時借：其他貨幣資金貸：應收股利3年末，被投資方發生盈虧不做賬盈利借：長期股權投資損益調整貸： 投資收益虧損（非超額虧損）借：投資收益貸：長期股權投資損益調整序號成本法權益法4宣告發放上年股利借：應收股利貸：投資收益借：應收股利貸：長期股權投資損益調整5收到上述股利時借：其他貨幣資金貸：應收股利 序號

45、成本法權益法6被投資單位其他綜合收益變動不做賬借：長期股權投資其他綜合收益貸：其他綜合收益（賺）或借：其他綜合收益（虧）貸：長期股權投資其他綜合收益序號成本法權益法8處置借：其他貨幣資金投資收益（虧）貸：長期股權投資應收股利投資收益（賺）第一步，處置“長期股權投資”及相關賬戶借：其他貨幣資金投資收益（虧）貸：長期股權投資投資成本損益調整（可能在借方）其他綜合收益（可能在借方）其他權益變動（可能在借方）應收股利投資收益（賺）7被投資方所有者權益其他變動不做賬借：長期股權投資其他權益變動貸：資本公積其他資本公積（賺）或借：資本公積其他資本公積（虧）貸：長期股權投資其他綜合收益序號成本法權益法8處置

46、第二步，結轉“資本公積其他資本公積”借：資本公積其他資本公積（賺）貸：投資收益或反之第三步，結轉“其他綜合收益”借：其他綜合收益（賺）貸：投資收益或反之序號成本法權益法9減值借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。第七節可供出售金融資產【知識點】可供出售金融資產的內容可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產（基本金融工具：現金、股票、債權、應收賬款等），以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（主要是交易性金融資產）的金融資產。可供出售金融資產包括企業從二級市場上購入

47、的債券投資、股票投資、基金投資等，但這些金融資產沒有被劃分為交易性金融資產或持有至到期投資。【例題·多選題】下列金融資產中，在活躍的交易市場中可能沒有報價的是（）。A.交易性金融資產 B.持有至到期投資C.貸款和應收款項 D.可供出售金融資產  正確答案CD答案解析貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。【知識點】可供出售金融資產的取得1.可供出售金融資產核算應設置的會計科目可供出售金融資產成本利息調整應計利息公允價值變動 其他綜合收益：核算可供出售金融資產公允價值變動而形成的應計入所有者權益的利得或損失等。投資收益可供出售

48、金融資產發生減值的，也可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備”科目。2.可供出售金融資產取得的賬務處理企業取得的可供出售金融資產應當按照公允價值計量。取得可供出售金融資產所發生的交易費用應當計入可供出售金融資產的初始入賬金額。 （區別交易性金融資產的交易費用）支付的價款中包含應收股利或應收利息，不構成可供出售金融資產的初始入賬金額。【例題·單選題】下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債初始入賬價值的是（）。A.發行長期債券發生的交易費用B.取得交易性金融資產發生的交易費用C.取得持有至到期投資發生的交易費用D.取得可供出售金融資產發生的交易費用  正確答案B答

49、案解析交易性金融資產發生的相關費用應計入投資收益，其他事項相關交易費用均應計入其初始入賬價值。（1）企業取得可供出售的金融資產（股票）借：可供出售金融資產成本（公允價值+交易費用）應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利） 貸：其他貨幣資金存出投資款等 【例題·單選題】A公司于2014年4月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款4元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元），另支付相關費用12萬元。A公司可供出售金融資產取得時的入賬價值為（）萬元。A.700 B.800 C.712 D.812  正確答案C答案解析A公司支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利要作為應收項目，不計入可供出售金融資產的入賬價值；而發生的交易費用要計入成本，入賬價值=200×（4-0.5）+12=712（萬元）。【例題·單選題】A公司于2014年4月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票200萬股作為交易性金融資產，每股支付價款4元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元），另支付相關費用12萬元。A公司交易性金融資產取得時的入賬價值為（）萬元。A.700 B.800 C.712 D.812  正確答案A答案解析A公司取得股票作為交易性金融資產，發生的交易費用計入投資收益