1、XX銀行理財業務會計核算辦法第一章總 則第一條為規范XX銀行個人理財業務的會計核算，促進理財業務健康有序發展，根據商業銀行個人理財業務管理暫行辦法、 中國銀監會關于進一步規范商業銀行個人理財業務投資管理有關問題的通知、 企業會計準則及其應用指南以及其他有關法規，結合我行實際情況，制定本核算辦法。第二條本辦法的會計核算范圍包括我行向客戶提供非存款類綜合理財服務時所涉及的各類理財計劃，如我行的“財富寶”系列理財產品以及其他同類理財產品。第二章 主要定義第三條 本辦法中涉及以下主要定義：個人理財業務，是指商業銀行為個人客戶提供的財務分析、財務規劃、投資顧問、資產管理等專業化服務活動。按照管理運作方式

2、不同，個人理財業務可分為理財顧問服務和綜合理財服務。理財計劃，是指商業銀行在對潛在目標客戶群分析研究的基礎上，針對特定目標客戶群開發設計并銷售的資金投資和管理計劃。按照客戶獲取收益方式的不同，理財計劃可以分為保證收益理財計劃和非保證收益理財計劃。保證收益理財計劃，是指商業銀行按照約定條件向客戶承諾支付固定收益，銀行承擔由此產生的投資風險，或銀行按照約定條件向客戶承諾支付最低收益并承擔相關風險，其他投資收益由銀行和客戶按照合同約定分配，并共同承擔相關投資風險的理財計劃。保本浮動收益理財計劃，是指商業銀行按照約定條件向客戶保證本金支付，本金以外的投資風險由客戶承擔，并依據實際投資收益情況確定客戶實

3、際收益的理財計劃。非保本浮動收益理財計劃，是指商業銀行根據約定條件和實際投資收益情況向客戶支付收益，并不保證客戶本金安全的理財計劃。保本型理財產品，是指上述為客戶提供的保證收益理財計劃和保本浮動收益理財計劃以及其他根據企業會計準則第 23 號金融資產轉移相關規定不符合轉移標準而不能進行表外核算的理財產品。非保本型理財產品，是指上述為客戶提供的非保本浮動收益理財計劃以及其他根據企業會計準則第 23 號金融資產轉移相關規定符合轉移標準而可以進行表外核算的理財產品。金融資產轉移，是指企業（轉出方）將金融資產讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方（轉入方）。本辦法所稱金融資產轉移是指將我行的信貸資產

4、、票據資產等金融資產讓與或交付給與我行理財計劃相關第三方的情形。第三章核算辦法及賬務處理第四條 理財產品的會計科目設置為單獨專項核算我行因發行理財產品募集的資金，建議在“吸收存款”項下單設“保本理財產品存款”明細科目，用于核算我行發行保本型理財產品所募集的資金；同時在“代理業務負債”科目項下設置“委托投資存款”明細科目，并在該明細科目下設“非保本理財產品存款”、 “委托客戶的收益”等三級明細科目，用于核算我行發行非保本型理財產品所募集的資金本金及其尚未支付的相關損益。為單獨核算我行發行理財產品資金運用產生的資產，區別是否委托第三方進行資金運作。若委托第三方進行資金運作，對于不擔險理財產品，在“

5、代理業務資產”項下設置“委托投資非保本理財產品委托投資”明細科目進行核算；對于保本等擔險理財產品，則通過“應收投資款項保本理財產品委托投資”科目進行核算；若理財資金由我行相關部門自行進行運作，則根據資金投向在相關對應資產科目進行核算，為保證理財資金的專款專用、單獨核算管理，可以在此類資產科目下增加“保本理財資產”或“自營資產”等字段信息予以反映。為了準確核算保本型理財產品的后續損益情況，在“應付利息”科目下增設“應付保本理財存款利息”，在“利息支出”科目下增設“保本理財存款利息支出”。在手續費及傭金收入科目下增設“代客理財手續費收入”。另外在表外設置代客理財業務明細科目，如代客理財投資和代客理

6、財存款。第五條對于保證收益理財計劃和保本浮動收益理財計劃，由于我行對客戶提供本金或收益保證，客戶不會出現負收益，最低可收回本金，而虧損部分則由銀行承擔，屬于我行的擔險類理財產品，應該在銀行的資產負債表內核算因募集理財資金形成的負債，運用理財資金形成的資產以及后續持有期間相應的收入、支出。第六條 保本型理財產品按照以下原則進行初始確認1 、理財資金負債：客戶購買銀行發行的保本理財產品，形成預期會導致經濟利益流出銀行的現時義務，因此以負債形式（保本理財存款），確認客戶的理財存款；2、理財資金資產：銀行吸收客戶的理財存款，對外（ 國內同業、保險或其他國外的金融機構）購買相應的金融工具，由此形成的由銀

7、行擁有或者控制的，預期會給銀行帶來經濟利益的資產，在其經濟利益很可能流入銀行時，應該確認相關的投資，具體包括：國債、銀行間債券市場預期收益穩定且信用級別較高的金融債及各種票據，拆放同業/ 買入返售款項，信托貸款，貼現等。3、該客戶理財資產/理財存款的成本或價值能可靠計量。第七條 保本型理財產品初始確認的具體賬務處理：1、確認理財資金負債：借：活期儲蓄存款一一理財產品投資人結算賬戶貸：吸收存款一一保本理財產品存款2 、確認理財資金資產：(1)若屬于委托第三方進行資金運作：借：應收投資款項一一保本理財產品委托投資貸：存放中央銀行款項等(2)若由我行相關部門自行進行資金運作：借：理財資金運用相關資產

8、科目(保本理財資產)貸：存放中央銀行款項第八條保本型理財產品按照以下原則進行后續計量1、理財資金資產和負債對應的損益能夠可靠計量；2、理財資金負債的后續計量，通過存款利息支出科目確認；3、理財資金資產的后續計量，按對應的資產類型分別納入相應資產 會計科目進行后續計量，確認的資產收益全部在銀行損益表內核算，其確 認原則和方法可參見相關資產核算辦法。4 、保本理財產品的手續費收入一般并入利息收入采用實際利率法進 行核算，但下列兩種情況除外：客戶提前還款時交付的手續費;合約中明確訂明，客戶所交付的手續費，不管理財產品的損益情況，都需要支付的。上述兩種情況作為手續費收入按照合約相關規定予以一次或分期確

9、認。第九條 保本型理財產品后續計量的具體賬務處理1、若可以合理估算理財資金負債應付利息，應分期按照權責發生制 確認利息支出：借：利息支出-保本理財存款利息支出貸：應付利息-應付保本理財存款利息2、若可以合理估算理財資金資產的運用收益，應分期按照權責發生 制確認收益借：應收利息/其他相關科目貸：投資收益/其他相關科目3、向理財產品投資人分配收益，沖轉原已計提的應付保本理財存款 利息，差額確認為當期損益：借：應付利息-應付保本理財存款利息（已計提部分）貸：活期儲蓄存款一一理財產品投資人結算賬戶（分配部分） 借/貸：利息支出一一保本理財存款利息支出（差額部分）第十條保本型理財產品按照以下原則進行終止

10、確認理財產品到期時，銀行必須支付客戶相應的本金和收益，完全清償對客戶的負債，意味著預期客戶理財會導致經濟利益流出銀行的現時義務消 失，則此時可以終止確認理財資金負債，若此時對應的理財資金資產尚未到期，則需要將對應資產科目的字段信息從“保本理財資產”轉至“自營 資產” 。第十一條保本型理財產品終止確認的具體賬務處理1 、理財產品與理財資金同時到期時：借：吸收存款一一保本理財產品存款貸：活期儲蓄存款一一理財產品投資人結算賬戶借：存放中央銀行款項貸：應收投資款項保本理財產品委托投資 /理財資金運用相關資產科目（保本理財資產）2 、理財產品已到期，但相對應的理財資金資產尚未到期時：借：吸收存款一一保本

11、理財產品存款貸：活期儲蓄存款一一理財產品投資人結算賬戶借：理財資金運用相關資產科目（自營資產）貸：應收投資款項保本理財產品委托投資 /理財資金運用相關資產科目（保本理財資產）第十二條對于非保本型理財產品，應嚴格按照企業會計準則第 23 號金融資產轉移中的要求判斷是否滿足表外核算的條件。鑒于我行目前理財產品形式較為簡單，所以暫按照如下簡化原則進行判斷，即當理財產品虧損全由客戶自行承擔，我行不提供本金或收益保證，且不在產品存續期間為該產品提供現金流動性支持時，意味著我行對該類理財產品不承擔風險，可以應該按照本辦法第十三條至第十八條相關規定進行表外核算。對于不滿足上述條件的非保本型理財產品，按照本辦

12、法第六條至第十一條保本型理財產品相關規定進行表內會計核算。第十三條非保本型理財產品按照以下原則進行初始確認1、客戶購買銀行的非保本理財產品，我行只作為中介機構代表客戶進行理財投資，對理財產品本身形成的預期經濟利益等，我行都不承擔義務 , 因此不以負債形式確認理財存款, 只在表外進行記錄登記。2、銀行吸收客戶的非保本理財存款，代客戶購買金融工具或委托第三方進行投資，相關金融工具或投資所有權上幾乎所有的風險和報酬都已轉移給投資人，因此銀行無需將該部分代客戶購買的金融工具或投資確認為資產，也只在表外進行記錄登記。3、一般而言，在理財資金的募集期，作為委托投資存款，將理財資金先在資產負債表內暫時確認為

13、我行負債，待募集期結束并將理財資金委托第三方進行投資后，將由此形成的委托投資資產和委托投資存款進行對沖，并在表外對應科目補記一筆分錄，使其實現脫表核算。第十四條非保本型理財產品初始確認的具體賬務處理1、募集非保本理財資金時：借：活期儲蓄存款一一理財產品投資人結算賬戶（本金） 貸：委托投資存款非保本理財產品存款（本金）3 、代客運作理財資金時：借：委托投資非保本理財產品委托投資（成本）貸：存放中央銀行款項等3 、對沖委托投資存款和委托投資，并轉表外核算借：委托投資存款非保本理財產品存款貸：委托投資非保本理財產品委托投資收：表外代客理財投資科目付：表外代客理財存款科目第十五條非保本型理財產品按照以

14、下原則進行后續計量1 、銀行作為中介機構，負責將非保本理財投資收益的收款分配給投資客戶，銀行不對理財產品相關的金融工具計提收益，也無需對客戶理財存款計提支出。2、在客戶投資期內，收到的理財資產的收益，在未到向客戶結算的時間，暫存于表內非保本理財產品委托投資（已實現未結算損益）科目下核算。3、若銀行作為中介機構收取的手續費收入在理財產品存續期間可以可靠計量，則應該按照權責發生制予以確認，進行分期計提或攤銷。第十六條非保本型理財產品后續計量的具體賬務處理2 、實際取得收益但未向客戶分派：借：存放中央銀行款項等貸：非保本理財產品委托投資（已實現未結算損益）3 、分期計提銀行手續費收入借：其他應收款應

15、收理財產品手續費貸：手續費及傭金收入一一代客理財產品手續費收入3 、向理財產品投資人分配或結算收益：借：非保本理財產品委托投資（已實現未結算損益）貸：委托投資存款（委托客戶的收益）貸：其他應收款一一應收理財產品手續費貸：手續費及傭金收入一一代客理財手續費收入（差額部分）4 、將歸屬于委托客戶的收益劃轉至客戶賬下借：委托投資存款（委托客戶的收益）貸：活期儲蓄存款理財產品投資人結算賬戶第十七條非保本型理財產品按照以下原則進行終止確認1 、在非保本的情形下，理財產品相關資產的投資期限一般應與理財存款到期日相匹配，當理財存款到期后，終止確認表外代客理財存款和表外代客理財投資。2 、 當非保本理財存款到

16、期時，理財產品投資的相關金融工具仍未到期，則視為銀行以當時的公允價值向客戶購入該等金融工具，購入款項作為償付理財存款的本息和手續費收益，向客戶分配。同時終止確認表外的代客理財資產和負債，并計算銀行實際的手續費收益，清理應收手續費余額。3 、當理財投資先于理財存款到期時，需區別理財委托投資本金、應支付給投資者的收益，以及銀行所享有的收益，將收回投資的本金以及歸屬于客戶的收益部分，通過代理業務負債項下委托投資存款科目進行核算，并結轉原先按照權責發生制核算的應收手續費余額，若有差異，則進入當期損益。第十八條非保本型理財產品終止確認的具體賬務處理1 、非保本型理財產品終止確認：借：存放中央銀行款項等貸

17、：活期儲蓄存款一一理財產品投資人結算賬戶收：表外代客理財存款付：表外代客理財投資2 、遇到到期收回資金小于理財本金的情形，賠本部分做以下處理：收：表外代客理財存款（紅字）付：表外代客理財投資（紅字）3 、遇到理財投資先于理財存款到期，做以下處理：（ 1）收回理財投資借：存放中央銀行款項貸：委托投資存款（非保本理財產品存款）貸：委托投資存款（委托客戶的收益）貸：其他應收款一一應收理財產品手續費貸：手續費及傭金收入一一代客理財手續費收入（歸屬于銀行部分收益大于原已計提應收手續費余額）（2）理財存款到期后償還：借：委托投資存款（非保本理財產品存款）借：委托投資存款（委托客戶的收益）貸：活期儲蓄存款一

18、一理財產品投資人結算賬戶收：表外代客理財存款付：表外代客理財投資第十九條對于我行發行的非保本浮動收益型理財產品，若不能滿足 企業會計準則一一第23號金融資產轉移關于表外核算的規定，則需要 比照保本型理財產品，按照本辦法第六條至第十一條相關規定進行核算。第四章資產轉讓及信息披露第二十條我行發行的非保本浮動收益理財計劃可能涉及我行已持有 金融資產的轉移，對于該部分金融資產轉移，應該參照企業會計準則一 一第23號金融資產轉移相關規定進行規范核算，若滿足下列條件，則可 以終止確認： 我行收取該金融資產現金流量的合同權利已經終止的； 我行已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉出； 我行沒有保留對資產的控制權。否則，必須繼續確認該資產或就我行繼續涉入部分確認有關資產。第二十一條金融資產轉讓的具體核算辦法可參照XX銀行信貸資產 轉讓核算辦法、XX銀行回購業務核算辦法等相關規定。第二十二條 我行應按以下原則進行個人理財業務的信息披露對于我行承擔風險的保本型理財產品，在相關財務報表及附注中進行 核算和披露。對于我行不承擔風險的非保本型理財產品，需