1、 了解審計業務約定書 了解審計計劃的作用及其編制 掌握重要性在審計中的運用 掌握審計風險的構成及其評估 理解審計風險與重要性的關系 了解審計計劃的審核要點一、審計業務約定書的概念及作用一、審計業務約定書的概念及作用二、審計業務約定書的內容二、審計業務約定書的內容三、審計業務約定書的簽訂和變更三、審計業務約定書的簽訂和變更 是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。作用作用

2、: （1）可）可增進增進會計師事務所與被審計單位之間的相互了解，會計師事務所與被審計單位之間的相互了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需提供的尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需提供的協助和合作；協助和合作； （2）可作為被審計單位）可作為被審計單位評價評價審計業務完成情況，及會計審計業務完成情況，及會計師事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據；師事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據； （3）出現法律訴訟時，是確定簽約各方應負）出現法律訴訟時，是確定簽約各方應負責任責任的重要的重要證據。證據。 審計業務約定書的格式和具體內容可能因被審計單位的審計業務約定書的格式和

3、具體內容可能因被審計單位的不同而存在差異，但根據不同而存在差異，但根據中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1111號號審計業務約定書審計業務約定書的規定一般應包括以下基本內容：的規定一般應包括以下基本內容： 1.財務報表審計的目標。財務報表審計的目標。 2.管理層對財務報表的責任。管理層對財務報表的責任。 3.管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度。管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度。 4.審計范圍，包括指明在執行財務報表審計業務時遵守審計范圍，包括指明在執行財務報表審計業務時遵守的中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）。的中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審

4、計準則）。 5.執行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求。執行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求。 6.審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式。審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式。7.由于測試的性質和審計的其他固有限制，以及內部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發現的風險。8.管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協助。9.注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息。10.管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認；11.注冊會計師對執業過程中獲知的信息保密。12.審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排。13.違約責任。14

5、.解決爭議的方法。15.簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。 如果情況需要，注冊會計師應當考慮在審計業務約定書中列明下列內容： 1在某些方面利用其他注冊會計師和專家工作的安排； 2在審計涉及的內部審計人員和被審計單位其他員工工作的協調； 3預期向被審計單位提交的其他函件或報告； 4與治理層整體直接溝通； 5在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排； 6注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協議的事項。 （一）審計業務約定書的簽訂 注冊會計師在簽訂業務約定書之前需要做好以下幾項準備工作： 1.了解被審計單位的基本情況 2.初步評價審計風險 3.商議約定事

6、項 4.簽訂. 注冊會計師在做好以上準備工作后，就可以與委托方簽訂業務約定書。審計業務約定書一般由審計項目負責人起草，約定書一式兩份，由雙方法人代表或授權代表簽字，并加蓋雙方印章。 （二）審計業務約定書的變更 審計業務約定書簽訂之后，注冊會計師按照約定內容進行審計工作。隨著情況的變化，在完成審計業務前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業務變更為保證程度較低的鑒證業務或相關服務，注冊會計師需考慮變更的理由是否適當。如果變更理由合理，變更業務引起業務約定條款的變更，注冊會計師應與被審計單位就新條款達成一致意見。因變更理由不合理，注冊會計師不同意變更業務，被審計單位又不允許繼續執行原審計業務，在這

7、種情況下，注冊會計師應解除業務約定，并考慮是否向有關方面，如被審計單位股東會或董事會等方面說明解除業務約定的理由。 審計業務約定書是審計工作底稿的重要組成部分，注冊會計師應將其整理后，歸入審計檔案，妥善保管。一、審計計劃的涵義和作用一、審計計劃的涵義和作用二、審計計劃的內容審計計劃的內容三、審計計劃的編制及督導三、審計計劃的編制及督導四、計劃審計工作的主要步驟四、計劃審計工作的主要步驟 一、審計計劃的涵義和作用一、審計計劃的涵義和作用 （一）審計計劃的涵義和種類（一）審計計劃的涵義和種類 審計計劃是指審計人員為了完成審計業務，審計計劃是指審計人員為了完成審計業務，達到預期的審計目的，在具體執行

8、審計程序之前達到預期的審計目的，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。審計人員通過編制審計計劃，編制的工作計劃。審計人員通過編制審計計劃，以便將審計風險降至可接受的低水平。以便將審計風險降至可接受的低水平。 審計計劃包括審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃兩兩部分。總體審計策略是對審計的預期范圍和實施部分。總體審計策略是對審計的預期范圍和實施方式所做的規劃方式所做的規劃;具體審計計劃是依據總體審計策具體審計計劃是依據總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所做的詳細規劃略制定的，對實施總體審計策略所做的詳細規劃和說明。總體審計策略具有和說明。總體審計策略具有原則性和指

9、導性原則性和指導性，具，具體審計計劃具有體審計計劃具有操作性操作性。 （二）審計計劃的作用（二）審計計劃的作用 1.審計計劃有利于審計工作按步驟進行，達到審計計劃有利于審計工作按步驟進行，達到客戶的要求。客戶的要求。 2.審計計劃有利于保證審計質量，降低審計成審計計劃有利于保證審計質量，降低審計成本，提高審計效率。本，提高審計效率。 3.審計計劃有利于協調審計人員與被審單位之審計計劃有利于協調審計人員與被審單位之間的關系，避免產生誤解。間的關系，避免產生誤解。二、審計計劃的內容二、審計計劃的內容 1總體審計策略的內容總體審計策略的內容 （1）向具體審計領域）向具體審計領域調配的資源調配的資源，

10、包括向高風險，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；利用專家工作等； （2）向具體審計領域分配資源的）向具體審計領域分配資源的數量數量，包括安排，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；領域安排的審計時間預算等； （3）何時何時調配這些資源，包括是在期中審計階段調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等；還是在關鍵的截止日期調配

11、資源等； （4）如何）如何管理、指導、監督管理、指導、監督這些資源的利用，包這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經理如何進行復核，是否需要實施項目質負責人和經理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。量控制復核等。 2.具體審計計劃的內容具體審計計劃的內容 與總體審計策略的關系與總體審計策略的關系 注冊會計師應當針對總體審計策略中所識注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現審計目標。慮通過有效利用審計資源以實現審計目

12、標。總體審計策略是具體審計計劃的指導。總體審計策略是具體審計計劃的指導。 內容內容 （1）風險評估程序風險評估程序 （2）計劃實施的）計劃實施的進一步審計程序進一步審計程序 （3）計劃）計劃其他審計程序其他審計程序 【例題】總體審計策略的詳略程度取決于（）。【例題】總體審計策略的詳略程度取決于（）。A初步業務活動的結果初步業務活動的結果B審計業務的特征審計業務的特征C為被審計單位提供其他服務時所獲得的經驗為被審計單位提供其他服務時所獲得的經驗D被審計單位規模及該項審計業務的復雜程度被審計單位規模及該項審計業務的復雜程度【例題】注冊會計師在制定總體審計策略和具體審計計劃中，與治理【例題】注冊會計

13、師在制定總體審計策略和具體審計計劃中，與治理層和管理層溝通的說法正確的是（）。層和管理層溝通的說法正確的是（）。A注冊會計師可以就總體審計策略的全部內容與被審計單位治理層注冊會計師可以就總體審計策略的全部內容與被審計單位治理層和管理層溝通和管理層溝通B注冊會計師可以就具體審計計劃的全部內容與被審計單位治理層注冊會計師可以就具體審計計劃的全部內容與被審計單位治理層和管理層溝通和管理層溝通C注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層溝通和管理層溝通D注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層注冊會計師可以就

14、計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層而非管理層溝通而非管理層溝通 【例題】具體審計計劃應包括下列內容【例題】具體審計計劃應包括下列內容（ ）。）。 A注冊會計師計劃實施的風險評估程序的注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍性質、時間和范圍 B注冊會計師計劃實施的進一步審計程序注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍的性質、時間和范圍 C注冊會計師需要實施的其他審計程序注冊會計師需要實施的其他審計程序 D導致注冊會計師難以實施必要審計程序導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形的情形 1. 審計計劃的更改審計計劃的更改 計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個

15、持計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終。續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終。 2. 對計劃審計工作的記錄對計劃審計工作的記錄 注冊會計師應當記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括注冊會計師應當記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程中做出的任何重大更改。在審計工作過程中做出的任何重大更改。 記錄的內容包括：記錄的內容包括： （1）對總體審計策略的記錄。）對總體審計策略的記錄。 （2）對具體審計計劃的記錄。對具體審計計劃應當反映）對具體審計計劃的記錄。對具體審計計劃應當反映的內容：的內容： 計劃實施的風險評估程序的性

16、質、時間和范圍；計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍； 針對評估的重大錯報風險計劃實施的進一步審計程序的針對評估的重大錯報風險計劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。性質、時間和范圍。 （3）對計劃的）對計劃的重大修改重大修改的記錄。的記錄。 三、審計計劃的編制及督導三、審計計劃的編制及督導 審計計劃應由審計計劃應由審計項目負責人審計項目負責人編制。審計計劃編制。審計計劃應形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。審計應形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。審計計劃的形式可以選用表格式、問卷式和文字敘述三計劃的形式可以選用表格式、問卷式和文字敘述三種主要形式。種主要形式。 審計人員應當對項

17、目組成員工作的指導、監督審計人員應當對項目組成員工作的指導、監督與復核的性質、時間和范圍制定計劃。與復核的性質、時間和范圍制定計劃。 四、計劃審計工作的主要步驟四、計劃審計工作的主要步驟 （一）了解被審計單位及其環境；（一）了解被審計單位及其環境； （二）初步確定可接受的重要性水平；（二）初步確定可接受的重要性水平； （三）評估重大錯報風險，確定總體應對措施以（三）評估重大錯報風險，確定總體應對措施以及進一步的審計程序，編制審計計劃，以便將檢查及進一步的審計程序，編制審計計劃，以便將檢查風險降低到可接受性的水平。風險降低到可接受性的水平。 【例題】下列關于計劃審計工作的說法中，不正確的有【例題

18、】下列關于計劃審計工作的說法中，不正確的有（）。（）。 A計劃審計工作前需要充分了解被審計單位及其環境，計劃審計工作前需要充分了解被審計單位及其環境，一旦確定，無需進行修改一旦確定，無需進行修改 B計劃審計工作通常由項目組中經驗較多的人完成，項計劃審計工作通常由項目組中經驗較多的人完成，項目負責人審核批準目負責人審核批準 C小型被審計單位無需制定總體審計策略小型被審計單位無需制定總體審計策略 D項目負責人和項目組其他關鍵成員應當參與計劃審計項目負責人和項目組其他關鍵成員應當參與計劃審計工作工作 【例題】計劃審計工作并非是審計業務的一個孤立階段，【例題】計劃審計工作并非是審計業務的一個孤立階段，

19、而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務始終。（）始終。（）一、重要性的含義一、重要性的含義二、財務報表層次重要性的確定二、財務報表層次重要性的確定三、交易、賬戶余額等認定層次重要性的確定三、交易、賬戶余額等認定層次重要性的確定四、運用重要性評價錯報的影響四、運用重要性評價錯報的影響 一、重要性的含義一、重要性的含義 1.重要性概念重要性概念 如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重

20、大的。 2.理解要點：理解要點： （1）重要性概念中的錯報包含）重要性概念中的錯報包含漏報漏報。 （2）重要性包括對）重要性包括對數量和性質數量和性質兩個方面的考慮。兩個方面的考慮。 （3）重要性概念是針對財務報表使用者決策的）重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求信息需求而而言的。言的。 (4) 重要性的確定離不開具體重要性的確定離不開具體環境環境。 (5) 對重要性的評估需要運用對重要性的評估需要運用職業判斷職業判斷。 【例題】下列有關審計重要性的表述中，錯誤的【例題】下列有關審計重要性的表述中，錯誤的是（是（ ）。（）。（2007年）年） A在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報在

21、考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質的金額，又要考慮錯報的性質 B如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重要的則該項錯報是重要的 C如果已識別但尚未更正的錯報匯總數接近但如果已識別但尚未更正的錯報匯總數接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調整調整 D重要性的確定離不開職業判斷重要性的確定離不開職業判斷 1.評估的目的評估的目的 在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個可在計劃審計工作

22、時，注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平，以發現在金額上重大的錯報。接受的重要性水平，以發現在金額上重大的錯報。 2.考慮因素考慮因素 （1）對被審計單位及其環境的了解；）對被審計單位及其環境的了解； （2）審計的目標，包括特定報告要求；）審計的目標，包括特定報告要求； （3）財務報表各項目的性質及其相互關系；）財務報表各項目的性質及其相互關系； （4）財務報表項目的金額及其波動幅度。）財務報表項目的金額及其波動幅度。 二、財務報表層次重要性的確定二、財務報表層次重要性的確定 （一）確定財務報表層次重要性水平的方法（一）確定財務報表層次重要性水平的方法 （1）評估方法：注冊會計師通常先選擇

23、一個恰當的基準，）評估方法：注冊會計師通常先選擇一個恰當的基準，再選用適當的百分比乘以該基準，從而得出財務報表層次的再選用適當的百分比乘以該基準，從而得出財務報表層次的重要性水平。重要性水平。 （2）評估基準：有許多匯總性財務數據可以用作確定財務）評估基準：有許多匯總性財務數據可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準，例如，總資產、凈資產、銷售報表層次重要性水平的基準，例如，總資產、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。收入、費用總額、毛利、凈利潤等。 （3）選擇百分比）選擇百分比 稅后凈利潤的稅后凈利潤的 5%，或總收入的，或總收入的 0.5%； 對于非盈利組織，費用總額或總收入的對于

24、非盈利組織，費用總額或總收入的 0.5%； 對于共同基金公司，凈資產的對于共同基金公司，凈資產的 0.5%。 （4）財務報表層次水平的評估確定）財務報表層次水平的評估確定 注冊會計師應當確定一個恰當的重要性水平作為整個財務報注冊會計師應當確定一個恰當的重要性水平作為整個財務報表層次的水平。表層次的水平。三、交易、賬戶余額等認定層次重要性的確定三、交易、賬戶余額等認定層次重要性的確定 （1）可容忍錯報）可容忍錯報 可容忍錯報是在不導致財務報表存在重大錯報的情況可容忍錯報是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確

25、定的可接受的最大錯報。受的最大錯報。 （2）考慮因素）考慮因素 認定性質及錯報的可能性；認定性質及錯報的可能性； 認定重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。認定重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。 在實務中有兩種確定方法可以選擇：在實務中有兩種確定方法可以選擇： 將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易。易。 單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。 在采用分配報表層次重要性水平到賬戶或交易層的方在采用分配報表層次重要性水平到賬戶或交易層的方法時，分配絕不是簡單地在各項目中的平均分配，而是以法時

26、，分配絕不是簡單地在各項目中的平均分配，而是以保證審計效果的基礎上，盡可能降低審計成本的原則為指保證審計效果的基礎上，盡可能降低審計成本的原則為指導，綜合考慮相關因素，對報表層次的重要性分配進行的導，綜合考慮相關因素，對報表層次的重要性分配進行的合理判斷。需考慮的因素包括：項目的性質、發生差錯的合理判斷。需考慮的因素包括：項目的性質、發生差錯的可能性；審計難易程度等。可能性；審計難易程度等。 審計人員在進行分配時采取了以下分配原則：審計人員在進行分配時采取了以下分配原則： 1避免將重要性水平全部分配至某一項目中。避免將重要性水平全部分配至某一項目中。因為不可能要求其他項目不產生任何誤差。因為不

27、可能要求其他項目不產生任何誤差。 2貨幣資金項目能夠進行詳細的逐筆審計，貨幣資金項目能夠進行詳細的逐筆審計，其可以較低成本進行審計，因此不允許產生誤差或其可以較低成本進行審計，因此不允許產生誤差或分配很少的可容忍錯報。分配很少的可容忍錯報。 3應收賬款、存貨往往發生舞弊的可能性較應收賬款、存貨往往發生舞弊的可能性較大，審計時應重點關注，其可容忍錯報較低。大，審計時應重點關注，其可容忍錯報較低。 4其他流動資產一般應用分析程序即可檢驗其他流動資產一般應用分析程序即可檢驗其總體合理性，審計成本較低，僅用分析程序時應其總體合理性，審計成本較低，僅用分析程序時應允許有較大的可容忍錯報。允許有較大的可容

28、忍錯報。 5固定資產，一般情況下不會出現較大的變固定資產，一般情況下不會出現較大的變動，應允許有較大的可容忍錯報。動，應允許有較大的可容忍錯報。 四、運用重要性評價錯報的影響四、運用重要性評價錯報的影響 在完成階段審計人員需估計審計的各個賬戶的在完成階段審計人員需估計審計的各個賬戶的錯報，將各賬戶的錯報加以匯總，從而將匯總錯報錯報，將各賬戶的錯報加以匯總，從而將匯總錯報額與報表層次的重要性水平比較，以確定發表審計額與報表層次的重要性水平比較，以確定發表審計意見的類型。意見的類型。 （一）重新審視報表層次的重要性水平（一）重新審視報表層次的重要性水平 在審計過程中如果發現以下兩種情況，審計人在審

29、計過程中如果發現以下兩種情況，審計人員需修改重要性水平的判斷數：員需修改重要性水平的判斷數： 一是審計人員據以一是審計人員據以確定報表層重要性的某一因素發生了變化；二是審確定報表層重要性的某一因素發生了變化；二是審計人員認為確定的報表層重要性水平過大或過小。計人員認為確定的報表層重要性水平過大或過小。 在評價審計結果時，審計人員就需要審視在審在評價審計結果時，審計人員就需要審視在審計過程中出現以上兩種情況后，是否及時進行修正，計過程中出現以上兩種情況后，是否及時進行修正，而且修正后的重要性水平是否與被審單位的實際情而且修正后的重要性水平是否與被審單位的實際情況相符，確保正確地評價審計結果。況相

30、符，確保正確地評價審計結果。 （二）確定尚未更正錯報的匯總數（二）確定尚未更正錯報的匯總數 尚未更正錯報的匯總數包括：尚未更正錯報的匯總數包括： 一是審計人員一是審計人員已識別的具體錯報已識別的具體錯報，包括在以前期，包括在以前期間審計中已識別但尚未更正錯報的凈影響額；間審計中已識別但尚未更正錯報的凈影響額； 二是審計人員對不能明確識別的其他錯報的最佳二是審計人員對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數，即估計數，即推斷誤差推斷誤差。 對各項目進行審計，往往不需采用詳細的審查方對各項目進行審計，往往不需采用詳細的審查方法，可以運用抽樣方法在各項目的總體中抽取樣本，法，可以運用抽樣方法在各項目的總體

31、中抽取樣本，通過對樣本運用適當的審計程序，找出其中的錯報，通過對樣本運用適當的審計程序，找出其中的錯報，然后根據樣本中的錯報、漏報推斷此項目的錯報總數，然后根據樣本中的錯報、漏報推斷此項目的錯報總數，最后，將報表中各項目的錯報總數予以合計，確定會最后，將報表中各項目的錯報總數予以合計，確定會計報表匯總的尚未更正的錯報金額。計報表匯總的尚未更正的錯報金額。 （三）評價匯總尚未更正錯報的影響（三）評價匯總尚未更正錯報的影響（1）低于低于重要性水平重要性水平如果尚未更正錯報匯總數低于重要性水平說明錯報對財務報表的影響不如果尚未更正錯報匯總數低于重要性水平說明錯報對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以

32、出具無保留意見的審計報告。重大，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告。（2）超過超過重要性水平重要性水平如果尚未更正錯報匯總數超過了重要性水平，對財務報表的影響可能是如果尚未更正錯報匯總數超過了重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮通過重大的，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍擴大審計程序的范圍或或要求管理層調要求管理層調整財務報表整財務報表降低審計風險。降低審計風險。在任何情況下，注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報調整財務在任何情況下，注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報調整財務報表。報表。如果管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注

33、如果管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數不重大，注冊會計師應當考慮出具冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告。（3）接近接近重要性水平重要性水平注冊會計師應當考慮該匯總數連同尚未發現的錯報是否可能超過重要性注冊會計師應當考慮該匯總數連同尚未發現的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過水平，并考慮通過實施追加的審計程序實施追加的審計程序，或，或要求管理層調整財務報表要求管理層調整財務報表降降低審計風險。低審計風險。 【例題】（單項選擇題）注冊會計師在評價錯報影響時應【例題】

34、（單項選擇題）注冊會計師在評價錯報影響時應匯總錯報不包括匯總錯報不包括( )。 A.對事實的錯報對事實的錯報 B.推斷誤差推斷誤差 C.涉及主觀決策的錯報涉及主觀決策的錯報 D.已調整錯報已調整錯報 【例題】在審計執行階段，隨著審計過程的推進，注冊會【例題】在審計執行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據具體環境的變化或在審計執行過程中進一步獲理，并根據具體環境的變化或在審計執行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計

35、程序的性質、時間和范圍。（程序的性質、時間和范圍。（ ） 【例題】如果已識別但尚未更正錯報的匯總數接近重要性【例題】如果已識別但尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數連同尚未發現的錯報水平，注冊會計師應當考慮該匯總數連同尚未發現的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險。（序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險。（ ）一、審計風險的含義和特征一、審計風險的含義和特征二、審計風險的構成要素及其關系二、審計風險的構成要素及其關系三、審計風險的評估三、審計風險的評估 一、

36、審計風險的含義和特征一、審計風險的含義和特征（一）審計風險的含義 審計風險是指財務報表存在重大錯報而審計人員發表不恰當審計意見的可能性。 這包括兩種情形：一種是被審計單位的會計報表公允反映而審計人員發表的意見卻認為其未公允反映；另一種是被審計單位的會計報表未公允反映而審計人員認為已公允反映。 （二）審計風險的特征 1.審計風險具有客觀性 2.審計風險具有利害雙重性 3.審計風險具有可控制性二、審計風險的構成要素及其關系二、審計風險的構成要素及其關系 中國注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則指出“審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險”。由此可知，審計風險是由重大錯報風險以及

37、檢查風險這兩個要素構成的，它們之間的關系可以通過以下的審計風險模型描述出來： 審計風險審計風險=重大錯報風險重大錯報風險檢查風險檢查風險 重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。它包括兩個層次：認定層次和財務錯報的可能性。它包括兩個層次：認定層次和財務報表整體層次。報表整體層次。 （1）認定層次的重大錯報風險認定層次的重大錯報風險。它指交易類別、。它指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，主要由于經濟交易的事項本身的性質和復雜程度引主要由于經濟交易的事項本身的性質和復雜程度引起的錯

38、報，企業管理當局由于本身的認識和技術水起的錯報，企業管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報等。平造成的錯報等。 （2）財務報表整體層次的重大錯報風險財務報表整體層次的重大錯報風險。它指。它指戰略經營風險。戰略經營風險是審計風險的一個高戰略經營風險。戰略經營風險是審計風險的一個高層次構成要素，是財務報表整體不能反映企業經營層次構成要素，是財務報表整體不能反映企業經營實際情況的風險。這種風險來源于企業客觀的經營實際情況的風險。這種風險來源于企業客觀的經營風險或企業高層共同舞弊、虛構交易。風險或企業高層共同舞弊、虛構交易。 其體現在： （1）審計風險的兩個要素排列是有序的，它們發生的順序是重大錯

39、報風險檢查風險； （2）審計風險是由各個構成要素共同作用的結果； （3）審計風險各要素與審計人員的關系不同，審計人員只能評估而不能控制重大錯報風險，通過對重大錯報風險的評估而控制檢查風險； （4）審計要素存在如下表所示的變動關系，即在特定的審計風險水平下，重大錯報風險與檢查風險成反向關系。表表4-2 審計風險各要素間的變動關系審計風險各要素間的變動關系 重大錯報風險審計人員可接受的檢查風險高低中中低高【例題】審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的【例題】審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的是（是（ ）。（）。（2007年）年）A在既定的審計風險水平下，在既定的審計

40、風險水平下，C 注冊會計師應當實施審計程序，將注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平重大錯報風險降至可接受的低水平BC 注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制重大錯報風險效執行審計程序，以控制重大錯報風險CC 注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以消除檢查風險效執行審計程序，以消除檢查風險DC 注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當的審計證據，以便在注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當的審計證據，

41、以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發表意完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發表意見見【例題】【例題】 關于審計風險模型中其各要素的下列說法中，不正確的是關于審計風險模型中其各要素的下列說法中，不正確的是( )。A.審計風險是預先設定的審計風險是預先設定的B.重大錯報風險是評估的重大錯報風險是評估的C.審計風險是注冊會計師審計前面臨的審計風險是注冊會計師審計前面臨的D.檢查風險是注冊會計師通過實施實質性程序控制的檢查風險是注冊會計師通過實施實質性程序控制的【例題】注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響。下列表【例題】注冊會計師需要獲取的審

42、計證據的數量受錯報風險的影響。下列表述正確的是（）。（述正確的是（）。（2007年）年）A評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越多越多 B評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能越少越少 C評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據可能越少越少 D評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據可能評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越

43、高，需要的審計證據可能越多越多【例題】下列有關檢查風險的觀點不能認同的是（【例題】下列有關檢查風險的觀點不能認同的是（ ）。）。A檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性B在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系風險的評估結果成反向關系C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制檢查風險計程序，以控制檢查風險D檢查風險與注冊會計師所需的審

44、計證據成同向關系檢查風險與注冊會計師所需的審計證據成同向關系 (一). 根據審計風險模型，審計人員的業務流程即（1）了解被審計單位及其環境，包括內部控制，以評估財務報表總體層次和認定層次的重大錯報風險；（2）必要時進行控制測試，以測試內部控制在防止、發現和糾正認定層次重大錯報方面的有效性；（3）實施實質性程序，以發現認定層次的重大錯報。 三、審計風險的評估三、審計風險的評估 （一）風險評估程序（一）風險評估程序 1含義含義 注冊會計師為了解被審計單位及其環境而實施的程序稱為注冊會計師為了解被審計單位及其環境而實施的程序稱為“風險評估程序風險評估程序”。 2目的目的 注冊會計師實施風險評估程序目

45、的是為了識別和評估財務注冊會計師實施風險評估程序目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險。報表重大錯報風險。 3內容內容 注冊會計師通過實施下列風險評估程序以了解被審計單位注冊會計師通過實施下列風險評估程序以了解被審計單位及其環境：及其環境： (1)詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員； (2)分析程序；分析程序； (3)觀察和檢查。觀察和檢查。 4詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員 注冊會計師可以考慮向管理層和財務負責人詢問下列事項：注冊會計師可以考慮向管理層和財務負責人詢問下列事項： （1）管理層所關注的主

46、要問題。如新的競爭對手、主要）管理層所關注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規的實施以及經營目標客戶和供應商的流失、新的稅收法規的實施以及經營目標或戰略的變化等。或戰略的變化等。 （2）被審計單位最近的財務狀況、經營成果和現金流量。）被審計單位最近的財務狀況、經營成果和現金流量。 （3）可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發生的）可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。 （4）被審計單位發生的其他重要變化。如所有權結構、）被審計單位發生的其他重要變化。如所有權結構、組織結構的變化，以及

47、內部控制的變化等。組織結構的變化，以及內部控制的變化等。 還應當考慮詢問內部審計人員、采購人員、生產人員、銷還應當考慮詢問內部審計人員、采購人員、生產人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取售人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風險有用的信息。對識別重大錯報風險有用的信息。在確定向被審計單位的哪些人員進行詢問以及詢問哪些問題時，注冊會在確定向被審計單位的哪些人員進行詢問以及詢問哪些問題時，注冊會計師應當考慮何種信息有助于其識別和評估重大錯報風險。例如：計師應當考慮何種信息有助于其識別和評估重大錯報風險。例如：（1）詢問治理層，有助于注冊會計師理解財務

48、報表編制的環境）詢問治理層，有助于注冊會計師理解財務報表編制的環境（2）詢問內部審計人員，有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內）詢問內部審計人員，有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內部控制設計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內部審計發現的部控制設計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內部審計發現的問題是否采取適當的措施；問題是否采取適當的措施；（3）詢問參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工，有助于注冊）詢問參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工，有助于注冊會計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性；會計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性；（4）詢問內部法律

49、顧問，有助于注冊會計師了解有關法律法規的遵循）詢問內部法律顧問，有助于注冊會計師了解有關法律法規的遵循情況、產品保證和售后責任、與業務合作伙伴的安排（如合營企業）、情況、產品保證和售后責任、與業務合作伙伴的安排（如合營企業）、合同條款的含義以及訴訟情況等；合同條款的含義以及訴訟情況等；（5）詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷）詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排；策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排；（6）詢問采購人員和生產人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的）詢問采購人員和生產人員，有助于注冊會計師了

50、解被審計單位的原材料采購和產品生產等情況；原材料采購和產品生產等情況；（7）詢問倉庫人員，有助于注冊會計師了解原材料、產成品等存貨的）詢問倉庫人員，有助于注冊會計師了解原材料、產成品等存貨的進出、保管和盤點等情況。進出、保管和盤點等情況。 5觀察和檢查觀察和檢查 觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關人員的詢問結果，并可提供有關被審計觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關人員的詢問結果，并可提供有關被審計單位及其環境的信息，注冊會計師應當實施下列觀察和檢查程序。單位及其環境的信息，注冊會計師應當實施下列觀察和檢查程序。（1）觀察被審計單位的生產經營活動。例如，觀察被審計單位人員正在從事的生

51、產活動）觀察被審計單位的生產經營活動。例如，觀察被審計單位人員正在從事的生產活動和內部控制活動，可以增加注冊會計師對被審計單位人員如何進行生產經營活動及實施內和內部控制活動，可以增加注冊會計師對被審計單位人員如何進行生產經營活動及實施內部控制的了解。部控制的了解。（2）檢查文件、記錄和內部控制手冊。例如，檢查被審計單位的章程，與其他單位簽訂）檢查文件、記錄和內部控制手冊。例如，檢查被審計單位的章程，與其他單位簽訂的合同、協議，各業務流程操作指引和內部控制手冊等，了解被審計單位組織結構和內部的合同、協議，各業務流程操作指引和內部控制手冊等，了解被審計單位組織結構和內部控制制度的建立健全情況。控制

52、制度的建立健全情況。（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告。例如，閱讀被審計單位年度和中期財務報告，）閱讀由管理層和治理層編制的報告。例如，閱讀被審計單位年度和中期財務報告，股東大會、董事會會議、高級管理層會議的會議記錄或紀要，管理層的討論和分析資料，股東大會、董事會會議、高級管理層會議的會議記錄或紀要，管理層的討論和分析資料，經營計劃和戰略，對重要經營環節和外部因素的評價，被審計單位內部管理報告以及其他經營計劃和戰略，對重要經營環節和外部因素的評價，被審計單位內部管理報告以及其他特殊目的報告（如新投資項目的可行性分析報告）等，了解自上一審計結束至本期審計期特殊目的報告（如新投資項目的可行性分析

53、報告）等，了解自上一審計結束至本期審計期間被審計單位發生的重大事項。間被審計單位發生的重大事項。（4）實地察看被審計單位的生產經營場所和設備。通過現場訪問和實地察看被審計單位）實地察看被審計單位的生產經營場所和設備。通過現場訪問和實地察看被審計單位的生產經營場所和設備，可以幫助注冊會計師了解被審計單位的性質及其經營活動。在實的生產經營場所和設備，可以幫助注冊會計師了解被審計單位的性質及其經營活動。在實地察看被審計單位的廠房和辦公場所的過程中，注冊會計師有機會與被審計單位的管理層地察看被審計單位的廠房和辦公場所的過程中，注冊會計師有機會與被審計單位的管理層和擔任不同職責的員工進行交流，可以增強注

54、冊會計師對被審計單位的經營活動及其重大和擔任不同職責的員工進行交流，可以增強注冊會計師對被審計單位的經營活動及其重大影響因素的了解。影響因素的了解。 （5）追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程（穿行測試）。這是注冊會計師了解被）追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程（穿行測試）。這是注冊會計師了解被審計單位業務流程及其相關控制時經常使用的審計程序。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業審計單位業務流程及其相關控制時經常使用的審計程序。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業務流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關內部控制如何執行，注冊會計師可以確務流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關內部控制如何執行，注

55、冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定定被審計單位的交易流程和相關控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關控制是否得到執行。相關控制是否得到執行。 （二）了解被審計單位及其環境的內容（二）了解被審計單位及其環境的內容 注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環境。及其環境。 1行業狀況、法律環境與監管環境以及其他行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素；外部因素； 2被審計單位的性質；被審計單位的性質； 3被審計單位對會計政策的選擇和運用：被審計單位對會計政策的選擇和運用： 4被審計

56、單位的目標、戰略以及相關經營風被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險；險； 5被審計單位財務業績的衡量和評價；被審計單位財務業績的衡量和評價； 6被審計單位的內部控制。被審計單位的內部控制。 了解行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素了解行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素1了解行業狀況的內容了解行業狀況的內容 (1)所處行業的市場供求與競爭；所處行業的市場供求與競爭；(2)生產經營的季節性和周期性；生產經營的季節性和周期性；(3)產品生產技術的變化；產品生產技術的變化；(4)能源供應與成本；能源供應與成本；(5)行業的關鍵指標和統計數據。行業的關鍵指標和統計數據。2了解被審計單

57、位所處的法律環境及監管環境了解被審計單位所處的法律環境及監管環境（1）適用的會計準則、會計制度和行業特定慣例；）適用的會計準則、會計制度和行業特定慣例；（2）對經營活動產生重大影響的法律法規及監管活動；）對經營活動產生重大影響的法律法規及監管活動；（3）對開展業務產生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和）對開展業務產生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿易等政策；貿易等政策；（4）與被審計單位所處行業和所從事經營活動相關的環保要求。）與被審計單位所處行業和所從事經營活動相關的環保要求。3了解其他外部因素的內容了解其他外部因素的內容(1)宏觀經濟的景氣度；宏觀經濟的景氣度；(2)利

58、率和資金供求狀況；利率和資金供求狀況；(3)通貨膨脹水平及幣值變動；通貨膨脹水平及幣值變動；(4)國際經濟環境和匯率變動。國際經濟環境和匯率變動。 了解被審計單位的性質了解被審計單位的性質 1了解所有權結構有助于注冊會計師識別關聯方關系并了了解所有權結構有助于注冊會計師識別關聯方關系并了解被審計單位的決策過程；解被審計單位的決策過程； 2了解治理結構可以對被審計單位的經營和財務運作實施了解治理結構可以對被審計單位的經營和財務運作實施有效的監督，從而降低財務報表發生重大錯報的風險；有效的監督，從而降低財務報表發生重大錯報的風險； 3了解組織結構是為了考慮復雜組織結構可能導致的重大了解組織結構是為

59、了考慮復雜組織結構可能導致的重大錯報風險，包括財務報表合并、商譽減值以及長期股權投資錯報風險，包括財務報表合并、商譽減值以及長期股權投資核算等問題核算等問題 4經營活動有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映經營活動有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報；的主要交易類別、重要賬戶余額和列報； 5了解投資活動有助于注冊會計師關注被審計單位在經營了解投資活動有助于注冊會計師關注被審計單位在經營策略和方向上的重大變化。注冊會計師應當了解被審計單位策略和方向上的重大變化。注冊會計師應當了解被審計單位的投資活動；的投資活動； 6了解籌資活動有助于注冊會計師評估被審計單

60、位在融資了解籌資活動有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預見未來的持續方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預見未來的持續經營能力。經營能力。了解被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險了解被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險1目標、戰略與經營風險的含義目標、戰略與經營風險的含義（1）目標是企業經營活動的指針；）目標是企業經營活動的指針；（2）戰略是企業管理層為實現經營目標采用的總體層面的策略和方法；）戰略是企業管理層為實現經營目標采用的總體層面的策略和方法；（3）經營風險源于對被審計單位實現目標和戰略產生不利影響的重大情況、事）經營風險源于對被審計單位實