1、項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠案例分析一、政策依據(jù)國家稅務總局關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政 策執(zhí)行口徑問題的通知 （國稅函 2010157 號） “一、關于居民 企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題 （三） 居民企業(yè)取 得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、 第八十七 條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得， 是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。 ”二、填報說明A107040減免所得優(yōu)惠明細表第28行“減：項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠” ：填報 納稅人從事農林牧漁

2、業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎設施項 目、符合條件的環(huán)境保護、 節(jié)能節(jié)水項目、 符合條件的技術轉讓、 其他專項優(yōu)惠等所得額應按法定稅率25%減半征收，且同時為符合條件的小型微利企業(yè)、 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)、 技 術先進型服務企業(yè)、集成電路線寬小于 0.25 微米或投資額超過 80 億元人民幣的集成電路生產企業(yè)、國家規(guī)劃布局內重點軟件 企業(yè)和集成電路設計企業(yè)、 設在西部地區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)、 中 關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)從事文化產業(yè)支撐技術等領域的高新 技術企業(yè)等可享受稅率優(yōu)惠的企業(yè)， 由于申報表填報順序， 按優(yōu) 惠稅率 15%減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應在本行對該部分金 額進行調整。

3、三、案例詳解C 公司 2014 年符合小型微利企業(yè)條件，取得種植花卉項目 所得是 10 萬元，取得其他應稅所得是 15萬元。假設該公司不享 受其他優(yōu)惠，也無以前年度虧損需要彌補。(一)計算過程 第一步：計算應納稅所得額 企業(yè)取得的種植花卉項目所得 10 萬元享受減半征收企業(yè)所得稅，則企業(yè) 2014年應納稅所得額=10X 50%+15=20萬。 第二步：計算應納稅額 ( 不考慮所得減免法定稅率還原問題 ) (1)據(jù)法定稅率25%計算的應納稅額=20 X 25%=5萬元； ( 2) C 企業(yè)為小型微利企業(yè)，可以享受減免稅優(yōu)惠，適用稅率 20%，則減免稅 =20X (25%-20%)=1 萬元；(3

4、) C企業(yè)實際應納稅額=5-仁4萬，即C企業(yè)實際應納稅額=15X 20%+(10 X 50%)X 20%=4 萬元按照上述計算方法，C企業(yè)種植花卉的減半征收企業(yè)所得稅 的所得并未依照 25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅；而是按照 優(yōu)惠稅率 20%減半繳納企業(yè)所得稅，與國稅函2010157 號規(guī)定 不符。第三步：考慮所得減免法定稅率還原問題，計算應納稅額應納稅額=15X 20%+（10X 50% X 25%= 4.25 萬元第四步：考慮所得減免法定稅率還原問題，計算實際減免稅額實際減免所得稅=5-4.25=0.75萬。第五步：計算第28行應填報數(shù)額第28行應填報稅額=1-0.75=0.25萬元，

5、即C企業(yè)種植花卉 的所得按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅和按小型微利優(yōu)惠稅率減半征收企業(yè)所得稅的差額=10 X 50%X 25%-10X 50%X 20%=0.25萬元。（二）填表過程第一步：種植花卉所得填入 A107020所得減免優(yōu)惠明細表單位：萬元行次項目項目收入項目 成本相關稅費應分攤期 間費用納稅調整額項目所得額減免所得額123456(1-2-3-4+5)713（二）減半征稅項目（14+15+16）10.005.00141.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作 物的種植10.005.0040合計(1+17+26+33+36)第二步：填報 A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表單位：萬元行次項目金額

6、1一、符合條件的小型微利企業(yè)128五、減：項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠0.2529合計(1+2+3+4-28 )0.751行“符合條件的小型微利企業(yè)減免金額”=應納稅所得額x5%=20X 5%=1 萬元28行“項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠” =C企業(yè)種植花卉的所得按法定稅率減半征收企 業(yè)所得稅和按小型微利優(yōu)惠稅率減半征收企業(yè)所得稅的差額=10x 50%x 25%-10x 50%x 20%= 0.25 萬元。29 行“合計” =1-0.25=0.75 萬元第三步：過渡到主表單位：萬元行次類別項目金額19四、納稅調整后所得（13-14+15-16-17+18）2520減：所得減免（填寫 A107020）521減：抵扣應納稅所得額（填寫A107030）22減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）23五、應納稅所得額（19-20-21-22 ）2024應納稅額 計算稅率（