1、第十一章 籌資及投資業(yè)務(wù)審計(jì)本章所指籌資業(yè)務(wù)，包括商業(yè)銀行所有者權(quán)益項(xiàng)下資金（包括發(fā)行股票）及發(fā)行債券所籌集的資金。投資業(yè)務(wù)則只限于國家規(guī)定的商業(yè)銀行能夠從事的部分投資業(yè)務(wù)。第一節(jié) 籌資及投資業(yè)務(wù)概述和審計(jì)目標(biāo)一、籌資及投資業(yè)務(wù)簡介（一）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指投資者對凈資產(chǎn)的所有權(quán),等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債的差額。其組成包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。實(shí)收資本是投資者實(shí)際投入商業(yè)銀行的各種資產(chǎn)價(jià)值總額，包括國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金等。國家資本金是指有權(quán)代表國家投資的政府部門或者機(jī)構(gòu)以國有資產(chǎn)投入形成的資本金。法人資本金是指其他法人單位以其依法可以支配的資

2、產(chǎn)投入形成的資本金。個(gè)人資本金是指社會(huì)個(gè)人或者本行內(nèi)部職工以其合法財(cái)產(chǎn)投入形成的資本金。外商資本金是指外國投資者以及我國香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)投資者以其資產(chǎn)投入形成的資本金。商業(yè)銀行可以采取吸收現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者發(fā)行股票等方式籌集資本金。采取吸收實(shí)物、無形資產(chǎn)方式籌集的資本金，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)；采取發(fā)行股票方式籌集的資本金，按照股票面值計(jì)價(jià)。商業(yè)銀行實(shí)收資本除下列情況外，不得隨意變動(dòng)：符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的，在實(shí)際取得股東的出資時(shí)，登記入賬；商業(yè)銀行按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，在實(shí)際發(fā)還投資時(shí)登記入賬；采用收購本行股票方式減資的，在實(shí)際購入本行股

3、票時(shí)，登記入賬。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)將因減資而注銷股份、發(fā)還股款，以及因減資需更新股票的變動(dòng)情況，在股本賬戶的明細(xì)賬及有關(guān)備查簿中詳細(xì)記錄。股東按規(guī)定轉(zhuǎn)讓其出資的，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時(shí)，將出讓方所轉(zhuǎn)讓的出資額，在資本（或股本）賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶及各備查登記簿中轉(zhuǎn)給受讓方。資本公積核算在籌資活動(dòng)中，投資者繳付的出資額超出資本金的差額，資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值或合同、協(xié)議約定的價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，以及接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)等。其主要包括：資本（或股本）溢價(jià)、資產(chǎn)評估增值、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)（準(zhǔn)備）和接受現(xiàn)金捐贈(zèng)資產(chǎn)、股權(quán)投資（準(zhǔn)備）、其他資本公積轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)等。資本公積由所有投

4、資者共同所有，在轉(zhuǎn)增資本時(shí)，按照投資者在注冊資本中所占的比例，分別調(diào)增各個(gè)投資者的投資資本。資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本（或股本）。-資本（或）股本溢價(jià)：反映商業(yè)銀行實(shí)際收到的資本（或股本）大于注冊資本金額，包括股份有限公司發(fā)行股票的溢價(jià)凈收入。-資產(chǎn)評估增值：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對財(cái)產(chǎn)物資采用歷史成本原則計(jì)價(jià)，但發(fā)生分立、合并等應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)重估。評估價(jià)值高于資產(chǎn)賬面價(jià)值，作為資本公積金。-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)（準(zhǔn)備）和接受現(xiàn)金捐贈(zèng)：接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)（準(zhǔn)備）指從外部無償取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，扣除未來非現(xiàn)金資產(chǎn)變現(xiàn)后應(yīng)交所得稅后的余額。當(dāng)處置非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入并繳納所得稅。接受

5、現(xiàn)金捐贈(zèng)指商業(yè)銀行因接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積。-股權(quán)投資（準(zhǔn)備）：核算商業(yè)銀行以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，投出資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，在扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額；還核算商業(yè)銀行對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，商業(yè)銀行按其持股比例計(jì)算而增加的資本公積。-外幣資本折算差額：反映接受外幣投資時(shí)，資本賬戶與實(shí)收資本賬戶所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的人民幣差額。投入資本按合同規(guī)定匯率記賬，收到資金按收到日匯率記賬，兩者差額入資本公積。-關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，是指上市的商業(yè)銀行與關(guān)聯(lián)方之間的交易，對顯失公允的交易價(jià)格部分而形成的資本公積。這部分資本公

6、積不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。-其他資本公積，是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務(wù)，也在本項(xiàng)目核算。盈余公積是從稅后利潤中提取的有特定用途的資金，盈余公積根據(jù)用途不同分為一般盈余公積和公益金兩類，一般盈余公積又分為法定盈余公積和任意盈余公積。商業(yè)銀行的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）。符合規(guī)定條件的商業(yè)銀行，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。未分配利潤是當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤在彌補(bǔ)虧損、繳納所得稅、提取盈余公積、支付投資者利潤后的差額，是留作以后年度再作分配的利潤，在數(shù)量上等于期初未分配利潤，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤，減去提取的各種盈余

7、公積和分出利潤后的余額。通過“利潤分配”科目之下“未分配利潤”明細(xì)科目進(jìn)行核算。該科目貸方余額，表示未分配利潤數(shù)額，借方余額，表示未彌補(bǔ)虧損數(shù)額。（二）發(fā)行債券業(yè)務(wù)商業(yè)銀行發(fā)行債券，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際的發(fā)行價(jià)格總額，作負(fù)債處理；債券發(fā)行價(jià)格總額與債券面值總額之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實(shí)際利率法或直線法于計(jì)提利息時(shí)攤銷，并按借款費(fèi)用的處理原則處理。商業(yè)銀行發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，可轉(zhuǎn)換債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般應(yīng)付債券進(jìn)行處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換債券賬面價(jià)值與可轉(zhuǎn)換股份面值之間的差額，減去支付的現(xiàn)金

8、后的余額，作為資本公積處理。商業(yè)銀行發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原則處理。商業(yè)銀行發(fā)行債券，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷。（三）投資業(yè)務(wù)投資業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行為了獲取預(yù)期收益，預(yù)先墊付一定量的貨幣或?qū)嵨锏慕?jīng)濟(jì)行為。目前，我國對銀行投資種類有嚴(yán)格限制，僅限于信用可靠、安全性好、流動(dòng)性強(qiáng)的

9、政府債券、金融債券，而禁止從事其他股票、債券等投資。二、籌資及投資業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)（一）真實(shí)性。商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中反映的籌資及投資業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在或發(fā)生。（二）完整性。商業(yè)銀行籌資及投資業(yè)務(wù)均已記錄在相關(guān)賬戶并反映在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中。（三）準(zhǔn)確性。商業(yè)銀行籌資及投資業(yè)務(wù)已被準(zhǔn)確地登記、匯總并如實(shí)反映在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中。（四）所有權(quán)。商業(yè)銀行籌資及投資業(yè)務(wù)中所形成的、列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的各項(xiàng)資產(chǎn)確實(shí)為銀行所有，各項(xiàng)負(fù)債確實(shí)為銀行所欠。（五）合法性。商業(yè)銀行籌資及投資業(yè)務(wù)均符合國家法律法規(guī)的規(guī)定。（六）計(jì)價(jià)。商業(yè)銀行籌資及投資業(yè)務(wù)所形成的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和支出等要素均已按適當(dāng)方法進(jìn)行估

10、價(jià)和計(jì)量，列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的金額正確。（七）截止期。商業(yè)銀行籌資及投資業(yè)務(wù)均按規(guī)定準(zhǔn)確地記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。（八）分類與披露，商業(yè)銀行籌資及投資業(yè)務(wù)所形成的、列示于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的各要素均已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?，?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額或發(fā)生額，披露了所有應(yīng)該披露的信息。三、應(yīng)索取的電子數(shù)據(jù)、相關(guān)文件資料和會(huì)計(jì)賬簿（一）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、業(yè)務(wù)狀況表，包括紙質(zhì)報(bào)表和電子文件。（二）與籌資與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的總賬、分戶賬、憑證，包括紙質(zhì)賬和電子文件。其中：1所有者權(quán)益：“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”等科目。2發(fā)行債券業(yè)務(wù)：“發(fā)行長期債券”、“發(fā)行短期債券”、“利息支出

11、”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目。3投資業(yè)務(wù)：“短期投資”、“經(jīng)營證券”、“一年內(nèi)到期債券投資”、“長期投資”、“投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”、“應(yīng)收債券利息”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“證券業(yè)務(wù)收入”、“證券業(yè)務(wù)支出”等科目。（三）與資金融通業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定、報(bào)告、合同、記錄、明細(xì)表等。包括：1所有者權(quán)益：有關(guān)銀行成立及發(fā)行上市、股本變更的批文、合同、章程，資本投入及變動(dòng)的對賬單及有關(guān)原始憑證、公證機(jī)構(gòu)的驗(yàn)資、查證、評估報(bào)告。發(fā)放股利的有關(guān)文件及原始材料。2發(fā)行債券業(yè)務(wù)：發(fā)行債券的批文及原始材料，有關(guān)對賬單，公證機(jī)構(gòu)的驗(yàn)資、評估報(bào)告。3投資業(yè)務(wù)：購買國債、金融債券交易清單，在證券公司資金賬戶、債券賬戶、對賬單，

12、中央結(jié)算公司托管協(xié)議，存放中央銀行款項(xiàng)對賬單。第二節(jié) 籌資及投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測評審計(jì)人員在對籌資及投資業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于目前被審計(jì)商業(yè)銀行籌資和投資業(yè)務(wù)量少，一般直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。但為了讓審計(jì)人員了解和掌握籌資和投資業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制制度及其測試，下面列出內(nèi)部控制調(diào)查和測試的內(nèi)容，便于審計(jì)人員學(xué)習(xí)和掌握。一、籌資及投資業(yè)務(wù)中的主要風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)（一）所有者權(quán)益中的主要風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)1商業(yè)銀行設(shè)立或發(fā)行股票時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，如以欺詐手段設(shè)立商業(yè)銀行或發(fā)行股票等；2注冊資本金方面的風(fēng)險(xiǎn)，如注冊資金來源不合法，虛假入資，商業(yè)銀行協(xié)助股東抽逃注冊資本金，資本充足率不足8%等；3上市商業(yè)銀行在股票發(fā)行及運(yùn)作中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)

13、，主要有：不經(jīng)董事會(huì)授權(quán)擅自發(fā)行股票；盜取股票，并以欺詐性手段倒賣出手，騙取股款；以欺詐性手段將銀行已贖回的股票重新賣出，騙取股款；股票發(fā)行數(shù)量出現(xiàn)差錯(cuò)；股利計(jì)算和支付出現(xiàn)錯(cuò)誤；盜取股利等。4資本公積、法定盈余公積金的計(jì)算及變動(dòng)方面的風(fēng)險(xiǎn)，如不按國家有關(guān)法規(guī)的規(guī)定計(jì)提，增減變動(dòng)不合規(guī)等。（二）發(fā)行債券的主要風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)1發(fā)行債券時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，如以欺詐手段發(fā)行債券等。2發(fā)行債券的增減變動(dòng)、轉(zhuǎn)換贖回、利息計(jì)提方面的風(fēng)險(xiǎn)，如出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)處理及業(yè)務(wù)操作不符合國家有關(guān)法律規(guī)定等。3發(fā)行債券本息支付方面的風(fēng)險(xiǎn)，如到期不能支付本金和利息等。（三）投資業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)1投資不能回收的風(fēng)險(xiǎn)，如銀行購入的有價(jià)

14、證券到期不能或不能完全兌現(xiàn)，或者是有價(jià)證券的買賣價(jià)格倒掛，發(fā)生損失。2購入有價(jià)證券的實(shí)物風(fēng)險(xiǎn)，如因保管不善，發(fā)生票券丟失或被盜的情況。3投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)，如對投資業(yè)務(wù)不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，造成會(huì)計(jì)核算混亂。4個(gè)人欺詐風(fēng)險(xiǎn)，如挪用或侵吞用來購買有價(jià)證券的資金、出售有價(jià)證券所得的資金、證券到期收回的資金以及應(yīng)收證券利息。二、內(nèi)部控制測評籌資和投資業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制調(diào)查和測試內(nèi)容如下。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際情況對下列內(nèi)部控制調(diào)查及測試的內(nèi)容予以添加取舍。（一）內(nèi)部控制調(diào)查 表11-1 索引號：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：調(diào)

15、查內(nèi)容是否不適用評價(jià)（一）所有者權(quán)益1是否具備設(shè)立商業(yè)銀行或發(fā)行上市的條件，是否經(jīng)過中國人民銀行審查批準(zhǔn)？2成立時(shí)或發(fā)行上市時(shí)是否有注冊會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告，是否向工商管理部門辦理工商登記，向稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記？3投資方或股東是否按照合同、協(xié)議的規(guī)定，及時(shí)足額繳付資本金，資本金的資金來源是否符合規(guī)定？4審查是否按照國家規(guī)定和章程制定所有者權(quán)益增加或減少的具體規(guī)定，增減是否經(jīng)過批準(zhǔn)或授權(quán)？5資本公積、法定盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金是否符合規(guī)定手續(xù)？（二）發(fā)行債券業(yè)務(wù)1是否具備發(fā)行債券的條件，是否經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)？2發(fā)行債券時(shí)是否有經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師簽證的驗(yàn)資報(bào)告？3發(fā)行債券的程序是否符合規(guī)定？4發(fā)行債券的增

16、減變動(dòng)、轉(zhuǎn)換贖回、利息的計(jì)提支付是否符合國家規(guī)定，是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)？審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制調(diào)查，確定是否采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略？是（）否（）表11-2 索引號：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：調(diào)查內(nèi)容是否不適用評價(jià)（一）批準(zhǔn)投資1對投資項(xiàng)目的未來收益和前景是否作了可行性分析和研究？2投資前是否經(jīng)集體討論并有相關(guān)會(huì)議紀(jì)要？3投資前是否均有投資立項(xiàng)申請報(bào)告？4是否由投資管理部門提出申請報(bào)告，確定投資立項(xiàng)依據(jù)、所需資金、投資時(shí)間、預(yù)計(jì)效益和回收期？5對發(fā)行證券單位是否進(jìn)行信譽(yù)和經(jīng)濟(jì)實(shí)力調(diào)查？6重大投資合同、協(xié)

17、議的簽訂是否有財(cái)務(wù)部門參加并經(jīng)主管行長批準(zhǔn)？7投資證券是否經(jīng)過上級行和本行有關(guān)部門核準(zhǔn)？（二）投出資金1從事投資談判簽約人員是否與審批人員相分離？2所有投資是否堅(jiān)持經(jīng)辦與授權(quán)分離？3投出資金與記錄和管理資金、實(shí)物的職責(zé)是否分離？4投資的資金來源是否符合國家的有關(guān)規(guī)定？（三）確認(rèn)和記錄投資及投資收益1投資是否及時(shí)、完整地記錄在相關(guān)投資賬戶內(nèi)？2是否有專人負(fù)責(zé)管理投資收益情況，并及時(shí)確認(rèn)投資收益？3各項(xiàng)投資收益是否及時(shí)、準(zhǔn)確入賬？4投資的計(jì)賬、對賬及操作人員是否各自獨(dú)立？5對有價(jià)證券是否定期盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符？6購入債券產(chǎn)生的折、溢價(jià)是否在存續(xù)期內(nèi)平均攤銷？7是否對長（短）期投資定期或年終進(jìn)行全面

18、檢查，合理計(jì)量各項(xiàng)投資的實(shí)際價(jià)值？（四）管理投資項(xiàng)目1是否有專人妥善保管各種投資合同、契約？2有關(guān)投資資料是否報(bào)財(cái)務(wù)部門備案？3是否及時(shí)收集發(fā)行證券單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)資料？4有價(jià)證券的保管與記賬是否由不同的人負(fù)責(zé)？5對托管在外的有價(jià)證券是否定期檢查，確保保存完好？6投資購買有價(jià)證券是否均以本行名義登記？審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制調(diào)查，確定是否采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略？是（）否（）（二）內(nèi)部控制測試1籌資業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制測試程序表如下：表11-3 索引號：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：測試方法測試內(nèi)容執(zhí)行情

19、況說明工作底稿索引號詢問（1）取得與所有者權(quán)益、發(fā)行債券業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定、報(bào)告、合同和記錄，有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的驗(yàn)資、評估報(bào)告。（2）詢問有關(guān)人員所有者權(quán)益和發(fā)行債券內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點(diǎn)詢問各項(xiàng)批準(zhǔn)手續(xù)和內(nèi)部復(fù)核、對賬程序。觀察實(shí)地觀察各項(xiàng)不相容職務(wù)的職責(zé)分離情況、監(jiān)督管理情況，查看其實(shí)際執(zhí)行效果。審查書面文檔1所有者權(quán)益（1）抽查有關(guān)文件、合同、審批書，檢查是否具備設(shè)立商業(yè)銀行條件，是否經(jīng)過中國人民銀行審查批準(zhǔn)。（2）抽查有關(guān)報(bào)告、執(zhí)照、稅務(wù)登記證等，檢查成立時(shí)有無注冊會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告，是否向工商管理部門辦理工商登記，向稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記。（3）抽查有關(guān)賬目、憑證及銀

20、行進(jìn)賬單，檢查投資方是否按照合同、協(xié)議的規(guī)定，及時(shí)足額地繳付資本金，資本金資金來源是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。（4）抽查有關(guān)賬目、憑證、審批及授權(quán)文件，審查是否按照國家規(guī)定和章程制定所有者權(quán)益增加或減少的具體規(guī)定。（5）抽查有關(guān)賬目、憑證、審批及授權(quán)文件，檢查資本公積、法定盈余公積金轉(zhuǎn)贈(zèng)資本金的手續(xù)是否齊全。（6）抽查有關(guān)賬目、憑證、審批及授權(quán)文件，檢查利潤分配及股利發(fā)放的執(zhí)行情況。2發(fā)行債券（1）抽查有關(guān)文件、合同、審批書，檢查發(fā)行債券的手續(xù)是否符合齊全，是否有批準(zhǔn)文件。（2）抽查有關(guān)報(bào)告及文件等，檢查報(bào)告是否齊全合法。（3）抽查有關(guān)賬目、憑證及銀行進(jìn)賬單，檢查是否按照合同、協(xié)議的規(guī)定，及時(shí)足額

21、地將有關(guān)發(fā)行債券的資金入賬，發(fā)行債券的資金來源是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。（4）抽查有關(guān)賬目、憑證、審批及授權(quán)文件，審查是否按照國家和合同的規(guī)定，制定金融債券增加或減少的具體規(guī)定。（5）抽查有關(guān)賬目、憑證、審批及授權(quán)文件，檢查金融債券的轉(zhuǎn)換贖回及利息的計(jì)提支付是否正確。審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)對籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試后，確定其控制風(fēng)險(xiǎn)為： 高（ ） 較高（ ） 中（ ） 低（ ） 內(nèi)部控制保證系數(shù)為：0（ ） 1.3（ ） 2（ ） 2 .3（ ）2投資業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制測試程序表如下：表11-4 索引號：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序表（審計(jì)期

22、間）被審計(jì)商業(yè)銀行：測試方法測試內(nèi)容執(zhí)行情況說明工作底稿索引號詢問（1）取得與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定、投資合同和記錄。（2）詢問銀行投資部門主管、相關(guān)經(jīng)辦人員和會(huì)計(jì)人員有關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點(diǎn)詢問各項(xiàng)批準(zhǔn)手續(xù)和內(nèi)部復(fù)核、對賬程序。觀察（1）實(shí)地觀察投資業(yè)務(wù)不相容職務(wù)的職責(zé)分離情況，查看其實(shí)際執(zhí)行效果。（2）實(shí)地觀察庫存證券的保管情況，查看其保管是否安全完整。審查書面文檔（1）抽取投資合同或投資會(huì)議紀(jì)要檢查投資合同內(nèi)容是否完整，有無批準(zhǔn)手續(xù)。檢查合同是否有相關(guān)的立項(xiàng)批文和可行性研究報(bào)告。檢查有無專人負(fù)責(zé)投資檔案的管理。（2）檢查投資明細(xì)賬抽查投出資金是否手續(xù)齊備。抽查投資是否有相關(guān)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)

23、讓手續(xù)。抽查相關(guān)項(xiàng)目投資收益是否及時(shí)收到。檢查投資明細(xì)賬與總賬、庫存證券是否有定期核對程序。（3）抽查證券盤點(diǎn)記錄測試定期盤點(diǎn)制度的執(zhí)行情況。審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)對投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試后，確定其控制風(fēng)險(xiǎn)為： 高（ ） 較高（ ） 中（ ） 低（ ） 內(nèi)部控制保證系數(shù)為：0（ ） 1.3（ ） 2（ ） 2 .3（ ）第三節(jié) 籌資及投資業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試在完成內(nèi)部控制測評的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員即可確定審計(jì)的重點(diǎn)以及抽取審計(jì)樣本的數(shù)量，運(yùn)用復(fù)核、查詢、函證、計(jì)算、分析等各種具體審計(jì)方法，開展實(shí)質(zhì)性審計(jì)（實(shí)質(zhì)性測試）。本節(jié)針對籌資及投資業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)了具體的審計(jì)程序表，并

24、在其中說明了具體的審計(jì)方法和步驟。一、所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測試表11-5 索引號：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿所有者權(quán)益審計(jì)程序表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：審計(jì)程序執(zhí)行情況說明工作底稿索引號（一）實(shí)收資本的審計(jì)1 投入資本的審計(jì)。（1）審查商業(yè)銀行及其分支機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)的各項(xiàng)文件資料，是否有中國人民銀行批準(zhǔn)手續(xù)，籌集的資本金是否達(dá)到國家規(guī)定的最低限額（總行資本充足率不得低于8%），籌集的資本金是否經(jīng)過中國注冊會(huì)計(jì)師驗(yàn)資，并對驗(yàn)資報(bào)告進(jìn)行復(fù)核。（2）審查合同、協(xié)議、章程，結(jié)合實(shí)收資本明細(xì)賬，核對資本金是否按規(guī)定及時(shí)足額地繳付，有無將借入的資金充當(dāng)注冊資本金的問題，審查投資者是否違反規(guī)定將沒有擔(dān)保物權(quán)

25、及租賃資產(chǎn)作為出資物資。（3）審查采取吸收實(shí)物、無形資產(chǎn)方式籌集的資本金，是否按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值入賬；投資人以無形資產(chǎn)投資的，是否按規(guī)定不得超過注冊資本的20%，特殊情況，需要超過20%的，是否按規(guī)定經(jīng)工商行政管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)，且最高不得超過30%。審查采取發(fā)行股票方式籌集的資本金，是否按照股票面值計(jì)價(jià)。（4）審查商業(yè)銀行在中國境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，是否按規(guī)定撥付了與其經(jīng)營規(guī)模相應(yīng)的運(yùn)營資金額。撥付各分支機(jī)構(gòu)運(yùn)營資金額的總和，有無超過總行資本金總額的60。（5）向投資者函證實(shí)繳資本額，確定投入資本的真實(shí)存在性。并取得有關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，審查投入現(xiàn)金是否確實(shí)存入規(guī)定的開戶銀行，

26、并收到銀行的收款通知；投入的實(shí)物資產(chǎn)是否辦理了驗(yàn)收手續(xù)并列具清單；投入的無形資產(chǎn)應(yīng)審查是否辦理了法律手續(xù)，接受了有關(guān)技術(shù)資料。2資本增減的審計(jì)。（1）審查商業(yè)銀行資本增減是否經(jīng)過中國人民銀行的批準(zhǔn)，是否經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資，是否進(jìn)行了變更登記，有無擅自改變注冊資金數(shù)或抽逃資金等行為。（2）審查注冊資本增加的真實(shí)合規(guī)性。一般注冊資本增加的途徑有三條：一是將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；二是將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；三是所有者（包括原所有者和新投資者）投入。（3）審查其會(huì)計(jì)核算是否正確，新投資者投入的資金大于約定的投資比例的差額是否按規(guī)定計(jì)入資本公積。（4）審查注冊資本減少的真實(shí)合規(guī)性。一般注冊資本減少的原

27、因大體有兩種：一是資本過剩；二是發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本。審查減資是否符合以上規(guī)定，是否按規(guī)定及時(shí)通知了債權(quán)人；審查商業(yè)銀行減資后的注冊資本是否達(dá)到最低限額。（5）審查上市商業(yè)銀行資本的增減變動(dòng)。通過核對有關(guān)合同、協(xié)議和賬戶，審查采用收購本股票方式減資的，是否在實(shí)際購入本股票時(shí)，完整、正確地登記入賬；因減資而注銷股份、發(fā)還股款，以及因減資需更新股票的變動(dòng)情況，是否在股本賬戶的明細(xì)賬及有關(guān)備查簿中加以完整、正確地記錄。（二）資本公積的審計(jì)1審查資本（或股本）溢價(jià)。采取復(fù)算法，審查資本溢價(jià)的確定是否按實(shí)際出資額扣除其投資比例所占的資本額計(jì)算；審查股本溢價(jià)，檢查溢價(jià)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股

28、票面值部分是否計(jì)入資本金，超出面值的溢價(jià)收入是否扣除發(fā)行股票所支付的傭金、手續(xù)費(fèi)后，計(jì)入資本公積。2審查資產(chǎn)評估增值。（1）取得有關(guān)文件資料，審查資產(chǎn)重估的原因是否合規(guī)，是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。（2）取得明細(xì)賬，審查賬務(wù)處理是否正確。（3）審查有無通過高估或低估價(jià)值人為調(diào)節(jié)資本公積金。3審查接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)（準(zhǔn)備）和接受現(xiàn)金捐贈(zèng)。（1）根據(jù)有關(guān)合同、協(xié)議，審查接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)是否辦理了移交手續(xù)。（2）審查接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)賬務(wù)處理是否正確。（3）審查有無存在對捐贈(zèng)的資產(chǎn)不入賬的情況，處理捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)是否按規(guī)定進(jìn)行了賬務(wù)處理，如實(shí)反映營業(yè)外收入，有無未繳所得稅。4審查外幣資本折算差額。（1）審查有關(guān)

29、資產(chǎn)賬戶，是否按收到出資額當(dāng)日的市場匯價(jià)折合入賬。（2）審查實(shí)收資本賬戶，并取得有關(guān)合同，合同約定匯率的，是否按合同約定的匯率折合入賬；合同未約定匯率的，是否按第一次收到出資額時(shí)的市場匯價(jià)折合入賬。（3）核實(shí)以上兩者差額是否正確反映在“資本公積資本折算差額”科目核算。5審查股權(quán)投資（準(zhǔn)備）。審查其核算內(nèi)容是否正確，會(huì)計(jì)記錄是否完整，應(yīng)包括：（1）以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，當(dāng)投出資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值是時(shí)，其差額入賬價(jià)值為扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額。（2）對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，商業(yè)銀行應(yīng)按其持股比例計(jì)算增加的資本公積。6審查上市商業(yè)銀

30、行的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。審查有關(guān)合同、協(xié)議及賬戶，上市商業(yè)銀行與關(guān)聯(lián)方之間的交易，對顯失公允的交易價(jià)格部分是否計(jì)入資本公積。7審查資本公積轉(zhuǎn)增資本的合規(guī)性。主要采取審閱法，審查是否經(jīng)批準(zhǔn)并辦理了有關(guān)增資手續(xù)。（三）盈余公積的審計(jì)。1獲取或編制盈余公積明細(xì)表，在該表中，應(yīng)分別列示法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積，并與總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對。2審查盈余公積的提取比例。（1）是否按照中華人民共和國公司法等有關(guān)規(guī)定，按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%10%提取法定公益金。（2）審查提取基數(shù)是否符合規(guī)定，是否按凈利潤扣除被沒收財(cái)物損失、違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款、彌補(bǔ)以前年度虧損等項(xiàng)目后的

31、金額進(jìn)行計(jì)算。3審查盈余公積的使用。（1）審查盈余公積的使用是否符合有關(guān)規(guī)定。按規(guī)定，盈余公積主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本，盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊資本的25%。對公益金的使用，審查是否用于職工集體福利設(shè)施，有無挪作他用。（2）審查盈余公積的使用是否經(jīng)過批準(zhǔn)，是否符合有關(guān)規(guī)定并取得合法的文件。4審查賬務(wù)處理的正確性。主要審查購建職工集體福利設(shè)施后，是否按規(guī)定將公益金及時(shí)轉(zhuǎn)入一般盈余公積核算。（四）未分配利潤的審計(jì)1核實(shí)未分配利潤的真實(shí)性、正確性。取得當(dāng)年和上年報(bào)表，對未分配利潤的年初數(shù)、當(dāng)年增減數(shù)、年末數(shù)進(jìn)行核實(shí)。2審查利潤分配順序的正確性。審查“利潤分配”明細(xì)表

32、，是否按以下順序分配利潤：（1）被沒收的財(cái)物損失，支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款。（2）彌補(bǔ)以前年度虧損。（3）提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按稅后利潤（減彌補(bǔ)虧損）的10%提取，法定盈余公積金累計(jì)達(dá)到注冊資本的50%時(shí)，可不再提取。（4）提取公益金。（5）向投資者分配利潤。3取得利潤分配有關(guān)憑證和合同、協(xié)議、章程，審查利潤分配比例是否符合規(guī)定。4審查以前年度損益調(diào)整，是否通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，直接增減未分配利潤。審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：二、發(fā)行債券業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試表11-6 索引號：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿發(fā)行債券業(yè)務(wù)審計(jì)程序表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行

33、：審計(jì)程序執(zhí)行情況說明工作底稿索引號（一）發(fā)行債券的審計(jì)核對有關(guān)賬戶及相關(guān)文件、資料，審查商業(yè)銀行發(fā)行債券時(shí)，是否按照實(shí)際的發(fā)行價(jià)格總額，作負(fù)債處理；債券發(fā)行價(jià)格總額與債券面值總額之間的差額，是否作為債券溢價(jià)或折價(jià)，在債券存續(xù)期間內(nèi)按實(shí)際利率法或直線法于計(jì)提利息時(shí)進(jìn)行攤銷，并按借款費(fèi)用的處理原則處理。（二）發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的審計(jì)核對有關(guān)賬戶及相關(guān)文件、資料，審查商業(yè)銀行發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)，可轉(zhuǎn)換債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，是否按一般應(yīng)付債券進(jìn)行處理；當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時(shí)，是否按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；是否將可轉(zhuǎn)換債券賬面價(jià)值與可轉(zhuǎn)換股份面值之間的差額，減去支付

34、的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。（三）債券贖回的審計(jì)核對有關(guān)賬戶及相關(guān)文件、資料，審查商業(yè)銀行發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換債券時(shí)，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，是否在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息；計(jì)提的應(yīng)付利息，是否按借款費(fèi)用的處理原則處理。（四）債券發(fā)行費(fèi)用的審計(jì)核對有關(guān)賬戶及相關(guān)文件、資料，審查商業(yè)銀行發(fā)行債券時(shí)，若發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，是否按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷。審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員

35、： 復(fù)核日期：三、投資業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試表11-7 索引號：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿投資業(yè)務(wù)審計(jì)程序表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：審計(jì)程序執(zhí)行情況說明工作底稿索引號（一）投資范圍的檢查取得銀行決策層關(guān)于投資的記錄或決議，并將有關(guān)證券買賣憑證和投資協(xié)議、合同、章程等資料與批準(zhǔn)的文件和有關(guān)貨幣資金的收支相互核對，核對各類投資總賬與明細(xì)賬。審查投資投向是否符合規(guī)定，是否經(jīng)過授權(quán)或批準(zhǔn)。根據(jù)國家有關(guān)財(cái)政、金融政策和法規(guī)的規(guī)定，工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、建設(shè)銀行、中國銀行四家銀行未經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，一律不得辦理以下投資：信托投資、股票投資、非自用不動(dòng)產(chǎn)投資、向非銀行金融機(jī)構(gòu)投資，向其他金融機(jī)構(gòu)直接投資、參股。

36、基層行處一般不得辦理投資業(yè)務(wù)，各級分行只能辦理經(jīng)批準(zhǔn)的債券投資。（二）投資資金來源的檢查采用運(yùn)用分析法，審查用于投資的資金來源是否合理。調(diào)閱“短期投資”、“一年內(nèi)到期債券投資”、“長期投資-債券投資”總賬、明細(xì)賬,抽查其中相應(yīng)憑證和傳票，在投資發(fā)生日核對各項(xiàng)資金來源運(yùn)用，計(jì)算出實(shí)際可用頭寸，與投資額相比較，若不足以支付投資額度且同時(shí)又有拆入資金，表明有將拆入資金用于投資的行為。按規(guī)定商業(yè)銀行不得用拆借資金從事有價(jià)證券投資，不得在成本或營業(yè)外支出中列支對外投資款，不得擠占應(yīng)上交國家的稅金和利潤。按規(guī)定，商業(yè)銀行總行投資累計(jì)金額不得超過資本金的20%，投資來源僅限于超過8%以上資本金部分，在公積金

37、、公益金結(jié)余的前提下可以向金融機(jī)構(gòu)投資。（三）投資計(jì)價(jià)檢查將證券投資業(yè)務(wù)逐筆與中央結(jié)算公司托管協(xié)議相核對，再查閱投資發(fā)生當(dāng)日在人行存款戶業(yè)務(wù)發(fā)生記錄，若與中央結(jié)算公司托管協(xié)議不相符，則表明存在問題。進(jìn)一步調(diào)閱各類“短期投資”、“一年內(nèi)到期債券投資”、“長期投資”總賬與明細(xì)賬，并將證券買賣憑證和投資協(xié)議、合同、章程等資料與批準(zhǔn)的文件和有關(guān)貨幣資金的收支相互核對，審查購買的有價(jià)證券是否按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)，是否對實(shí)際支付價(jià)款中包含已發(fā)放的股利或應(yīng)收利息按規(guī)定進(jìn)行了扣除，賬務(wù)處理是否正確合規(guī)，有無錯(cuò)記、漏記的情況；審查以實(shí)物、無形資產(chǎn)對外投資的，其評估計(jì)價(jià)是否正確，是否符合國家有關(guān)規(guī)定。（四）投資收

38、益檢查調(diào)閱證券交易臺(tái)帳和“短期投資”、“一年內(nèi)到期債券投資”、“長期投資-債券投資”、“投資收益”、“應(yīng)收債券利息”明細(xì)賬，抽查幾筆相應(yīng)憑證。1獲取或編制投資收益明細(xì)表，并與明細(xì)賬和總賬對應(yīng)，審查經(jīng)營性有價(jià)證券出售后實(shí)際收到的價(jià)款與賬面價(jià)值的差額是否計(jì)入當(dāng)期損益；審查中途出售的投資性證券的實(shí)收款與賬面成本和應(yīng)收利息的差額是否計(jì)入當(dāng)期損益。審查投資性有價(jià)證券是否按權(quán)益法或成本法確認(rèn)投資收益，有無人為調(diào)節(jié)當(dāng)期損益的情況。審查投資收益確認(rèn)正確性，應(yīng)注意：一是按照債券買入的不同期限、不同利率來檢查投資收益是否準(zhǔn)確；二是國家對有關(guān)債券利率調(diào)整后，在計(jì)算收益時(shí)是否按調(diào)整后的利率分段計(jì)算；三是對債券投資收益是否按季計(jì)提，收回投資后