1、合計報表抵銷分錄的歸納整理1、股權取得日（一）、同一控制下：（1 ）.全資子公司（ 100% 股權）：同一控制下母公司的投資=子公司的所有者權益抵消分錄：（1）母公司的投資和子公司的所有者權益直接對沖。（2）將子公司的留存收益并入。歸屬于母公司的少數股（2）.非全資子公司： 子公司的所有者權益一部分歸屬于母公司， 另一部分歸屬于其他股東。部分和母公司的投資對沖；母公司的投資=子公司的所有者權益X母公司份額歸屬于其他股東的部分和 東權益”對沖。少數股東權益=子公司的所有者權益X其他公司份額抵消分錄：1、母公司的投資和子公司的所有者權益對沖，并產生“少數股東權益”借：子公司所有者權益貸：長期股權投

2、資 少數股東權益2、將子公司的留存收益按母公司所占份額并入：借：資本公積貸：盈余公積（二）、非同一控制下：（1 ）.全資子公司（ 100% 股權）： 抵消分錄應包括以下內容：1. 將被合并方可辨認資產負債（凈資產）的賬面價值調整到公允價值。2. 沖抵母公司的長期股權投資（貸方） 。3. 沖抵子公司的所有者權益（借方） 。4. 差額：借差商譽貸差留存收益（2）.非全資子公司： 抵消分錄應包括以下內容：1. 將被合并方可辨認資產負債（凈資產）的賬面價值調整到公允價值。2. 沖抵母公司的長期股權投資（貸方）。3. 沖抵子公司的所有者權益（借方）。4. 產生少數股東權益=子公司可辨認凈資產的公允價值X

3、少數股東所占份額5. 差額：借差商譽貸差留存收益2、股權取得日后母公司的長期股權投資于子公司的所有者權益的抵銷:（一）、同一控制下：借：子公司所有者權益貸：長期股權投資母公司對子公司股權投資價值 資產減值損失期初未分配利潤（二）、非同一控制下:借；股本-資本公積 盈余公積未分配利潤-存賞等商眷貸'長期股權投進 少數股東權益,子公司股東杈就眛賬面價值少數股東權益【長期股權投資成本中那于子公司可誹認凈資產的蹴肯咅盼1暗公司對子公司股杈投盜價值子公司股東權益期未公允價値冥少數腰杈比例內部債權債務的抵銷（以應收賬款為例）（一）、單獨年份:（1）借：應付賬款貸：應收賬款（賬面余額）（2 ）借：應

4、收賬款貸：資產減值損失注意：分錄（2 ）中“應收賬款”在賬務處理中是“壞賬準備”，但是在編制報表時“壞賬 準備”已經并入“應收賬款”，所以上述抵消分錄中直接沖抵“應收賬款”（報表項目）（二）、連續年份：（1 ）債權債務對沖：借：應付賬款 貸：應收賬款（2 ）調整期初未分配利潤：借：應收賬款貸：期初未分配利潤（3 ）調整當期計提的壞賬準備：（或相反）借：應收賬款貸：資產減值損失注：（2 ）和（ 3）分錄可以合并三、內部購銷存貨的抵銷（一）、單獨年份：（1 ）借：主營業務收入貸：主營業務成本分錄（ 1 ）金額為：內部銷售收入數（2 ）借：主營業務成本 貸：存貨分錄（2）金額：內部銷售形成的期末存貨

5、中虛增的價值=期末存貨X內部銷售利潤率內部銷售利潤率=（銷售收入一銷售成本）十銷售收入（二）、連續年份：（ 1 ）借：期初未分配利潤貸：主營業務成本（ 2 ）借：主營業務收入貸：主營業務成本（3 ）借：主營業務成本貸：存貨分錄（ 1）金額：內部銷售形成的期初存貨中虛增的價值，即單獨年份中分錄（2）的金額。四、內部銷售固定資產的抵銷（一）、單獨年份： 抵消分錄：（ 1 ）借：主營業務收入貸：主營業務成本固定資產原價（ 2 ）借：累計折舊貸：管理費用 等分錄（ 2）的金額為：當期多提的折舊（二）、連續年份：抵消分錄：1 ）調整期初未分配利潤和固定資產原價借：期初未分配利潤貸：固定資產原價2 ）調整

6、期初未分配利潤和以前累計多提的折舊借：累計折舊貸：期初未分配利潤3 ）調整當期當期多提的折舊 借：累計折舊 貸：管理費用 等（三）、連續年份，在固定資產清理期的特殊處理在固定資產清理期， “固定資產”和“累計折舊”均已轉入清理， 賬面余額都不存在了， 進入了“營業外收入”或“營業外支出”。因此，在固定資產清理期，上述抵消分錄中的“固定資產原價”和“累計折舊”需用 “營業外收入”或“營業外支出”替代。五、內部交易資產計提減值準備的抵消（以存貨為例）一）、單獨年份： 可變現凈值V內部銷售成本例：內部銷售存貨，成本 =3.2 萬元，售價 =4 萬元，期末存貨可變現凈值 =3.1 萬元。 分析：期末存

7、貨賬面成本 4 萬元（含未實現銷售利潤 0.8 萬元），計提減值準備 0.9 萬 元。實際存貨真實價值為 3.2 萬元，應提減值準備 0.1 萬元。即： 實提 0.9 萬元應提 0.1 萬元抵消分錄為：借：存貨 0.8 貸：資產減值損失 0.8分錄金額：內部銷售利潤 內部銷售成本V可變現凈值V內部銷售價格例：內部銷售存貨，成本 =3.2 萬元，售價 =4 萬元，期末存貨可變現凈值 =3.5 萬元。 分析：期末存貨賬面成本 4 萬元（含未實現銷售利潤 0.8 萬元），計提減值準備 0.5 萬 元。實際存貨真實價值為 3.2 萬元，不應提減值準備。即： 實提 0.5 萬元應提 0抵消分錄為：借：存

8、貨 0.5 貸：資產減值損失 0.5分錄金額：計提的減值準備 內部銷售價格V可變現凈值例：內部銷售存貨，成本 =3.2 萬元，售價 =4 萬元，期末存貨可變現凈值 =4.5 萬元。 分析：期末存貨賬面成本 4 萬元（含未實現銷售利潤 0.8 萬元），不計提減值準備。精品資料實際存貨真實價值為 3.2萬元，不提減值準備。即:實提 0應提 0所以：無抵消分錄（二）、連續年份：（思考）六、內部債券利息費用和投資收益抵消抵消分錄:借：投資收益內部債券投資的利息收益貸：財務費用內部債券融資的利息費用七、抵消內部股權投資收益及子公司利潤分配（一）、全資子公司，且子公司期初未分配利潤 為0抵消分錄：借：投資收益 *母公司貸：提取盈余公積應付普通股股利,子公司期末未分配利潤（二）、全資子公司，且子公司期初未分配利潤 不為0抵消分錄：借：投資收益 * 母公司期初未分配利潤"貸：提取盈余公積I子公司應付普通股股利 I 期末未分配利潤 丿（三）、非全資子公司，且子公司期初未分配利潤 為0抵消分錄：借：投資收益 * 母公司少數股東損益貸：提取盈余公積應付普通股股利r 子公司期末未分配利潤（四）、非全資子公司，且子公司期初未分配利潤 不為0抵消分錄:借：投資收益 + 母公司少數股東損益期初未分配利潤貸：提取盈余公積>子公司應付普通股