1、    基于會計政策下上市公司財務舞弊成因及防患研究    【摘 要】 隨著經濟的迅猛發展，國內外上市公司財務舞弊案件層出不窮，財務舞弊的手段和形式也日漸多樣化，監管工作變得越來越困難。這種現象不僅會危害企業自身的可持續性發展，還會侵害投資人的利益，并對資本市場的健康發展造成嚴重的不良影響。本文從會計政策方面來探究財務舞弊的成因和手段，并提出相關防范治理建議。【關鍵詞】 會計政策 財務舞弊 上市公司一、會計政策舞弊成因政策約束行為，而行為往往先于政策。會計政策舞弊的成因也源于此。會計工作隨著企業的發展而日漸復雜，因此會計政策也在不斷完善。但會計政策通常是

2、根據歷史和未來預測的方向對會計工作制定的基本規范和原則，它更多的是對以往會計業務處理方式的總結，以及在此總結基礎上的修訂。當會計業務處理在面對新情況、新領域、新行業時，以往根據歷史總結的會計政策很難覆蓋新的業務和情況。故會計人員處理業務無法匹配到會計政策作為依據時，就很容易滋生舞弊行為。從具體的成因而言，利用會計政策舞弊的成因具體可以就外部原因和內部原因兩個方面入手討論。一是外部原因：首先，對于利用會計政策舞弊的懲罰力度不夠，違法成本過低。比如，康美藥業賬上貨幣資金183億元，卻償還不了18億元的債務。經查，2016年到2018年期間，康美藥業通過多種會計政策舞弊方式虛增營業收入、虛增貨幣資金

3、，將不滿足會計確認和計量條件工程項目納入報表，虛增固定資產等，誤導財務報表的使用者，牟取非法利益。監管層對康美藥業的非法行為處以60萬元的罰款。區區60萬卻已經是舞弊的頂格處罰。所以有些企業會為了獲得高額經濟收益鋌而走險。其次，會計事務所未能發揮起作用。會計事務所是否完全處于第三方是會計政策舞弊成因的重要因素之一。事務所和企業存在利益勾結，縱容了會計政策舞弊的行為。例如：永安對南方保健財務預警的視而不見，間接地導致南方保健的財務舞弊行為。再者，第三方監督制度不夠完善，力度不夠。證監會作為政府的特設機構來監管大量國有企業缺乏獨立性，當財當務報告供給鏈中管理層的利益與投資者的利益發生沖突時，某些監

4、管機構無法維護中小股東的合法權益。二是內部原因：首先，每個行業不免存在一些素質低，缺乏職業道德的從業人員。當然會計行業也不例外，如果會計人員不具備合格的專業知識，容易混淆會計政策的內容和使用原則，產生虛假的會計信息。同時，缺乏職業道德的會計人員，很容易被利益熏心，鉆會計政策的漏洞，進行會計舞弊操縱。其次，企業內部監督機制不健全。企業建立內部監督機制的目的，主要是監控舞弊。因此，如果企業內部約束機制不完善或出現漏洞，將會給企業提供利用會計政策舞弊的機會。二、會計政策舞弊手段利用會計政策舞弊的操作性很強，空間很大。因此，也成為了一些上市公司對其多加運用、進行利潤操縱的主要手段。縱觀各上市公司年報，

5、利用會計政策舞弊的手段主要有：（1）會計政策選用不當。第一，通過關聯交易進行會計政策舞弊。通過向參股的關聯子公司虛開發票，提高收入;通過簽訂內部協議商討價格進行賬外交易，構造虛假業績;通過隧道挖掘，利用給予子公司業務支持、資產支持和資金支持等方式進行利益輸送。將利益輸送給子公司，幫助大股東剝奪小股東的利益等。第二，收入確認會計政策的濫用。利用偽造原始憑證，虛構銷售業務進行會計政策舞弊，虛增收入。利用私自返利或者折讓等方式進行會計政策舞弊。上市公司利用這種手段，鼓勵客戶提前付款。為了造假虛增業績，企業在商品控制權幾乎所有轉移之前， 提前確認銷售收入。（2）會計政策變更不合理 。第一，存貨計價方法

6、的變更。常用的存貨計價方法主要有三種，財務報表會受到存貨計價方法的影響。因為存貨的計價方法不同，而計算出的期末存貨價值也會不同。當期利潤也就可能不同。因此很多上市公司會利用變更存貨計價方法的手段，從會計政策入手進行舞弊。通過高估期末存貨或低估期初存貨的方式，讓本期收益虛增。比如高估期末存貨的法莫爾公司，就是利用這種手段進行對利潤的操縱，欺騙報表使用者。第二，長期股權投資后續計量方法的變更。通過利用長期股權投資后續計量方式的選擇，對財務報表進行美化。財務人員很喜歡這種有選擇余地的政策，因為他們可以向對自己最有利的政策適用條件靠近，甚至沒有條件創造條件都要上。其中的獲利就好比，單是長期股權投資后續

7、計量方法的變更，就可能明顯改善公司的收益，甚至可以使企業扭虧為盈。第三，折舊政策的變更。一般資產的折舊政策一經確定，不得隨意變更。如果需要變更，則也要履行相當復雜的程序，并且披露在財務報表中。上市公司利用折舊政策舞弊的手段，通常是通過延長或縮短固定資產的使用壽命。調整當期的成本，進而增加當期的利潤。舉例某些鋼鐵企業，在鋼鐵行業形勢不好的時期，通過延長固定資產的使用壽命，降低折舊費用，進而減少成本，讓財務報表看起來可觀一些。在鋼鐵行業形勢轉運時又想縮短固定資產的使用壽命，提高折舊費用，進而增加成本，達到少交稅費目的。三、會計政策舞弊防范與治理（1）完善制度加強舞弊懲罰力度。會計政策雖然不能做到面

8、面俱到，但是應盡量與時俱進，考慮到可能出現的各種的情況。在此之外，對于舞弊行為的懲罰力度需要加強，當舞弊成本大于舞弊收益時，上市公司舞弊的想法自然而然就會打消。（2）定期對會計人員進行職業道德教育。政策的制定通常是客觀、滯后的，其對會計人員的約束也是有限的。會計政策在會計執業中的約束能力，很大程度上取決于會計人員的職業道德水平的高低。企業應定期對會計人員進行職業道德教育，使會計人員在經濟利益面前，堅守職業道德。這樣一來，不僅可以督促他們做好自己的本職工作，也可以對上級領導起到一定的監督作用。（3）建立有效的內外部監督機制。首先，證監會應充分發揮其作用，加強對上市公司財務行為的監督。提高對擬上市公司的上市門檻，增強對上市公司的監管，保證信息披