1、新個人所得稅法下企業稅收籌劃實務（中國聯合網絡通信有限公司龍巖市分公司：黃從哲）目錄一、利用創業人不同身份選擇創業方案的籌劃案例二、公司高管工資所得籌劃案例三、巧簽勞務合同節省個稅支出四、“提前退休”節稅法五、放棄利益籌劃法六、為職工繳納年金按月繳費稅負低七.巧發年終獎實現企業員工雙贏八. 企業增加注冊資本方式如何稅收籌劃九、銷售提成獎的稅收籌劃十、通信行業員工工資薪金的稅務籌劃方案 十一.“工資薪金”和“勞務報酬”的節稅技巧 十二.向員工優惠售房的個調稅稅收籌劃 十三.補償收入的稅收籌劃 十四.為員工配車權屬歸企業更劃算 十五、員工激勵制度的稅務籌劃思路 十六.限售股解禁的稅收籌劃方法 十七

2、.個人所得稅合理避稅方法 十八.月薪與一次性獎金的節稅設計一. 利用創業人不同身份選擇創業方案的籌劃案例：劉先生是福建省某企業的下崗職工，2011年下崗后在一家廣告 公司擔任會計。其兒子2012年大學畢業后，父子二人商量，決定創 辦一家自己的廣告公司。據劉先生近一年廣告公司工作的經驗，預計 正常經營后，廣告公司年營業收入可以達到100萬元，各項成本費用 56萬元，稅金5.6萬元（營業稅5%、城建稅7%、教育費附加5%）, 利潤總額38. 4萬元。根據國家關于大學生創業和下崗職工創業的有關 政策，現在他們創辦一家何種形式的企業更有利？（為便于比較，以 下各方案中假設支付的工資水平是一樣且正常合理

3、的）是申辦個體工商戶，還是創辦合伙企業？1 以個人名義申辦個體營業執照：個體工商戶建賬管理暫行辦 法（國家稅務總局令2006117號）規定，銷售增值稅應稅勞務的 納稅人或營業稅納稅人月銷售額（營業額）在40 000元以上的應當設 置復式賬，稅務機關對建賬戶采用查賬征收方式征收稅款。根據該廣 告公司預計的生產經營情況，年收入在100萬元，該個體戶月營業額 已經在80 000元以上，而且父親具備建賬的能力，符合查賬征收的 規定。由此可知，以父親名義申辦個體戶營業執照，適用查賬征收方 式而不是定期定額或定率征收方式。根據個體工商戶個人所得稅計 稅辦法（試行）（國稅發199743號）的規定，實行查賬征

4、收的個 體戶，以其每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余 額為應納稅所得額。根據個人所得稅法的有關規定，個體工商戶的生 產經營所得應稅項目適用5%35%的五級超額累進稅率計算繳納個人 所得稅。（為計算簡更，也為更好了解新個人所得稅法，假設新個人 所得稅從2011年1月1日開始實施）應納稅所得額=100 - 56 - 5.6 =38. 4 （萬元）應納個人所得稅=38. 4 x 35%- 1. 475=11. 965 （萬元）2.以父子二人名義創辦合伙企業。中華人民共和國合伙企業法 （修訂）規定，設立合伙企業，應當具備下列條件：（1）有二個以 上合伙人，合伙人為自然人的，應當具有完全

5、民事行為能力；（2） 有書面合伙協議；（3）有合伙人認繳或者實際繳付的出資；（4）有 合伙企業的名稱和生產經營場所；（5）法律、行政法規規定的其他 條件。劉先生父子二人完全有條件申辦注冊普通合伙企業。根據財 政部、國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知（財稅 2008 159號）的規定，合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合 伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅。該合伙企業合伙人為父 子二人，屬于自然人合伙，需要繳納個人所得稅。財政部、國家稅 務總局關于印發關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得 稅的規定的通知（財稅2000 091號）規定，個人獨資企業和合 伙企業（以下簡稱企

6、業）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以 及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，比照個人所得稅 法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%-35%的五級 超額累進稅率，計算征收個人所得稅。由此可知父子二人要按照個體 戶的生產經營所得計算繳納個人所得稅。是先分配利潤后繳納個人所 得稅款，還是先繳納個人所得稅款后分配利潤？根據財稅2008 159 號文“合伙企業生產經營所得和其他所得采取'先分后稅，的原則”， 父子二人對全年取得的利潤應先進行平均分配，然后再按照每個人取 得的收入計算繳納個人所得稅。該合伙企業生產經營所得=100 - 56 - 5. 6 = 3&

7、4 （萬元）按照各占50%的比例平均分配，父子各分得19.2萬元。父親、兒 子各繳納個人所得稅= 19. 2 x 35% - 1. 475 = 5. 245 （萬元）每年個人所得稅總額=5. 245*2 = 10. 49 （萬元）綜上所述，以父親名義申辦個體戶營業執照，每年稅負總額 17.565萬元（個稅+營業稅附加）；父子二人名義創辦合伙企業，每 年稅負總額16. 09萬元，后者比前者每年節約1.475萬元；因此，以父 子二人名義創辦合伙企業的方案更有利。二、公司高管工資所得籌劃案例對于公司高管人員，其收入一般都不低，許多公司給高級人員每 月支付較高的工資，到年終也有較高的年終獎金，針對這種

8、情況，納 稅籌劃的技巧是把公司高管的一年收入分成兩部分：月工資和年終 獎，準確劃分好月工資和年終獎的比例。要么削減每月的部分工資， 加到年終獎；要么削減部分年終獎，分攤到每個月的工資里去。這兩 種“削峰填谷”的操作要視企業給高管人員工資和年終獎的多少而進 行權衡確定。【案例1】2011年，福建某公司高級管理人員王強一年收入800000元（注: 不含五險一金，后面舉列相同），每月收入12500元，年終獎為650000 元，這應如何進行納稅籌劃？【分析】(1) 納稅籌劃前的稅負分析：王強應納個人所得稅為：每月應納個人所得稅= ( 12500 - 3500 )x 20% - 555 = 1800 -

9、 555 =1245元。全年工資收入應納個人所得稅=1245 x 12=14940 (元)。 年終獎應納的個人所得稅為650000 - 12 = 54166.67元，應適用的個 人所得稅率為30%，速算扣除數為2755元。應納的個人所得稅= 650000 x 30 % - 2755 = 192245元。全年應納個人所得稅為14940 + 192245 = 207185 (元)。(2) 納稅籌劃方案：將原工資收入分為工資收入與年終獎金兩部分，每月領工資 38500元/月，一年的工資薪金合計為462000元，年終發獎金338000 元，全年共計收入額仍為800000元。(3) 納稅籌劃后的稅負分析

10、：根據國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征 收個人所得稅方法問題的通知(國稅發2005 9號)的規定，個人 取得全年一次性獎金或年終加薪，有兩種情況計算繳納個人所得稅：其一，個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪 金所得高于(或等于)稅法規定的費用扣除額的，以全年一次性獎金 總額除以12個月，按其商數對照工資、薪金所得項目“七級稅率表”， 確定適用稅率和對應的速算扣除數，計算繳納個人所得稅。計算公式: 應納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金x適用稅率一 速算扣除數；其二，個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪 金所得低于稅法規定的費用扣除額的，用

11、全年一次性獎金減去“個人 當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月， 按其商數對照工資、薪金所得項目“七級稅率表”，確定適用稅率和 對應的速算扣除數，計算繳納個人所得稅。計算公式：應納個人所得稅稅額=（個人當月取得全年一次性獎金-個人當月 工資、薪金所得與費用扣除額的差額）x適用稅率一速算扣除數。 經過納稅籌劃，王強工資所得應納的個人所得稅為：每月應納個人所得稅=（ 385000 - 3500 ） x 25 % - 1005 = 8750- 1005 = 7745元，全年工資收入應納個人所得稅=7745 x 12 = 92940 （元）。王強年終獎應納個人所得稅計稅基礎為：3

12、38000 - 12 = 28166.67 元，應適用的個人所得稅率為25%,速算扣除數為1005元。應納的個 人所得稅=338000 x 25 % - 1005 = 83495元。全年應納個人所得稅為 92940 + 83495 = 176435 元。比納稅籌劃前節省207185-176435=30750 （元）。【案例2】2010年，福建某公司高級管理人員張三一年收入500000元， 每月收入30000元，年終獎為140000元，請問應如何進行納稅籌劃？【分析】(1) 納稅籌劃前的稅負分析：張三應納個人所得稅為：每月應納個人所得稅=(30000 - 3500 ) x 25 % - 1005

13、 = 6625 - 1005 = 5620 元。全年工資收入應納個人所得稅=5620 x 12=67440 (元)。年終獎應納的個人所得稅為140000 m 12 = 11666.67元,應適用的 個人所得稅率為25%,速算扣除數為1005元。應納的個人所得稅= 140000 x 25 % - 1005 = 33995元。全年應納個人所得稅為67440 + 33995 = 101435 (元)。(2) 納稅籌劃方案：將原工資收入分為工資收入與年終獎金兩部分，每月領工資 37200元/月，一年的工資薪金合計為446400元，年終發獎金53600 元，全年共計收入額仍為500000元。(3) 納稅

14、籌劃后的稅負分析：經過納稅籌劃，張三工資所得應納的個人所得稅為：每月應納個人所得稅=(37200 - 3500 ) x 25 % - 1005 = 8425 - 1005 = 7420元,全年工資收入應納個人所得稅=7420 x 12 = 89040 (元)。張三年終獎應納個人所得稅為：53600 - 12 = 4466.67元，應適用 的個人所得稅率為10% ,速算扣除數為105元。應納的個人所得稅= 53600 x 10 % - 105 = 5255元。全年應納個人所得稅為89040 + 5255 = 94295元。比納稅籌劃前節省101435-94295=7140 (元)。三、巧簽勞務合

15、同節省個稅支出隨著人們法律觀念的增強，在對外提供勞務服務時，提供者多與 用工單位簽訂勞務用工合同。然而，在簽訂合同時多數人都將注意力 集中在薪酬、用工時限、用工條件等方面，對于稅收往往忽略了。其 實在簽訂勞務用工合同時，適當考慮一下稅收因素，可以節省稅款支 出，得到實惠。1、報酬與費用分開目前，多數勞務合同在約定勞務報酬時，多采用“甲方支付全部勞務報酬，所發生的一切費用由乙方自己負責”這樣的字眼。對此提供勞務者多將其當作是一種約定俗成，殊不知這種約定卻會使提供勞 務者多負擔稅款。例如，張先生應一家企業的邀請給部分營銷人員培訓，雙方約定 勞務報酬2萬元，由張先生自己支付交通、住宿、就餐等費用。在

16、此 種情況下張先生應該繳納的個人所得稅為：20000 x ( 1-20%) x 20%=3200 (元)。在此期間張先生共計支付交通等費用2000元，張 先生實際獲得收入14800元( 20000-3200-2000 )。假如張先生與用工 單位簽訂合同時約定，勞務報酬18000元，由用工單位負責交通、住 宿、就餐等。在此種情況下張先生應繳納的個人所得稅為：18000 x(1-20%) x20%=2880 (元)。王先生實際獲得收入15120元( 18000-2880 ),比前一種方式多獲得320元。對于用工單位來講， 提供交通、住宿、就餐等費用有時并不會增加負擔，可能還會比一次 支付2萬元勞務

17、報酬節省。2、勞務報酬與薪金合理轉換在提供勞務時有時因用工單位的用工時間長，勞務提供者在很長 一段時期內都會提供勞務。對于此種勞務方式，勞務提供者可與用工 單位協商，將勞務合同更改為招聘合同，將個人所得稅的稅率降低從 而減少稅款支出。例如，劉先生在一家企業長期從事技術顧問。劉先生與企業約定 的報酬為每年5萬元，按月領取。假如李先生與企業簽訂勞務合同， 將報酬性質定性為勞務報酬，那么李先生每月應繳納的個人所得稅 為：(50000 -12 ) x (1-20%) x 20%=666. 67 (元)。假如劉先生與企業簽訂招聘合同，將報酬性質定性為薪金所得，那么劉先生每月應繳納的個人所得稅為:( 50

18、000 12-3500 ) x 3%=20(元)。通過比較發現，劉先生在簽訂合同時選擇招聘合同與勞務合 同二者每月相差個人所得稅646.67元。在此需要注意的是，因薪金與勞務所得的個人所得稅稅率設置不同，在計稅數額較小時選擇薪金個人所得稅負較輕，在計稅數額較大 時選擇勞務所得的稅負較輕。四、“提前退休”節稅法企業對即將退休的員工采取“提前退休”的非常規手段，能使個 人稅負降低。案例：老劉是甲公司原總經理，已在甲公司工作16年，再過幾個 月就年滿60周歲準備退休，目前已退居二線。2011年11月，甲公 司董事會研究決定，在老劉退休前一次性獎勵其60萬元。不考慮一次 性獎勵，甲公司人均月工資300

19、0元，老劉平時每月工資18000元（當 地上年職工平均工資為30000元）。若將60萬元并入他領取獎勵當 月的工資,老劉當月應繳個人所得稅為:（ 600000 + 18000 - 3500 ） x45%- 13505 = 263020 （元）。如果將60萬元作為全年一次性獎金, 老劉當月應繳個人所得稅如下：月工資應繳個人所得稅：（ 18000 - 3600 ） x 25%- 1005 = 2595 （元），全年一次性獎金適用稅率:600000 - 12 = 50000 （元），適用稅率為30%,速算扣除數為2755元。全年一次性獎金應繳個人所得稅:600000 x 30% - 2755 = 1

20、77245 （元）合計應繳個人所得稅為:177245 + 2595 = 179840 （元）可見，若將一次性獎勵作為全年一次性獎金，可少負擔個人所得 稅83180 元（ 263020 - 179840 ）。籌劃方案一：考慮到老劉即將退休，甲公司可與老劉提前解除勞 動合同，將一次性獎勵60萬元改為一次性補償60萬元。財政部國 家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收 入征免個人所得稅問題的通知規定，個人因與用人單位解除勞動關 系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活 補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額 以內的部分，免征個人所得稅；超

21、過部分按照國家稅務總局關于個 人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知的有 關規定，計算征收個人所得稅。國稅發相關文件規定，考慮到個人取 得的一次性經濟補償收入數額較大，且被解聘的人員可能在一段時間 內沒有固定收入，因此對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為 一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均：以個 人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以 其商數作為個人的月工資、薪金收入，按稅法規定計繳個稅。個人在 本企業工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算。 根據上述規定，老劉取得的一次性補償應繳個人所得稅計算如下： （600000

22、 - 30000 x 3）三 12 - 3500 x 30% - 2755 x 12 = 107340（元）可見，如按上述方案，老劉可少負擔個人所得稅69905元（177245 - 107340 ）。此外，對老劉解除勞動合同日至退休期間的工資，甲公 司可考慮采取提供勞務報酬方式予以補償，這樣又可為老劉降低稅負 （從25%的稅率降為20%的稅率）。方案二：如果老劉領取一次性獎勵日至退休日時間仍較長（假設 為三年），甲公司可要求老劉提前退休，并支付一次性生活補貼60萬 元。國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知規定，個 人在辦理內部退養手續后，從原任職單位取得的一次性收入，應按辦 理內部退養

23、手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與 領取當月的工資、薪金所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為 基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減 去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。根據上述規定，老劉 取得的一次性生活補貼應繳個人所得稅如下：月平均補貼：600000 36=16666. 67 （元）月計稅情況:16666. 67 + 18000 - 3500=31166. 67 （元），適用稅 率為25%,速算扣除數為1005元。月應納所得稅額:（ 600000+18000 - 3500 ） x 25% - 1005=152620 （元）可見，如果讓老劉提前

24、三年退休，其應繳個稅可減少27220元 （179840 - 152620 ）,企業支付的一次性生活補貼也可在企業所得稅 前全額扣除。五、放棄利益籌劃法納稅人在進行個人所得稅稅收籌劃時，某些情況下需放棄一部分 利益，能取得更大利益。例1: 2011年10月，張某提前40個月辦理內退手續，取得一次 性收入12.1萬元，內退后仍保留原月工資標準5000元，但不享受以 后的加薪和獎金。國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通 知規定：“個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性 收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進 行平均，并與領取當月的工資、薪金所得合并后減除當月費用

25、扣除標 準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一 次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。”張某 應繳個人所得稅如下：1、先將其取得的一次性收入按辦理內部退養手續后至法定離退 休年齡之間的所屬月份進行平均：12100040=3025 （元）2、與當月工資合并確定適用稅率:3025 + 5000 - 3500=4525（元）,適用20%的稅率，速算扣除數為555元。3、張某應繳個人所得稅:（ 121000 + 5000 - 3500 ） x 20%-555=23945 （元）籌劃：對個人在辦理內部退養手續后，從原任職單位取得的一次 性收入，雖在確定適用稅率時，將

26、一次性收入分攤到各月計算確定， 但實際計繳時，是以全部收入乘以適用稅率，只減除1個月的速算扣 除數，因此可理解為只有1個月的收入適用超額累進稅率，其余收入 適用全額累進稅率。本例確定適用稅率的所得額為4525元，上一檔稅 率的臨界點為4500元，張某可要求單位少支付一次性收入1000元， 或對外進行公益救濟性捐贈1000元，就能使應稅收入降到臨界點以 下，使適用稅率從20%降低為10%。假設單位少支付張某一次性收入 1000元，張某應繳個人所得稅如下：1、先將其取得的一次性收入按辦理內部退養手續后，至法定離 退休年齡之間的所屬月份進行平均：120000 - 40=3000 （元）2、與當月工資

27、合并確定適用稅率:3000 + 5000 - 3500=4500 （元）, 適用10%的稅率，速算扣除數為105。3、張某應繳個人所得稅:（ 120000 + 5000-3500 ） x 10%- 105=12045 （元）籌劃后，雖然張某的稅前收入減少1000元，但稅后收入增加 10900元23945 一 12045 一 1000 。六、為職工繳納年金按月繳費稅負低企業年金是指企業及其職工按照企業年金試行辦法的規定， 在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險。國家稅務總局下發了關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通 知（國稅函2009 694號）及關于企業年金個人所得稅有關

28、問題 補充規定的公告（國家稅務總局2011年第9號），明確了企業年金 個人所得稅的計算繳納辦法，根據文件規定，企業年金如果按月繳費 可以降低稅負。這是因為，國稅函2009年694號文件未下發前，單 位為職工個人購買商業性補充養老保險等，在辦理投保手續時，作為 個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，并入投保當期工資、薪金所 得繳納個人所得稅。國稅函2009 694號文件下發的后，根據其規定:“企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得,于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何 費用，按照工資、薪金所得項目計算

29、當期應納個人所得稅款，并 由企業在繳費時代扣代繳。對企業按季度、半年或年度繳納企業繳費 的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不 扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。”及根據關于 企業年金個人所得稅有關問題補充規定的公告（國家稅務總局2011 年第9號）規定：“關于企業為月工資收入低于費用扣除標準的職工 繳存企業年金的征稅問題（一）企業年金的企業繳費部分計入職工個 人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業繳費之 和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅。（二）個 人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人 年金賬戶的企業繳

30、費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分 按照通知第二條規定繳納個人所得稅。”這樣，若企業為月工資 收入高于費用扣除標準的職工繳存企業年金時，不論企業是按月、季 度、半年或者年度進行繳費，都要單獨作為一個月的工資計算繳納個 人所得稅。按月繳費因金額較小，所以適用的個人所得稅稅率較低， 因此，稅負最輕。【例】某公司從2012年1月份起建立企業年金基金，企業繳費部 分為職工工資總額的5%,該公司員工范先生，2012年全年月平均工資 8000 元。1、如果企業年金按年繳費，范先生2012年企業為其繳納年金部 分應繳納個人所得稅具體計算如下：企業年金應納稅所得額8000 x 12 x 5%=480

31、0 （元）適用的稅率個人所得稅率為20%全年應繳納的個人所得稅4800x 20%-555=405 （元）2、如果企業年金按半年繳費，范先生2012年企業為其繳納年金 部分應繳納個人所得稅計算如下：企業年金每半度應納稅所得額8000 x 6 x 5%=2400 （元）適用的個人所得稅率為10%每半年應納個人所得稅額為2400 x10%-105=135 （元）全年年金應繳納的個人所得稅為135 x 2=270 （元）3、如果企業年金按季繳費，范先生2011年企業為其繳納年金部 分應繳納個人所得稅計算如下：企業年金每季度應納稅所得額8000 x 3 x 5%=1200 （元） 適用的個人所得稅率為5

32、%每季度應納個人所得稅為1200 x5%-0=60 （元）全年年金應繳納的個人所得稅為60 x 4=240 （元）4、如果企業年金按月繳費，范先生2012年企業為其繳納年金部 分應繳納個人所得稅計算如下：企業年金每月應納稅所得額8000 x 5%=400 （元）適用的個人所得稅率為5%每月就應納個人所得稅400 x 5%=20 （元）全年年金應繳納的個人所得稅為20 x 12=240 （元）因此，李先生在企業按月、季為其繳費的情況下要比按半年、全 年繳費分別少繳個人所得稅30元、165元，降低個人所得稅稅負近70%。通過上述分析可以看出，企業年金按月繳費肯定是稅負最低。六.巧發年終獎實現企業員

33、工雙贏 目前企業年終獎的發放，往往是根據收入、利潤、安全等各種因素完成情況，確定工資總額，有沒有合理的方法做到稅務籌劃，減少 工資計劃，同時可以增加員工稅后收入，實現企業和員工的雙贏呢？ 答案是肯定的，下面我就結合案例來看看如何籌劃。1、陳先生的年終兌現獎為54000元根據規定，54000 - 12=4500元,超過1500元至4500元的部分,適用的稅率是10%,速算扣除數是105,應納個人所得稅為54000 x10%-105=5295 元,因此實際稅后收入=54000-5295=48705元。2、劉先生的年終獎為54100元根據規定,54100 - 12=4508.33元,超過4500元至

34、9000元,因此 適用的稅率是20%,速算扣除數是555,應納個人所得稅為54100 x 20%-555=10265元。因此王先生的稅后收入為54100 -10265 =43835jtij o通過上面案例可以看出，表面上劉先生比陳先生的獎金高100 元，實際上，稅后收入劉先生比陳先生少拿48705-43835=4870元。 在年終獎發放中，如果不會合理安排，明明表面上看似多拿了年終獎, 實際上卻少拿了，造成單位和個人都沒有得到任何好處，只是白白的 給稅局上繳了，這樣是得不償失的。如何避免上面的情況出現呢？解 決方法如下：方式一、實發稅后獎金倒推含稅年終獎企業和個人如果想避免發年終兌現獎時出現上

35、面不利結果，可通 過先確定稅后獎金，然后計算個人所得稅，將實發獎金還原成含稅收 入后再發放年終獎。用稅后獎金反推含稅年終獎，可運用國家稅務總 局發布的不含稅全年一次性獎金換算為含稅獎金計征個人所得稅的 具體方法。具體方法如下：（一）按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，查找 相應適用稅率a和速算扣除數a;（二）含稅的全年一次性獎金收入=（不含稅的全年一次性獎金收 入-速算扣除數a）三（1-適用稅率a）;（三）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數重新查找 適用稅率b和速算扣除數b;（四）應納稅額=含稅的全年一次性獎金收入x適用稅率b-速算 扣除數b。現舉例來說：王小姐的稅后收入171

36、00元由于17100三12=1425元，處于不超過1500元但接近1500元,首先 假設稅率10%,則速算扣除數105元，然后將不含稅的全年一次性獎金 換算成含稅的應納稅所得額，即企業發放的年終獎數額：（17100- 105）三（1-10%） = 18883.33元。又假設稅率為3%,則速算扣除數 為0元，然后將不含稅的全年一次性獎金換算成含稅的應納稅所得額, 即企業發放的年終獎數額：（17100-0）弓（1 - 3% ） = 17628.87元。 通過王小姐這個例子可以看出，發18883. 33元和17628.87元，實際 稅后收入是一樣的，都是17100元，但企業承擔的工資顯然不一樣， 這

37、就要求我們在發放兌現獎的時候要通過測算，盡量讓企業少花錢， 而員工并不少收入，甚至多收入，何樂而不為呢？方式二、避開賠本區間在發放年終獎的時候，企業應該測算發獎金的“賠本區間” o所 謂的“賠本區間”就是由于年終獎計算方法的獨特，如果企業發年終 獎時不做一番納稅籌劃，難免會出現多發錢而員工拿得少的尷尬情 況，員工吃了悶頭虧不算，企業其實也不劃算。在這里，已經推算出 了一些“賠本區間”有18000 （不含）至19283. 33元、54000 （不含）至 60187. 5 元. 108000元（不含）至 114600 元. 420000元（不含）至447500 元等。我們在發放的時候應該盡量避開“

38、賠本區間”，實現企業和員 工的雙贏。公司可以事前安排，充分做好納稅籌劃工作，爭取實現公 司員工最大的收益，可選擇一次性獎金的發放方式主要有以下3種： 1、把全年一次性獎金除以12平攤到每月作為工資的一部分分月發 放；2、年終一次發放；3、獎金中的一部分作為月獎隨每月的工資 一同發放，其余年終一次發放。下面以案例來說明各種方法的優劣。公司胡先生每月工資6000元，獎金每年總計42000元。下面我 們對獎金按月發放和年度一次性發放兩種方式下的稅負進行比較。方式一：獎金按月發放胡先生每月獎金42000/12=3500元，每月應納稅所得額為6000+3500-3500=6000元。適用稅率為20%,月

39、應納稅額為6000 x 20%-555=645元,年應納稅額為645 x 12=7740元。方式二、年終一次發放胡先生每月應納稅所得額=6000-3500 = 2500 （元）（適用稅率為10%）,每月應納所得稅額2500 x 10 % - 105 = 145 （元）根據規定，年終獎42000元適用稅率和速算扣除數分別為10%和105元，年終一次性獎金應納所得稅額=42000 x 10 % -105 =4095 （元）,年應納個人所得稅為=145 x 12 + 4095 = 5835 （元）方式三、將工資中的一部分作為年終獎，與年終獎一起發放。將工資中的一部分（ 1000元）留存下來與年終獎一

40、起發放，其余 工資按月發放。計算如下：每月應納稅所得額=（ 6000 - 1000 ） - 3500 = 1500 （元）（適用稅 率為3%）,每月應納所得稅額=1500 x 3 % -0 = 45（元）。根據規定，年終獎54000元（42000+1000 x 12 ）適用稅率和速算 扣除數分別為10 %和105元（依據54000/12 = 4500元確定）。年終一次 性獎金應納所得稅額=54000 x 10 % - 105 = 5295 （%）,全年年應納 個人所得稅為= 45 x 12 + 5295 = 5835 （元）方式四、獎金中的一部分作為月獎隨每月的工資一同發放，其余 年終一次發放

41、將獎金中的一部分作為月獎2000元隨月工資薪金發放，其余 18000元作為年終一次性獎發放。計算如下：每月應納稅所得額=6000 + 2000 - 3500 = 4500 （元）（適用稅率為10%）,每月應納所得稅額=4500 x 10 % - 105 = 345 （元）。根據規定，年終獎18000元適用稅率和速算扣除數分別為3%和0 元（依據18000/12 = 1500元確定）。年終一次性獎金應納所得稅額= 18000 x 3 % - 0 = 540 （元），全年年應納個人所得稅為=345 x 12 + 540 = 4680 （元）由以上四種方案可知，方案四所納的稅金最少，方案一所納的稅

42、金最多。就僅此一項就可以為個人節稅7740-4680=3060元，節約了 近40%,這是在不增加企業負擔的情況下為職工爭取了更多的稅后利 益，再次看出合理的納稅籌劃，是非常有意義。綜上所述，我們可以得出以下結論：1、在工資高于免征點情況 下，避免發放不含稅獎金；2、避開“賠本區間” ;3、注意平衡工資 收入，避免收入每月起伏太大多繳稅款。4、月收入適用稅率不低于 年終獎金適用稅率的條件下，只要不使年終獎金的適用稅率提升一 級，應盡量將各種獎金都放入年終獎金一起發放。5、如果月收入適 用稅率本身已低于年終獎金適用稅率，則可以將獎金多攤一些到工資 收入中去，臨界點是籌劃的關鍵。八、企業增加注冊資本

43、方式如何稅收籌劃甲公司注冊資本80萬元，由5名股東（同時為本公司職工，現月 收入均在6000元以上）各出資16萬元成立。經過幾年運營，公司業 績顯著增長，今年年收入已達200萬元，利潤率為50%,前期都未曾向 股東分配股利。現在，公司想增加注冊資本到100萬元，以便擴大業 務承攬范圍。公司現在資金充裕，初步決定以未分配利潤轉增股本20 萬，這將如何籌劃以降低稅負呢？甲公司以生產經營過程中產生的未分配利潤轉增股本，實質上可 分解為兩個過程：即首先將未分配利潤分配給公司股東，公司股東再 將所得股利全部投入公司用于增加注冊資本。因此，甲公司如果以生 產經營過程中產生的未分配利潤轉增股本20萬元，實質

44、上是每名股東 取得稅后股息4萬元，取得稅前股息5萬元（假設分配股息不減半征 稅）。甲公司總共需要代扣代繳“利息股息紅利所得”個人所得稅= 20- （1-20%） x20% = 5 （萬元）。上述業務，企業會計處理分錄為：借：利潤分配一未分配利潤25萬元貸：股本20萬元應交稅金一應交代扣個人所得稅5萬元應注意的是，公司股票溢價發行收入所形成的資本公積金轉增股 本由個人取得的數額，不屬于股息、紅利性質的分配，不作為應稅所 得征收個人所得稅；而與此不相符合的其他資本公積金轉增資本部 分，應當依法征收個人所得稅。盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利 性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅。稅

45、款由 公司在有關部門批準增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。但是若 以發放年終獎的形式進行。根據國家稅務總局關于調整個人取得全 年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發 20059號）規定精神，5名股東應納工資、薪金所得個人所得稅= （5 x 10%-0. 0105 ） x 5 = 2. 4475 （萬元）。通過上述籌劃，甲公司5名股東總共可少繳個人所得稅5 - 2.4475 = 2.5525 （萬元）。而且，因為公司分配的股息不能作為企業所得稅 稅前扣除項目，而公司發放的一次性年終獎金根據2008年開始執行 的企業所得稅法，可作為工資薪金所得全額稅前扣除，產生明顯 抵稅效應，企

46、業可因此少繳納企業所得稅= 25 x 25% = 6.25 （萬元）。九、銷售提成獎的稅收籌劃乙公司是一家大型服裝公司。2012年初，該公司對銷售人員實 行報酬與銷售額相捆綁的方法。公司規定銷售人員每月從公司領取 1600元的工資，年終按銷售額的10%領取銷售提成獎。該公司銷售人員老張2012年經過努力實現銷售額100萬元，按照 規定，老張年終時應得到10萬元的銷售獎金。可當老張高高興興地到 公司領取獎金時，財務人員卻告知他在領取獎金之前還要繳納個人所得稅15625元，即老張的應納稅額=（ 100000+1600 - 3500 ） x20%-555=19065元。面對近2萬多元的稅款，老張覺得

47、無法接受。他 提出盡管按規定年終他得到了 10萬元的提成獎，但在實際工作中還 要支付差旅費、通訊費等費用，按年終獎金總額計算繳納個人所得稅 有失公平，但乙公司財務也愛莫能助。難道真的沒辦法嗎？其實天下 無難事，只怕有心人。乙公司在給銷售人員發放提成獎時，將銷售人 員的差旅費、通訊費等一些費用從提成獎中扣除。這樣不僅可以減少 銷售人員個人所得稅的支出，還可以減少公司企業所得稅的支出。 以老張的情況為例，假設老張在跑業務時實際發生的差旅費占提成的 30%、通信費占16% （差旅費、通信費發票齊全）。老張年終應得的獎金=100000-100000 x （ 30%+16%） = 54000 （元）老張

48、應該繳納的個人所得稅應納稅額=54000 x 10%-105 = 5295（元）（ 54000 - 12 = 4500元，適用10%的稅率，速算扣除數為105元） 因差旅費、業務招待費、通訊費可以在繳納企業所得前扣除。乙 公司可以少繳納企業所得稅100000 x （ 30%+16%） x 25%= 11500（元） 這樣在乙公司不增加成本的情況下，老張可節稅19065 - 5295 = 13770元,乙公司也可增加凈利潤11500元。實現又盈局面。十、通信行業員工工資薪金的稅務籌劃方案通信行業個人工資薪金所得稅務籌劃的實質，是指通信行業通過 對工資薪金的發放方式和金額等納稅活動的事前精心安排，

49、以充分利 用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收利益，使之繳納可能最低稅收的方法。因此，個人工資薪金所得稅 務籌劃首先必須年初就對全年的工資總額進行預測，根據預測的工資 薪金總額對月度工資和年終獎金進行合理的籌劃預測計算全年工資 總額。首先，充分掌握上年度的工資發放情況，對上年月度工資、季 度考核、年終獎金的數據進行統計、歸集、計算和分析。其次，分析 當年經濟形勢，結合對本企業經營績效的合理預計和工資薪酬政策的 分析，預測當年工資薪金的增長幅度和其他工資性補貼項目的收入金 額，從而計算預測年度的工資總額。全年應稅所得額的計算全年工資薪金總額確定后，對籌劃年度的“五險一金

50、”等項目個 人承擔部分稅前扣除金額、個稅規定的費用扣除額進行分析計算，最 終預測籌劃年度的應稅所得額。全年應稅所得額的計算公式：全年應稅所得額=全年工資總額- 稅前扣除金額-費用扣除額。工資薪金發放方案籌劃通信行業個人工資所得年初稅務籌劃查算表級 次全年應稅所得額區間月度發放區間稅率（%）年終發放區間年終獎稅 率（%）10至18000元（含）0 至 1500 （元）3%0元3%218000元至36000元（含）1500 元3%0元至18000元3%336000元至72000元（含）1500元至4500元10%18000 元3%472000元至83550元（含）4500 元至 6962.5 元2

51、0%18000 元3%583550 元至 108000 元（含）4500 元10%29550 元至 54000 元10%6108000 元至 162000 元（含）4500元至9000元20%54000 元10%7162000 元至 216000 元（含）9000 元20%54000 元至 108000 元20%8216000 元至 528000 元（含）9000元至35000元25%108000 元20%9528000 元至 627000 元（含）35000 元至 43250 元30%108000 元20%10627000 元至 840000 元（含）35000 元25%207000 元至

52、420000 元25%11840000 元至 1080000 元（含）35000 元至 55000 元30%420000 元25%121080000 元至 1320000 元（含）55000 元30%420000 元至 660000 元30%131320000 元至 1620000 元（含）55000 元至 80000 元35%660000 元30%141620000 元至 1920000 元（含）80000 元35%660000 元至 960000 元35%151920000元至80000元至45%960000 元35%根據預測計算的全年應稅所得額，在通信行業個人工資所得年 初稅務籌劃查算表

53、中的全年應稅所得額區間這一列中找到對應的 行，該行月度發放區間和年終發放區間提供的方案和稅率，就是工資 薪金發放籌劃的最佳方案。年初籌劃方案應用實例：張某上年度工資總額為12萬元，工資 性補貼每月600元，預計本年度工資增長幅度為10%,工資性補貼維 持不變，每月的五險一金1350元(均未超稅前扣除規定)、個稅規定 的費用扣除額3500元。籌劃過程如下：第一步：預測計算全年工資總額全年工資總額=120000 x ( 1+10 % ) +600 x 12 = 139200 元。第二步：計算全年應納稅所得額稅前扣除額=( 1350+3500 ) x 12=58200元；全年應稅所得額= 13920

54、0-58200 = 81000 元。這里需要特別注意：住房公積金個人繳納金額只有等于或小于稅 法規定的稅前扣除額時，才可以全額在稅前扣除，否則，只能扣除稅 法規定的稅前扣除額。第三步：查找工資薪金發放最佳方案全年應稅所得額81000元，從上表中查找得到對應行的級數為4, 月度發放區間提供的方案金額為4500元，稅率為10%,年終發放區間提供的方案金額為18000元至54000元，稅率10%。即月度發放工 資應稅所得額為4500元，年終獎金發放應稅所得額為27000元。加回 每月稅前扣除額58200 12 = 4850元,每月發放的工資及補貼額為 4500+4850 = 9350 元。1至12月

55、工資發放方案如下：每月工資應繳個人所得稅二應稅所得額4500 x稅率10% -速算扣除數105 = 345元。每月實發工資=工資及補貼9350 -五險一金1350元-個人所得稅345 = 7655 元。年終獎金發放方案如下：年終獎金應繳個人所得稅=應稅所得額27000 x稅率10% -速算 扣除數105 = 2595元。年終實發獎金=獎金27000 -個人所得稅2595 = 24405元。全年應繳個人所得稅= 345 x 12+2595 = 6735元。“工資薪金”和“勞務報酬”的節稅技巧對于工資薪金收入，依據國家現行政策，我們的節稅建議有二:一是平均發，也就是讓員工的每月工資數額盡量平均，從

56、而適應較低 的稅率，來減輕稅負；二是分開發，即把員工的報酬分為工資和獎金 兩大部分，均衡地發放，來減輕稅負。通過兩個具體案例，我們來看看工資薪金的節稅技巧和效果。【案例1】平均發放工資某遠洋捕撈公司屬于季節性生產企業，一年只有三個月的生產時 間，生產期間三班倒，忙得沒日沒夜，職工平均工資為10000元/月； 其余八個月，職工沒事干，每月發1500元生活費。遠洋捕撈公司代扣個人所得稅的情況如下：生產期間，企業每位職工每月應交個人所得稅為：(10000 - 3500 ) x20%- 555 = 745 (元)這三個月，每人共納個稅2235元。其余九個月，每月領取1500元 因不到起征點，不納稅。其

57、實這樣代扣職工個人所得稅并沒有執行國家的相關政策。個 人所得稅法第九條第二款規定：特定行業的工資、薪金所得應納的 稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征。明確了采掘業、遠 洋運輸業、遠洋捕撈業等特定行業(季節性生產企業)可以實行年薪 制計算工資和稅金。個人所得稅實施條例第四十一條又明確：特 定行業職工的工資、薪金所得應納的稅款，按月預繳，自年度終了之 日起30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算 實際應納的稅款，多退少補。遠洋捕撈公司是季節性生產企業，屬于國家圈定的特定行業，若 采取“按年計算、分月預繳”的方式計征，員工的納稅情況就會隨之 發生變化：員工每月平均工資=( 10000 x 3 + 1500 x 9 ) 一 12 = 3625 (元) 年應納稅所得額=( 3625 - 3500 ) ><3%xl2 = 45元。所以，依據國家 規定改變計稅方式，遠洋捕撈公司員工就可節稅2190元。【案例2】年終獎發整數能節約個人