1、16第十章采購與付款循環的審計考情分析一、歷年考情概況本章屬于財務報表審計實務部分的內容，在考試中屬于次重要章節。本章內容一般不會單獨命題，往往與其他循環或知識點綜合命題.考點主要集中在采購與付款循環的內部控制、控制測試，固定資產的實質性程序、應付賬款的實質性程序等方面。二、本章考點直擊三、學習方法與應試技巧本章考點比較明顯，涉及到的相關知識點也較簡單。本章在學習時，應注意以下考點：(1)了解采購與付款循環的主要業務活動及所涉及的管理層認定;(2)理解“采購交易的控制目標、關鍵內部控制和測試一覽表”的內容，特別關注目標與實質性程序的關系;(3)了解采購與付款循環的實質性程序及細節測試的要點，不

2、需要記憶。重點掌握應付賬款的實質性程序，特別注意將其函證程序與應收賬款、銀行存款的函證程序進行比較，應付賬款屬于負債，應重點驗證其完整性，對應付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款程序要熟記，固定資產的實質性程序，三種不同情況下的期初余額審計程序要清楚，特別是有關固定資產的計價、折舊、減值的計算與分析程序，多看歷年考題。四、2014年教材主要變化由原先的第14章調整至第10章，但是內容沒有發生實質性變化。 重點、難點講解及典型例題重點、難點講解及典型例題一、采購與付款循環的內部控制和控制測試(一)了解采購與付款業務的內部控制1.采購與付款循環中的主要業務活動包括采購業

3、務和付款業務兩部分采購與付款循環通常要經過這樣的程序：請購、訂貨、驗收、付款。2.有關內部控制應掌握的重點(1)適當的職責分離。采購與付款業務不相容崗位至少包括：請購與審批;詢價與確定供應商;采購合同的訂立與審批;采購與驗收;采購、驗收與相關會計記錄;付款審批與付款執行。(2)采購業務控制目標與內部控制的特性。(二)采購與付款業務的控制測試1.以內部控制目標為起點的控制測試(1)考慮到采購與付款交易控制測試的重要性，注冊會計師通常對這一循環采用屬性抽樣審計方法。在測試該循環中的大多數屬性時，注冊會計師通常選擇相對較低的可容忍誤差。(2)付款交易部分測試可與采購交易測試一并實施，還有一部分付款交

4、易測試仍需單獨實施。【學習要求】掌握現金管理暫行條例、支付結算辦法和相關控制規范等對采購付款業務的規定，在學習時可與收款業務、庫存現金和銀行存款的內部控制結合進行理解。2.以風險為起點的控制測試【學習要求】關注教材中列舉的采購與付款交易中可能存在的風險及對應的計算機控制和人工控制，并熟練掌握對應的控制測試。例題：下列說法中正確的有()。A、為降低付款環節的控制風險，應付憑單部門在編制付款憑單之前應核對供應商發票與驗收單、訂購單的一致性，以確定供應商發票計算的正確性，并將這些憑單附在付款憑單之后。為加強控制，通常還要求在付款憑單上填入借記的資產或費用類賬戶的名稱B、為降低付款環節的控制風險，銷售

5、部門在編制付款憑單后應核對供應商發票與驗收單、訂購單的一致性，以確定供應商發票計算的正確性，并將這些憑單附在付款憑單之后。為加強控制，通常還要求在付款憑單上填入借記的資產或費用類賬戶的名稱C、注冊會計師王華和李明在審計M公司2012年度財務報表時，注意到與采購和付款循環相關的內部控制存在缺陷。他們發現M公司管理層在資產負債表日故意推遲記錄發生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應付賬款D、注冊會計師審查被審計單位賣方發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性，追查存貨的采購業務至存貨的永續盤存記錄，可測試已發生采購業務的發生【正確答案】ACD【答案解析】編制付款憑單的過程涉及訂

6、貨單、驗收單、賣方發票、付款憑單及相關賬戶等多方面的相互核對;推遲記錄發生的應付賬款，很可能導致當年應付賬款未入賬。注冊會計師對固定資產取得和處置實施控制測試的重點包括()。A、審查固定資產的取得是否與預算相符，有無重大差異B、審查固定資產的取得和處置是否經過授權批準C、審查是否正確劃分資本性支出和收益性支出D、審查與固定資產取得和處置相關的項目如應付賬款、銀行存款、固定資產清理和營業外收支等的會計記錄的適當性【正確答案】ABC【答案解析】選項D是固定資產的實質性程序。對控制目標已發生的采購交易均已記錄所實施的實質性程序是()。A、檢查賣方發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性B、復核采

7、購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注意是否有大額或不正常的金額C、從訂貨單、驗收單追查至采購明細賬D、追查存貨的采購記錄至存貨永續盤存記錄【正確答案】C【答案解析】選項ABD實現的是存在目標，都用于證實所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務的控制目標。乙公司為了避免發生訂購的商品或勞務可能未被提供的風險，可能采取的計算機控制是()。A、計算機自動對所有發出的訂購單事先編號，并與隨后的采購入庫通知單和供應商發票進行比對，比對不符的訂購單被單獨打印B、長期未執行的訂購單被記錄于未執行訂購單的文件上，并采取跟進行動C、訪問控制只允許經授權的員工處理訂購單，菜單層面的控制授權限定至單個員工D、處理之前，

8、計算機自動與供應商主文檔中每一份訂購單比對【正確答案】A【答案解析】選項B是針對該風險的人工控制;選項C是針對“采購可能由未經授權的員工執行”風險的計算機控制;選項D是針對“可能向未經批準的供應商采購”風險的計算機控制。下列有關固定資產的相關內部控制的說法中，不正確的是()。A、企業的資本預算只有經過董事會等高層管理機構批準方可生效B、所有固定資產的取得和處置均需經企業管理層的書面認可C、對固定資產進行定期盤點，驗證賬面各項固定資產是否真實存在、了解固定資產放置地點和使用狀況以及發現是否存在未入賬的固定資產D、企業可以不制定區分資本性支出和收益性支出的書面標準【正確答案】D【答案解析】企業應制

9、定區分資本性支出和收益性支出的書面標準。通常需明確符合資本性支出的標準，凡不滿足資本化條件的支出，均應列作費用并抵減當期收益。下列有關采購與付款循環中確認與記錄負債環節的控制活動的表述中，正確的有()。A、應付賬款部門在收到供應商發票時應將發票上所記載的品名、規格、價格、數量、條件等與訂貨單上的有關資料核對，如有可能，還應與驗收單上的資料進行比較B、定期獨立檢查應付賬款總賬余額與應付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致C、定期核對編制付款記賬的日期與付款憑單副聯的日期，監督付款入賬的及時性D、記錄現金支出的人員不得經手現金，其他有價證劵除外【正確答案】ABC【答案解析】記錄現金支出的人員不

10、得負責資產保管，包括不得負責現金、有價證劵和其他資產。丙公司在采購與付款循環中實施的以下各種控制要求中，與負債“完整性”認定關系最為密切的控制措施是()。A、會計主管應監督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當性B、驗收單均經事先連續編號并確保已驗收的采購交易登記入賬C、驗收單、供應商發票上的日期與采購明細賬中的日期核對一致D、獨立檢查應付賬款總賬余額與應付憑單部門未付憑單檔案中的總金額的一致性【正確答案】B【答案解析】選項A與“分類”認定對應;選項B與“完整性”最為密切;選項C目的是為了控制采購業務入賬時間的恰當性;選項D與“計價和分攤”最為密切。注冊會計師在測試乙公司與采購交易相關的內

11、部控制時發現下列情況，其中最可能表明采購交易發生認定存在重大錯報風險的是()。A、訂購單與驗收單金額和數量不符B、缺失連續編號的驗收單C、供應商名稱與其代碼不匹配D、驗收單重復【正確答案】D【答案解析】重復的驗收單可能表明重復記錄，所以最可能表明采購交易發生認定存在重大錯報風險;選項B可能表明采購交易未予入賬，即完整性問題，而不是發生。以下杰曼公司與付款交易相關的內部控制內容不符合內部會計控制規范的是()。A、杰曼公司建立了退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續、貨物出庫、貨款回收等做出明確規定B、杰曼公司定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項C、杰曼公司已到期的應付款項由主管會計

12、(非授權的人員)辦理結算與支付D、杰曼公司財會部門在辦理付款業務時，對采購發票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規性進行了嚴格審核【正確答案】C【答案解析】應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項，已到期的應付款項須經有關授權人員審批后方可辦理結算與支付。以下丙公司與付款交易相關的內部控制內容不符合內部控制規范的是()。A、丙公司建立了預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理B、丙公司加強應付賬款和應付票據的管理，由會計部門按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項C、丙公司財會部門在辦理付款業務時，對采購發票、結算憑證、

13、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規性進行了嚴格審核D、丙公司按照現金管理暫行條例、支付結算辦法等有關貨幣資金內部控制的規定辦理采購付款交易【正確答案】B【答案解析】應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。下列說法中正確的有()。A、如果發現因重復付款、付款后退貨、預付貨款等原因導致某些應付賬款賬戶出現較大借方余額，注冊會計師除了在審計工作底稿中編制建議調整的重分類分錄之外，還應建議被審計單位將這些借方余額在資產負債表中列示為資產B、注冊會計師在審計W公司年度財務報表時，注意到與采購與付款循環相關的內部控制存在缺陷。其認為W公司管理層在資產負債表

14、日故意推遲記錄發生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應付賬款C、如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務報表附注中應說明有無欠持有10%以上表決權股份的股東單位賬款D、注冊會計師在審查應付賬款賬戶在資產負債表中披露的恰當性時，應核實資產負債表中“應付賬款”項目是否根據“應付賬款”和“預收賬款”科目的期末貸方余額的合計數填列【正確答案】AB【答案解析】選項C，如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務報表附注中應說明有無欠持有5%以上表決權股份的股東單位賬款，選項D，某些報表項目的數額并不一定等于同名科目的數額。資產負債表中應付賬款的金額，等于應付賬款和預付賬款科目的期末所屬明細科

15、目貸方余額的合計數。以下程序中，屬于測試采購交易與付款交易內部控制“計價和分攤”目標的常用控制測試的是()。A、檢查付款憑單是否附有賣方發票B、檢查賣方發票連續編號的完整性C、檢查企業驗收單是否有缺號D、審核采購價格和折扣的標志【正確答案】D【答案解析】若付款憑單未附賣方發票，則可能記錄了未實現的購貨，違反了存在目標;檢查驗收單是否有缺號和發票連續編號的完整性是與完整性目標有關。二、采購與付款循環的實質性程序1.采購與付款交易的實質性分析程序(1)觀察月度(或每周)已記錄采購總額趨勢，與往年或預算相比較。(2)將實際毛利與以前年度和預算相比較。若以不同的加價銷售產品，就需要將相似利潤水平的產品

16、分組進行比較。(3)計算記錄在應付賬款上的賒購天數，并將其與以前年度相比較。(4)檢查常規賬戶和付款。(租金、電話費、電費，這些費用是日常發生的，通常按月支付)(5)檢查異常項目的采購。(大額采購;從不經常發生交易的供應商處采購;未通過采購賬戶而是通過其他途徑記入存貨和費用項目的采購)(6)無效付款或金額不正確的付款，可以通過檢查付款記錄和付款趨勢得以發現。2.截止測試例題：為應對“記錄的采購價格可能不正確”的錯報風險，下列關于注冊會計師采取的應對措施，說法錯誤的有()。A、詢問和檢查打印文件，以及解決差異的證據，通過對照發票價格與訂購單上的價格，重新執行價格測試B、詢問、檢查授權批準和授權越

17、權的文件C、詢問檢查文件，以證實對未執行訂購單的跟進情況D、詢問和檢查打印文件并重新執行截止程序【正確答案】BCD【答案解析】題目要求的是為了應對“記錄的采購價格可能不正確”的錯報風險，此時與金額相關的應對措施是詢問和檢查打印文件，以及解決差異的證據，通過對照發票價格與訂購單上的價格，重新執行價格測試。對控制目標所記錄的采購都確已收到商品或接受勞務實施的實質性程序包括()。A、檢查賣方發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性B、復核采購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注意是否有大額或不正常的金額C、從訂貨單、驗收單追查至采購明細賬D、追查存貨的采購記錄至存貨永續盤存記錄【正確答案】ABD【答

18、案解析】選項C實現的完整性目標。下列情形中，注冊會計師通常應考慮對采購與付款交易和相關余額實施細節測試的有()。A、重大錯報風險評估為高B、實質性分析程序顯示出未預期的趨勢C、對需要在納稅申報表中單獨披露的事項進行分析D、需要在財務報表中單獨披露的金額或很可能存在錯報的金額【正確答案】ABCD【答案解析】除上述四個選項外，還有一種情形也需要注冊會計師考慮對采購與付款交易和相關余額實施細節測試：需要為有些項目單獨出具審計報告。三、應付賬款的實質性程序(一)應付賬款賬戶的審查及分析程序1.應付賬款賬戶和報表項目的審查(1)檢查應付賬款是否存在借方余額。(重分類)應付賬款出現借方余額的原因：重復付款

19、、付款后退貨、記賬錯誤等。應查明原因，并作必要調整：借：預付款項貸：應付賬款(2)確實無需支付的應付賬款應轉入“營業外收入”項目，相關依據及審批手續應完備。(3)“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列。2.分析程序(1)將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。(2)分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤;并注意其是否可能無需支付，對確實無需支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據是否充分。借：應付賬款貸：營業外收入(3)計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，

20、并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。(4)分析存貨和營業成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。(二)函證應付賬款應付賬款的審計主要是檢查付款記錄是否完整，所以應付賬款一般不需要函證。請注意與應收賬款函證進行比較：【例題·單選題】下列說法中不正確的是()。A.任何情況，都不需要對被審計單位的應付賬款進行函證B.A注冊會計師可以將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因C.對于應付賬款來說，在資產負債表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供貨人的債權人(發生額較大)應作為重要函證對象D.如果被審計單位在被審計年度財務狀況不佳，則應當對應付賬款

21、進行函證【答案】A【解析】一般情況下，并不必須函證應付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大，則應進行應什賬款的函證。(三)檢查應付賬款是否計人了正確的會計期間(截止)，是否存在未入賬的應付賬款(完整性)【例題·多選題】為檢查采購業務和應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款，注冊會計師采用的程序恰當的有()。A。檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等與應付賬款明細賬進行比較B.檢查資產負債袁日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑

22、證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理C.獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單D.針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證【答案】ABCD【解析】為檢查是否存在未入賬的應付賬款，注冊會計師采用的程序：(1)檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等;(2)檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證;(3)獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單;(4)針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證;(5)結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料。注冊會計師在對被審計單位的應付賬款進行審計時，一般應選擇的函證對象有

23、()。A、較大金額的債權人B、所有的債權人C、在資產負債表日金額不大、甚至為零的債權人，而且不是企業重要供貨人的債權人D、在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人【正確答案】AD【答案解析】注冊會計師在對應付賬款進行函證時，注冊會師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象。注冊會計師如果對應付賬款進行函證，通常采用的函證方式為()。A、積極式B、消極式C、積極式和消極式的結合D、積極式或消極式均可【正確答案】A【答案解析】應付賬款函證最好采用積極式函證，并具體說明應付金額。針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行

24、對賬單及有關付款憑證，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款，主要與應付賬款()目標相關。A、存在B、完整性C、權利和義務D、計價和分攤【正確答案】B【答案解析】未入賬的應付賬款屬于漏記，應與完整性相關。注冊會計師為審查被審計單位未入賬負債而實施的下列審計程序中，最為有效的是()。A、審查債權人名單B、審查應付賬款、應收票據明細賬C、審查應付賬款、應付票據的函證回函D、審查資產負債表日后貨幣資金支出情況【正確答案】D【答案解析】資產負債表日后如果以貨幣資金支付了應付款項，說明年前應付款項應當入賬;審查未入賬的應付賬款從年前負債類的賬面上是不能查出的，因為年前賬面根本未

25、記錄該筆負債。注冊會計師通過下列審計程序，可以查找被審計單位未入賬的應付賬款的有()。A、審查資產負債表日收到，但尚未處理的購貨發票B、審查應付賬款函證的回函C、審查資產負債表日后一段時間內的支票存根D、審查資產負債表日已入庫，但尚未收到發票的商品的有關記錄【正確答案】ACD【答案解析】選項A，資產負債表日已收到發票，而審計時尚未處理，則表明相應的應付賬款尚未入賬;選項B，函證不能保證查出未記錄的應付賬款;選項C，通過支票存根可以追查付款是否屬于支付上年的購貨;選項D，商品已在資產負債表日入庫，而尚未收到購貨發票則表明上年有可能未入賬。為了證實采購交易被正確記入應付賬款和存貨等明細賬中，并正確

26、匯總(計價和分攤)，注冊會計師最常用的實質性程序是()。A、查驗付款憑單后是否附有完整的相關單據B、檢查訂購單連續編號的完整性C、檢查有關憑證上內部核查的標記D、通過加計采購明細賬，追查過入采購總賬和應付賬款、存貨明細賬的數額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性【正確答案】D【答案解析】選項ABC都屬于控制測試，而且不是驗證“計價和分攤”認定的程序，故此三項均不正確。注冊會計師證實庚公司應付賬款是否在財務報表中充分披露時應考慮()。A、預付賬款明細賬的期末貸方余額是否并入應付賬款項目B、應付賬款明細賬的期末借方余額是否并入預付款項項目C、應在財務報表附注中說明有無欠持有5%以上(含5%)表決權

27、股份的股東單位賬款D、應付賬款分類是否恰當【正確答案】ABCD【答案解析】本題考查的是應付賬款的實質性程序。檢查應付賬款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報，一般來說，“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列。也就是應付賬款分類的恰當性。如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務報表附注中應說明有無欠持有5%以上(含5%)表決權股份的股東賬款;說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產負債日后是否償還。四、固定資產的實質性程序(一)固定資產一賬面余額的實質性程序1.固定資產期初余額審計2.分析程序(1)分類

28、計算“本期計提折舊額與固定資產原值”的比率，并與上期比較;(2)計算固定資產“修理及維護費用占固定資產原值”的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。3.實地觀察固定資產(重點是“本期新增加”的重要固定資產)(1)以“固定資產明細分類賬”為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況(存在、真實性);(2)以“實地”為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據(完整性)。4.固定資產增加、減少的審計【學習要求】考生應特別注意外購、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務人抵債、接受捐贈等增加固定資產的計價和會計處理，以及因出售

29、、報廢、毀損、盤虧、對外捐贈等減少固定資產的會計處理。5。檢查固定資產后續支出【學習要求】此知識點經常作為考點，考生應掌握資本化的條件及相關會計處理。(二)固定資產一累計折舊的實質性程序復核本期折舊費用的計提和分配：(1)已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額;已全額計提減值準備的固定資產，應停止計提折舊。(2)因更新改造而停止使用的固定資產停止計提折舊，因大修理而停止使用的固定資產正常計提折舊。【學習要求】考生應重點掌握折舊的計算。【例題·單選題】以下審計程序中，注冊會計師最有可能獲取有關固定資產存在認定的審計證據的是()。

30、A.觀察經營活動，并將固定資產本期余額與上期余額進行比較B.詢問被審計單位的管理層和生產部門C.以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產明細賬和相關憑證D.以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和相關憑證【答案】D【解析】以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和相關憑證屬于逆查，可以獲取固定資產存在的審計證據。注冊會計師在對甲公司2012年度財務報表進行審計時，發現該公司2011年6月20日開始自行建造的一條生產線，2012年6月1日達到預定可使用狀態，2012年7月1日辦理竣工決算，2012年8月1日投入使用，該生產線建造成本為740萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元。

31、在采用年數總和法計提折舊的情況下，2012年該設備應計提的折舊額為()萬元。A、240B、120C、100D、80【正確答案】B【答案解析】2012年該設備應計提的折舊額=(740-20)×5/15×6/12=120(萬元)。注冊會計師在對A公司2012年度財務報表進行審計時，發現該公司2012年3月初向大眾公司購入生產用設備一臺，實際支付買價50萬元，增值稅8.5萬元，支付運雜費1.5萬元，途中保險費5萬元。該設備估計可使用4年，無殘值。該企業固定資產折舊方法采用年數總和法。由于操作不當，該設備于2012年年末報廢，責成有關人員賠償2萬元，收回變價收入1萬元，則注冊會計師

32、認為該設備的報廢凈損失()萬元。A、36.55B、39C、42.5D、45.5【正確答案】A【答案解析】原入賬價值=50+1.5+5=56.5(萬元);已提折舊=56.5×4/10×9/12=16.95(萬元);報廢凈損失=56.5-16.95-2-1=36.55(萬元)。注冊會計師在對W公司2012年度財務報表進行審計時，發現該公司一臺設備從2010年1月1日開始計提折舊，其原值為111000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為1000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2012年起，該企業將該固定資產的折舊方法改為平均年限法，設備的預計使用年限由5年改為4年，設備的預計凈

33、殘值由1000元改為600元。該設備2012年的折舊額為()元。A、19500B、19680C、27500D、27600【正確答案】B【答案解析】應按會計估計變更處理，采用未來適用法。至2011年12月31日該設備的賬面凈值為39960元111000-111000×40%-(111000-111000×40%)×40%，該設備2012年應計提的折舊額為19680元(39960-600)÷2。V公司于2012年在繼續使用下列各項固定資產的同時，分別進行了相關的更新改造。這些更新改造均未能提高設備的預計使用年限，也不影響原已計提的減值準備。對下列情況，注冊會

34、計師不能認同V公司將更新改造費用資本化，計入固定資產原值的有()。A、對生產車間安裝自行研發的電子監控設施，費用50萬元，后因圖像模糊且無法使用而拆除B、對辦公大樓安裝電梯三部，費用300萬元，9月起已投入使用C、投入20萬元對職工活動中心進行粉刷，后因環保部門檢測認為有毒有害物質超標、影響職工健康而全部鏟除D、投入50萬元對倉庫安裝了遠紅外線探測等報警系統，因年末業務繁忙而擱置，計劃次年4月繼續安裝【正確答案】ACD【答案解析】不能僅僅依據未增加使用壽命、不影響減值準備這些條件判斷能否資本化，還需要具體問題具體分析。選項AC均不符合資本化的條件;選項B提高了大樓的使用性能，可以資本化;選項D

35、中工程尚未完工，屬于在建工程，尚不能計入固定資產原值。下列各項中，屬于注冊會計師檢查固定資產在財務報表上披露恰當性的有()。A、固定資產的分類、計價方法和折舊方法B、以固定資產進行抵押或擔保的類別、金額和時間C、暫時閑置固定資產賬面價值及閑置原因D、準備通過債務重組取得固定資產的類別和價值【正確答案】ABC【答案解析】選項D屬于被審計單位未來可能取得的資產，既不須確認計量，也無須披露。在復核本期折舊費用的計提是否正確時，被審計單位的下列做法中不恰當的是()。A、對上期已計提減值準備的固定資產，本期按新的賬面價值計提折舊B、固定資產減值跡象在本期已經全部消失，對原已計提的固定資產減值準備沒有作轉回處理C、因更新改造而停止使用的固定資產未停止計提折舊D、因進行大修理而停用的固定資產，照提折舊，并將計提的折舊額計入了相關的資產成本或是當期損益【正確答案】C【答案解析】更新改造的固定資產在“在建工程”科目中核算，不計提折舊。下列企業會計處理中不正確的是()。A、已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是