1、 商商 業業 銀銀 行行 會會 計計 吉林城市職業技術學院吉林城市職業技術學院城市服務系城市服務系崔雨崔雨 錢第一章第一章 銀行會計銀行會計總論總論第一節第一節 銀行會計對象及原則銀行會計對象及原則n一、銀行體系和銀行會計一、銀行體系和銀行會計n（一）我國金融體制構成（一）我國金融體制構成n 中國人民銀行作為中央銀行為核心，以中國銀中國人民銀行作為中央銀行為核心，以中國銀行業監督管理委員會（簡稱銀監會）為監督機構，以行業監督管理委員會（簡稱銀監會）為監督機構，以國有商業銀行和政策性銀行為主體，多種產權形式的國有商業銀行和政策性銀行為主體，多種產權形式的銀行機構同時并存的銀行體系。銀行機構同時并

2、存的銀行體系。n 三大金融管理機關是：銀監會、證監會、保監會。三大金融管理機關是：銀監會、證監會、保監會。1、中央銀行：中國人民銀行PBCn1948年12月1日成立1984年開始行使中央銀行的職能。（二）銀行會計含義（二）銀行會計含義n二、銀行會計的對象二、銀行會計的對象n 會計的對象是指會計所反映和監督的會計的對象是指會計所反映和監督的內容。商業銀行會計的對象是商業銀行內容。商業銀行會計的對象是商業銀行的資金及其資金運動變化的過程和結果。的資金及其資金運動變化的過程和結果。 具體體現在會計的六要素。即具體體現在會計的六要素。即資產、負資產、負債、所有者權益、收入、成本費用和利債、所有者權益、

3、收入、成本費用和利潤。潤。n前三個要素的關系可以表述為：前三個要素的關系可以表述為：n 資產資產=負債負債+所有者權益所有者權益n后三個要素的關系可以表述為：后三個要素的關系可以表述為：n 收入收入成本費用成本費用=利潤利潤三、銀行會計的特點三、銀行會計的特點n（一）會計活動與銀行業務活動具有統一性（一）會計活動與銀行業務活動具有統一性n（二）會計反映、監督的內容具有廣泛的社會性（二）會計反映、監督的內容具有廣泛的社會性n（三）會計核算方法具有獨特性（三）會計核算方法具有獨特性n（四）會計核算過程具有原則性和及時性（四）會計核算過程具有原則性和及時性n（五）財務會計部門與業務會計部門的雙設性（

4、五）財務會計部門與業務會計部門的雙設性第二節第二節 銀行會計的工作組織銀行會計的工作組織n一、會計機構一、會計機構n1、不直接辦理對外業務的領導管理機構、不直接辦理對外業務的領導管理機構 2、直接辦理對外業務的基層行處會計機構、直接辦理對外業務的基層行處會計機構n二、銀行會計人員二、銀行會計人員n三、銀行會計的勞動組織方式三、銀行會計的勞動組織方式 專柜制、柜員制、接柜員與操作員相結合專柜制、柜員制、接柜員與操作員相結合四、銀行會計制度四、銀行會計制度 2002年年1月月1日日金融企業會計制度金融企業會計制度實施，要求上市的金融企業執行新制度，實施，要求上市的金融企業執行新制度，鼓勵其他股份制

5、金融企業實施。鼓勵其他股份制金融企業實施。n會計假設；會計主體假設、持續經營假會計假設；會計主體假設、持續經營假設、會計期間假設、貨幣計量假設設、會計期間假設、貨幣計量假設n會計原則：有十三項原則，新增了會計原則：有十三項原則，新增了“實實質重于形式原則質重于形式原則”。主要原則有：實質。主要原則有：實質重于形式原則、權責發生制原則、謹慎重于形式原則、權責發生制原則、謹慎性原則、歷史成本原則、重要性原則、性原則、歷史成本原則、重要性原則、劃分收益性支出與資本性支出等。劃分收益性支出與資本性支出等。第二章第二章 基本核算方法基本核算方法n第一節第一節 會計科目會計科目n一、會計科目和賬戶一、會計

6、科目和賬戶 n（一）會計科目和賬戶的定義（一）會計科目和賬戶的定義 n（二）會計科目和賬戶的關系：既有聯（二）會計科目和賬戶的關系：既有聯系又有區別系又有區別 n二、會計科目的作用 n三、會計科目的設置要求 n1.全面性要求 n2.適用性要求 n3.穩定性要求 n四、會計科目的分類 n.按經濟內容分 n 資產類 、負債類 、所有者權益類 、損益類 n2.按資產負債表的關系分 n 表內科目 、表外科目 第二節 記賬方法 n一、借貸記賬法的概念 n二、借貸記賬法的內容 n（一）、以借貸為記賬符號反映記賬方向 n（二）、以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則 n三、試算平衡 n1.發生額平衡 :n各

7、賬戶借方發生額合計=各賬戶貸方發生額合計 n2.余額平衡 :n各賬戶借方余額=各賬戶貸方余額 第三節 會計憑證 n一、會計憑證的種類n（一）會計按形式分： n單式憑證 、復式憑證 n（二）按用途分 ：n原始憑證 、記賬憑證 n二、會計憑證的特點： n1.大量使用外來原始憑證代替記賬憑證 n2.采用單式憑證 n3.憑證傳遞環節多 n三、會計憑證的要素：n四、會計憑證的處理：n（一）憑證的編制 n（二）憑證的審核 n（三）憑證的傳遞n（四）憑證的整理、裝訂、保管 第四節 賬務組織 n一、明細核算 n核算程序：首先編制或取得憑證，然后，登記分戶賬，為適應某業務的需要設登記簿補充登記，最后，每日營業終

8、了，根據分戶賬編制余額表。n（一）分戶賬 n有四種格式：甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬 n（二）登記簿 n（三）現金收付日記簿 n（四）余額表 n 1.計息余額表 n 2.一般余額表 n二、綜合核算 n核算程序：首先，根據同一科目的傳票編制科目日結單，其次，根據科目日結單總的發生額和余額登記總賬，最后，根據總賬各科目當日發生額和余額編制日計表。 n（一）科目日結單 n（二）總賬 n（三）日計表 n三、賬務核對 n賬務核對是對綜合核算與明細核算兩個系統中的賬簿、賬表、單證的數字記錄進行檢查核對的工作。分為每日核對、定期核對。 n四、記賬規則與錯誤更正方法 n（一）記賬規則 n1.賬簿的各項內容，

9、必須根據傳票的事項記載，嚴禁弄虛作假。 n2.記賬應用藍、黑墨水書寫，紅色只用于劃線和錯賬沖正 n3.賬簿上的文字及金額，一般占全格的1/2。 n(二)、錯賬更正 n1.手工錯賬更正法：n劃線更正法 n紅藍字傳票更正法 n藍字反方向更正法 n2.電腦錯賬更正 第三章第三章 存款業務核算存款業務核算第一節第一節 存款業務概述存款業務概述 n一、存款業務定義：n存款是銀行以信用方式吸收社會閑散資金的活動，是銀行吸收信貸資金的主要渠道，開展信貸活動的重要前提。 n二、存款的種類 n單位存款 、財政性存款 、個人儲蓄存款 n三、存款業務核算要求n1.保護存款人合法權益 n2.正確使用賬戶 n3.努力提

10、高服務質量 第二節 單位存款的核算 n一、活期存款的管理 n（一）單位活期存款賬戶的種類n1.基本存款賬戶 n2.一般存款賬戶n3.臨時存款賬戶 n4.專用存款賬戶 n(二)單位活期存款賬戶開立的條件及管理 n1、開立條件 n2、管理n（三）使用的會計科目n利息支出或應付利息 n定期存款 、活期存款 n二、單位活期存款的核算 n（一）存入現金的核算 n會計分錄 ：n借：現金 n 貸：活期存款 n（二）支取現金的核算 n會計分錄 ：n借：活期存款 n 貸：現金 n三、單位定期存款的核算 n（一）存入款項的處理 n借：活期存款 n 貸：定期存款 n（二）支取款項的核算 n1、到期支取 n借：定期存

11、款 n 應付利息/利息支出n 貸：活期存款n2、過期支取n過期部分按支取日活期存款利率計息 n四、存款利息的計算n（一）計息基本公式 n利息=本金X存期X利率 n（二）活期存款利息計算與核算 n1、計息時間：按實際天數，算頭不算尾。n2、計息方法n余額表計息：適用于余額變動頻繁的存款賬戶（又稱加法余額表計息法） n公式：利息=計息積數X日利率 n計息積數=本金X存期（天數） n賬頁計息（又稱乘法賬頁計息）n適用于存款余額變動不多的存款戶，一般都適用2種賬頁 n（三）定期存款利息計算（利隨本清 即逐筆計息） n1、計息時間：按對年（360天）、對月（30天）、對日（實際零頭天數 計算頭不算尾）計

12、算 n2、計息方法：利隨本清，即在存款到期日支取本金的同時一并計付利息。 n3、存期內如遇利率調整，按尾定之計息；逾期支取，逾期部分按支取日掛牌活期存款之計息。（逾期部分利息支付時用“利息支出”科目 第三節 個人儲蓄存款核算 n一、儲蓄存款定義：是城鄉居民個人節余待用的存入商業銀行的資金。n二、儲蓄存款的政策和原則：n三、儲蓄存款品種（即種類 ）n四、操作規程 n五、會計科目n1、“活期儲蓄存款”按儲戶設立分戶賬 n2、“定期儲蓄存款”按儲戶的存款種類設分戶賬：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、定活兩便 n六、活期儲蓄存款業務核算n七、定期儲蓄業務核算 n（一）開戶 n借：現金 n 貸：

13、定期儲蓄存款整存整取 n（二）到期或過期支取 n（三）提前支取：利率用活期n1、存期計算：年對月對日 n2、計息方法：利隨本清 第四章第四章 貸款資產的核算貸款資產的核算 n第一節 貸款業務核算 n一、貸款業務的意義和種類 n（一）貸款業務的意義 n貸款有稱放款，是商業銀行和其他金融機構以債權人地位，將貨幣資金給借款人，借款人需要按約定的利率和期限還本付息的一種信用方式。 n（二）貸款業務的種類 n1貸款按發放的期限不同劃分為短期貸款、中期貸款、和長期貸款。 n2貸款按是否具有政策性可劃分為商業性貸款與政策性貸款 n3貸款按資金來源及貸款風險承擔人不同可劃分為自營貸款和委托貸款。 n3貸款按資

14、金來源及貸款風險承擔人不同可劃分為自營貸款和委托貸款。 n4貸款按其本息是否逾期超過一定天數可劃分為應計貸款和非應計貸款 n非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應計貸款是指非應計貸款以外的貸款。 n二、貸款業務的核算要求 n（一）根據不同類別的貸款，指定相應的貸款核算方式。 n（二）認真履行貸款核算手續 n（三）正確反映貸款數據，嚴格監督信貸指標 n三、各種貸款業務的有關規定 n（一）信用貸款的規定 n1貸款的申請。 n2貸款的審批及合同的簽定。 n（二）保證貸款的規定 n1保證人是否具有保證資格。 n2保證人的資金實力及保證意愿。 n3保證人與借款人之間的關系。 n4保證的

15、法律責任。 n（三）抵押貸款的規定 n1貸款的申請n2抵押貸款的規定 n（1）嚴格選擇抵押物 n（2）認真驗證產權證明 n（3）準確評估抵押物價值 n（4）合理確定抵押率 n（5）完整填列抵押物清單 n（6）作好抵押物的登記和保管 n（四）質押貸款的規定 n（五）抵押貸款審批及借款合同的簽定 第二節 貸款業務的核算 n一、貸款發放的核算 n（一）貸款賬戶設置 n1信用與保證貸款設置。 n2抵押和質押貸款賬戶設置。 n二、貸款按期收回的核算。 n（一）信用與保證貸款收回的核算 n會計分錄： n借：活期存款n 貸：短期貸款 n 或：中長期貸款 n 利息收入 n（二）抵（質）押貸款的回收 n會計分錄

16、： n借：活期存款 n 貸：抵押貸款 n 貸：利息收入n三、貸款展期的處理 n短期貸款不得超過原貸款期限；中長期貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款不得超過3年。貸款展期只限一次。n四、不良貸款的認定與核算 n不良貸款指貸款通則中規定的逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款。信用證、銀行承兌匯票及擔保等表外業務項下的墊付款項，從墊付日起納入不良貸款的核算，并按“一愈兩呆”的認定標準進行分類。 n逾期貸款是指到期應收回而未能收回的貸款。逾期90天以內的不良貸款，列為催收貸款。銀行對逾期貸款應及時查明原因，積極組織催收。 n列入呆滯貸款后，經確認已無法收回的貸款，列入呆賬貸款。 n貸款到期后為歸還，又重新

17、貸款用于歸還部分或全部原貸款的，應依據借款人的實際還款能力認定不良貸款。 n（一）信用與保證貸款逾期的賬務處理 n借：逾期貸款 n借：短期貸款 n 貸：中長期貸款 n借：非應計貸款 n借：短期貸款（紅字） n或：中長期貸款（紅字） n或：逾期貸款（紅字） n（二）抵押貸款逾期的處理 n五、貸款利息收入的計算 n（一）貸款利息的有關規定 n1短期貸款利息的計算。 n短期貸款按季結息的，每季末月的20日為結息日；按月結息的，每月的20日為結息日。具體結息方式由借貸雙方協商確定。對貸款期內不能按期支付的利息按貸款合同利率，按季或按月計收復利，貸款逾期后改按罰息利率計收復利。最后一筆貸款清償時利隨本清

18、。 n2中長期貸款利息的計算。 n3貼現按貼現日確定的貼現利率一次性收取利息。 n4貸款展期，期限累計計算，累計期限達到新的利率期限檔次時，自展期之日起，按展期日掛牌的同檔次利率計息；達不到新的期限檔次時，按展期日的原檔次利率計息。 n5逾期貸款或擠占挪用貸款，從逾期或擠占挪用之日起，按罰息利率計收罰息，直到清償本息為止，遇罰息利率調整分段計息。對貸款逾期或挪用期間不能按期支付的利息按罰息利率，按季（短期貸款也可按月）計收復利。如同一筆貸款既逾期游擊戰挪用，應擇其重，不能并處。n6借款人在借款合同到期日之前歸還借款時，貸款人有權按原貸款合同向借款人收取利息。 n(二)貸款利息的計算n1定期結息

19、的計息方法。 n2利隨本清的計息方法。 n（三）貸款利息的賬務處理 n（四）非應計貸款利息的核算 第三節 貸款損失準備的核算 n一、貸款損失準備計提的有關規定n二、貸款損失準備的核算 n提取時的分錄： n借：營業費用 n 貸：貸款損失準備 n沖減時的分錄： n借：貸款損失準備 n 貸：營業費用n三、貸款損失準備的核銷 n核銷呆賬貸款的分錄： n借：貸款損失準備 n 貸：逾期貸款 n以后年度又收回來分錄： n借：逾期貸款 n 貸：貸款損失準備 n借：活期存款 n 貸：逾期貸款 第五章第五章 聯行往來業務核算聯行往來業務核算 第一節 聯行往來業務概述 n一、聯行往來業務的基本概念 n二、聯行往來的

20、特點 n（一）即執行會計基本制度，又執行聯行往來制度 n（二）與國內、國際支付結算及內部資金調撥結合進行進 n（三）有一套完善的安全控制措施和工具。 n（四）有獨特的聯行往來處理基本原理 n三、聯行往來的層次n1全國聯行往來。 n2分行轄內往來。 n3支行轄內往來。n四、聯合往來的風險防范措施 第二節 全國聯行手工操作系統 n一、基本做法 n（一）直接往來，分別核算 n（二）往來報告，分行錄磁 n（三）集中對賬，分年查清 n二、會計科目、聯行報單及報告表 n（一）會計科目 n1聯行往賬 、2聯行來賬 、3上年聯行來賬 、4上年聯行往賬 n（二）聯行報單 n（三）報告表 n三、日常聯行往來業務的

21、核算n（一）發報行的核算n1編制聯行報單 n2報單的審查與寄發 n3編制聯行往賬報告表 n4聯行往賬的結束工作。 n（二）收報行的核算 n1審查聯行報單 n2辦理轉賬 n3編制聯行來賬報告表 n4聯行來賬的結束工作 n（三）管轄分行錄磁處理 n（四）總行對賬中心的處理 n（五）年度結清 第四節 中央電子聯行往來 n一、基本做法 n根據加強資金管理、加速資金周轉、嚴密聯行監督、簡化業務手續的原則，電子聯行采用星形結構、縱向往來、隨發隨收、當日核對、每日結平、存欠反映的基本做法。 n二、會計科目與會計憑證 n（一）會計科目 n（二）會計憑證 n三、賬務處理 n（一）匯出行的賬務處理 n（二）發報行

22、的賬務處理 n（三）轉發行的賬務處理 n（四）收報行的賬務處理 n（五）匯入行的賬務處理 第五節 聯行往來差錯的處理 n一、可以轉賬錯誤報單的處理 n1收報行行號、行名是本行，但附件是他行；或行號是本行，行名與附件是他行的報單。 n2附件是本行，但行號、行名有誤的報單，可按自己的行號、行名代為更正后，辦理轉賬。 n3行號、行名、附件均不是本行的報單。 n二、暫時不能轉賬報單的處理 n三、其他聯行差錯的處理 n1聯行往賬報單金額正確，但與聯行來賬報單金額不符 n2報單、電報遺失或漏拍電報。 第六章 金融機構往來的核算第一節 概述 n一、定義及內容 n二、核算要求和規定第二節 商行往來的核算 n一

23、、同城同業往來 n（一）同城票據交換 n（二）同業拆借n二、異地同業往來 n（一）異地同業拆借 n（二）跨系統轉匯n先橫后直、先直后橫 、先直后橫再直 第三節 商行與央行往來的核算 n一、存取現金n二、繳存存款業務n（一）繳存財政性存款n（二）繳存一般性存款 n三、商行向央行借款（即再貸款）n四、再貼現 第七章第七章 支付結算支付結算 第一節 概述 n一、支付結算種類及作用 n（一）定義：指單位、個人在社會經濟活動中使用票據和各種結算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。n（二）種類 n1、按支付方式分：現金結算和轉賬結算n2、按地域分：同城結算和異地結算 n（三）作用 n1、節約現金使用，穩定

24、貨幣流通 n2、加速資金周轉，促進商品生產的發展和商品的流通 n3、集中各單位閑散資金，穩定和擴大信貸資金的來源 n二、支付結算的原則 n（一）恪守信用，履約付款 n（二）誰的錢入誰的賬，由誰支配 n（三）銀行不墊款 n三、支付結算的紀律與責任 n（一）結算紀律 n1、客戶的“四不準” n2、銀行的“十不準” n（二）結算責任 n四、支付結算的方式 n五、基本規定 第二節 支付結算業務的核算 n匯兌業務的核算 n一、匯兌的定義n二、匯兌的基本規定n1、適用范圍：單位和個人異地結算各種款項，均可使用。n2、必須記載的事項 n3、未在銀行開立賬戶的收款人，銀行應以收款人的名義開立應解匯款及臨時存款

25、賬戶，只付不收，付完清戶，不計利息 n4、匯款人對款項可以撤消、退匯，匯入行對收款人拒收的匯款應主動辦理退匯n三、匯兌的業務處理 n（一）信匯的處理 n1、定義：指匯款人委托銀行以郵寄憑證的方式將款項匯給異地收款人的一種結算方式。 n2、信匯憑證：一式四聯A回單B借方憑證C轉賬貸方憑證D收賬通知或代取款收據 n3、匯出行的處理n4、匯入行的處理 n（二）電匯的處理 n1、定義：指匯款人委托銀行用發電報的方式將款項匯給異地收款人的一種結算方式。 n2、憑證：一式三聯A回單B借方憑證C發電依據n3、匯出行的處理（分錄同信匯） n4、匯入行的處理（分錄同信匯）n（三）退匯的處理n 支票業務的核算 n

26、一、定義及種類n（一）定義：是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行或其他金融機構在見票時無條件的支付確定的金額給收款人或持票人的票據。n（二）種類：分為A現金支票B轉賬支票C普通支票（劃線支票） n二、基本規定n1、范圍：單位和個人在同一票據交換區域的均可使用n2、出票人的資格：在可辦理支票業務的銀行機構開立支票戶的單位和個人 n3、提示付款期限：自出票日起10天 n（二）科目：“活期存款”、“其他應收款“存放中央銀行款項”、“其他應收款” n（三）憑證：A、支票B進賬單n（四）核算 銀行匯票業務的核算 n一、定義及特點 n（一）定義：是出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支

27、付給收款人或持票人的票據。n（二）特點：票隨人走，人到款到，兌現性強，余款自動退回n二、基本規定 n1、范圍：異地的單位和個人 n2、銀行資格：人行和可參加“全國聯行往來”的各商行 n3、提示付款期限：自出票日起1個月 n4、簽發現金銀行匯票必須填寫代理付款人名稱，轉賬銀行匯票不得填寫代理付款人名稱 n三、業務核算 n（一）科目：“現金”、“活期存款”、“聯行往賬”、“聯行來賬”、“匯出匯款” n（二）憑證 n（三）業務核算 n1、出票階段 n2、代理付款階段 n3、結清階段 銀行本票業務的核算 n一、定義及種類 n（一）定義n（二）種類 n1、按面額分：A定額銀行本票B不定額銀行本票 n1、

28、按能否支取現金分：A現金銀行本票B轉賬銀行本票 n3、按期限分：A即期銀行本票B遠期銀行本票 n二、基本規定 n1、范圍：同一票據交換區域的單位和個人n2、提示付款期限：自出票日起2個月n3、現金銀行本票不得背書轉讓，轉賬銀行本票可以背書轉讓n三、業務核算 n（一）科目：“現金”、“活期存款”、“存放中央銀行款項”、“本票” n（二）憑證1銀行本票申請書：一式三聯A回單B借方憑證C貸方憑證n2、定額銀行本票：一式二聯A卡片B本票n3、 不定額銀行本票 n（三）業務處理 n1、出票階段 n2、代理付款階段 n3、結清階段 n4、特殊情況處理 商業匯票的業務核算 n一、定義：是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。n二、基本規定 n1、范圍：必須是開戶單位，同城異地均可 n2、出票人不得簽發無對價的商業匯票n3、提示付款期限：自匯票到期日起10天n4、商業匯票的期限最長不超過6個月 n三、業務處理n（一）商業承兌匯票 n（二）銀行承