1、費用類別職工工資職工福利費職工教育經費職工工會經費業務招待費企業所得稅稅前扣除明細表扣除標準 /限額說明事項 （限額比例的計算基政策依據比例數，其他說明事項）（梁野稅官）據實任職或受雇，合理企業所得稅法實施條例第34條企業所得稅法第30 條企業所得稅法實施條例第96條加計 100% 扣除 支付殘疾人員的工資財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知（財稅 200970 號）企業所得稅法實施條例第40條14%工資薪金總額國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 (國稅函 20093號 )2.5%工資薪金總額；超過部分，準企業所得稅法實施條例第42條予在以

2、后納稅年度結轉扣除經認定的技術先進型服務企財政部國家稅務總局商務部科技部國家發8%展改革委關于技術先進型服務企業有關企業業所得稅政策問題的通知（ 財稅 201065號）全額扣除軟件生產企業的職工培訓費財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干用優惠政策的通知 （財稅 2008 1 號）2%工資薪金總額企業所得稅法實施條例第41條發生額的 60% ，銷售或營業收企業所得稅法實施條例第43條（60% ，5 ）入的 5 ；股權投資業務企業關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題分回的股息、 紅利及股權轉讓的通知 （ 國稅函 201079號）收入可作為收入計算基數15%當年銷售（營業）收入，超過企業所得稅法實

3、施條例第44條部分向以后結轉廣告費和業務宣傳費當年銷售（營業）收入；化妝30%品制作、醫藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業不得扣除煙草企業的煙草廣告費關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知 （財稅 200972 號）（注：該文執行至 2010 年 12 月 31 日止，目前尚無新的政策規定）（同上）捐贈支出企業所得稅法第 9條企業所得稅法實施條例第53 條關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通年度利潤（會計利潤）總額；知（財稅 2008 160 號）、關于公益性公益性捐贈；有捐贈票據，名捐贈稅前扣除有關問題的補充通知（財稅12%單內所屬年度內可扣， 會計利 201045 號）、國家稅務

4、總局關于企業所潤 0不能算限額得稅執行中若干稅務處理問題的通知（國稅函 2009 202 號）、財政部海關總署國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知（ 財稅 2010- 1 -59 號）和 財政部海關總署國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知 （財稅 2010 107 號）。目前為止企業只有發生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會、 上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災后重建等五項特定事項的捐贈，可以據實在當年企業所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010 年 4 月 14 日起、2010年 8 月 8 日起執行至2012 年 12 月 31

5、 日止，下同）。其他公益性捐贈一律按照規定計算扣除。據實（非關聯企 企業所得稅法實施條例第 38 條業向金融企業借 非金融向金融借款款）利息支出（向企業借款）同期同類范圍內非金融向非金融， 不超過同期財政部 國家稅務總局關于企業關聯方利息同類計算數額，并提供“金融 支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知可扣（非關聯企企業的同期同類貸款利率情（財稅 2008121 號）業間借款）況說明 ”權益性投資 5 倍金融企業債權性投資不超過特別納稅調整實施辦法（試行）（國稅發或 2 倍內可扣2009 2 號）權益性投資的 5 倍內，其他業（關聯企業借2 倍內款）據實扣（關聯企提供資料證明交易符合獨立國家稅

6、務總局關于企業所得稅若干問題的業付給境內關聯交易原則或企業實際稅負不公告 （ 國家稅務總局公告 201134 號）方的利息）高于境內關聯方同期同類范圍內企業所得稅法實施條例第46 條同期同類可扣并簽訂借款合國家稅務總局關于企業向自然人借款的利可扣（無關聯關同息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知（國系）稅函 2009777 號）利息支出（向自然 權益性投資 5 倍財政部 國家稅務總局關于企業關聯方利息人借款）或 2 倍內可扣支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知（有關聯關系自（財稅 2008121 號）然人）據實扣（有關聯能證明關聯交易符合獨立交（同上）關系自然人）易原則利息支出（規定期不得扣除的

7、借款利息該期國家稅務總局關于企業投資者投資未到位限內未繳足應繳部分不得扣除間借款利息額 ×該期間未繳足而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的資本額的）注冊資本額 ÷該期間借款額批復 （ 國稅函 2009312號）非銀行企業內營企業所得稅法實施條例第49 條業機構間支付利不得扣除息住房公積金據實規定范圍內企業所得稅法實施條例第35 條- 2 -罰款、罰金和被沒不得扣除企業所得稅法實施條例第10條收財物損失稅收滯納金不得扣除企業所得稅法實施條例第10條贊助支出不得扣除企業所得稅法實施條例第10條規定范圍內 （“五費一金”：企業所得稅法實施條例第35條各類基本社會保基本養老保險費

8、、 基本醫療保據實險費、失業保險費、工傷保險障性繳款費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金）企業所得稅法實施條例第35條補充養老保險5%工資總額財政部 國家稅務總局關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知 （ 財稅 200927 號）補充醫療保險5%工資總額（同上）與取得收入無關不得扣除企業所得稅法實施條例第10條支出不征稅收入用于包括不征稅收入用于支出所形企業所得稅法實施條例第28條不得扣除成的財產， 不得計算對應的折舊、支出所形成費用攤銷扣除環境保護專項資據實按規提取， 改變用途的不得扣企業所得稅法實施條例第45條金除財產保險據實企業所得稅法實施條例第46條特殊工

9、種職工的可以扣除企業所得稅法實施條例第36條人身安全險其他商業保險不得扣除國務院財政、 稅務主管部門規定可以扣除的除外按租賃期均勻扣經營租賃租入租入固定資產的除租賃費分期扣除融資租入構成融資租入固定資產價值的部分可提折舊勞動保護支出據實合理企業間支付的管理費（如上繳總機不得扣除構管理費）企業內營業機構不得扣除間支付的租金企業內營業機構間支付的特許權不得扣除使用費向投資者支付的不得扣除股息、紅利等權益企業所得稅法實施條例第36 條企業所得稅法實施條例第47 條企業所得稅法實施條例第47 條企業所得稅法實施條例第48 條企業所得稅法實施條例第49 條企業所得稅法實施條例第49 條企業所得稅法實施條

10、例第49 條企業所得稅法實施條例第10 條- 3 -性投資收益所得稅稅款不得扣除企業所得稅法實施條例第10 條企業所得稅法實施條例第10 條財政部 國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知（財稅 2009 33號）財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金未經核定準備金不得扣除支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知（財稅 200948 號）財政部 國家稅務總局關于中國銀聯股份有限公司特別風險準備金稅前扣除問題的通知（財稅 201025 號）（注：以上文件執行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規定）固定資產折舊規定范圍內可扣不超過最低折舊年限企業所得稅法第11 條企

11、業所得稅法實施條例第57-60條生產性生物資產規定范圍內可扣林木類 10 年，畜類 3 年企業所得稅法實施條例第62-64條折舊不低于 10 年分一般無形資產企業所得稅法第12 條攤企業所得稅法實施條例第65-67條法律或合同約定投資或受讓的無形資產企業所得稅法實施條例第67 條年限分攤無形資產攤銷自創商譽；外購商譽的支出，企業所得稅法第12 條不可扣除在企業整體轉讓或清算時扣企業所得稅法實施條例第67 條除不可扣除與經營活動無關的無形資產企業所得稅法第12 條1 、已足額提取折舊的房屋建企業所得稅法第13 條筑物改建支出， 按預計尚可使企業所得稅法實施條例第68 條用年限分攤2 、租入房屋建

12、筑物的改建支企業所得稅法第13 條長期待攤費用限額內可扣出，按合同約定的剩余租賃期企業所得稅法實施條例第68 條分攤3 、固定資產大修理支出，按企業所得稅法第13 條固定資產尚可使用年限分攤企業所得稅法實施條例第69 條4 、其他長期待攤費用，攤銷企業所得稅法第13 條年限不低于 3 年企業所得稅法實施條例第70 條開辦費可以扣除開始經營當年一次性扣除或國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事作為長期待攤費用攤銷項銜接問題的通知 （ 國稅函 200998 號）低值易耗品攤銷據實審計及公證費據實- 4 -從事國家規定項目的研發活企業所得稅法第30 條企業所得稅法實施條例第95 條研究開發費用加計扣除

13、動發生的研發費， 年度匯算時企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試向稅局申請加扣行） （ 國稅發 2008116號）稅金可以扣除所得稅和增值稅不得扣除咨詢、訴訟費據實差旅費據實會議費據實會議紀要等證明真實的材料工作服飾費用據實運輸、裝卸、包裝據實費等費用印刷費據實咨詢費據實訴訟費據實郵電費據實租賃費據實水電費據實取暖費 /防暑降溫并入福利費算限屬職工福利費范疇， 福利費超費額標需調增公雜費據實車船燃料費據實08 年以前并入2008 年以前計入工資總額同交通補貼及員工工資， 08 年以后時繳納個稅； 2008 年以后的交通費用的并入福利費算則作為職工福利費列支限額電子設備轉運費據實修理費據實安全防

14、衛費據實董事會費據實綠化費據實按服務協議或合同確認的收財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭5% （一般企業） 入金額的 5% 算限額，企業須金支出稅前扣除政策的通知（財稅 200929手續費和傭金支轉賬支付，否則不可扣號）15% （財產保險按當年全部保費收入扣除退（同上）出企業）保金等后余額的 15% 算限額10% （人身保險按當年全部保費收入扣除退（同上）企業）保金等后余額的 10% 算限額- 5 -為發行權益性證券支付給有不得扣除關證券承銷機構的手續費及（同上）傭金財政部國家稅務總局關于證券行業準備金投資者保護基金0.5% 5%營業收入的支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知0.5% 5%

15、2010（財稅 2009 33 號）（注：該文執行至年 12 月 31 日止，目前尚無新的政策規定）財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損貸款資產余額的1% ；允許從失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通1%知（財稅 200964 號）事貸款業務， 按規定范圍提取（注：該文執行至 2010 年 12月 31日止，目前尚無新的政策規定）委托貸款等不承擔風險和損不得扣除失的資產不得提取貸款損失（同上）準備在稅前扣除貸款損失準備金財政部國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策（金融企業）按比例扣除 的通知 （財稅 200999 號）（注：該文執行關注類貸款 2%至 2010年 12 月 31 日止，目前尚無新的政策涉農貸款和中小企業（年銷售規定） 次級類貸款額和資產總額均不超過2億（同上）25%元）貸款 可疑類貸款（同上）50%損失類貸款（同上）100%財政部國家稅務總局關于保險公司提取農農業巨災風險準本年保費收入的25% ，適用經 業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除問題25%營中央財政和地方財政保費的通知 （ 財稅 2009 110號）備金（保險公司）補貼的種植業險種