1、5銷售與收款循環收入，是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投資資本無關的經濟利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。5.1商品銷售收入的確認與計量5.1.1商品銷售收入的確認原則（1）企業已將商品所有權的主要風險和報酬轉移給買方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經濟利益很可能流入企業；（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。企業銷售商品應同時滿足上述五個條件，才能確認收入。任何一個條件沒有滿足，即使已經發出商品，或即使已經收到貨款，也不能確認收

2、入。5.1.2商品銷售收入的計量新準則要求收入計量采用公允價值，規定“企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外”。合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。企業在銷售商品過程中，有時會代第三方或客戶收取一些款項，例如：企業代國家收取增值稅這些代收款應作為暫收款記入相應的負債類科目，不作為企業的收入處理。銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金

3、額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時計入當期損益；銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額；企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。5.2商品銷售業務類型5.2.1正常開票當月發貨、當月開票業務，當月確認收入，產品價格以銷售價格核算，賬務處理如下：借：應收賬款 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅銷項稅額 附件單據：增值稅專用發票、發貨單、簽收回單等相關單據結轉銷售成本：借：主營業務成本 貸：庫存商品 附件單據：銷售成本結轉明細計算表等相關單據5.2.2買贈促銷該類銷售商品應理解為捆綁銷售，即銷售收入為銷售商品

4、及贈品所取得的收入，按照相應比例分配確定兩者的銷售收入。、確定銷售收入分錄借：應收賬款××（客戶） （實收金額） 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅銷項稅額 附件單據：發貨單、贈品促銷匯總表、贈品配送通知單等、發貨單、增值稅專用發票等相關單據月末，結轉銷售成本分錄借：主營業務成本 貸：庫存商品 （商品+贈品成本） 附件單據：發貨單、促銷活動申請報告、促銷產品流向表、贈品促銷匯總表、贈品配送通知單等等相關單據5.2.3降價促銷為擴大市場占有量，或為快速消化庫存，公司會采取降價的銷售策略，按實際銷售價格確認銷售收入。賬務處理如下：借：應收賬款 貸：主營業務收入 應交稅費應交增

5、值稅銷項稅額附件單據：增值稅專用發票、發貨單、簽收回單、產品特價申請報告等相關單據結轉出庫商品成本：借：主營業務成本 貸：庫存商品附件單據：成本結轉明細表等相關單據5.2.4銷售退回當期發生的銷售退回，不論是屬于本年度還是以前年度銷售的，均沖減當期的銷售收入。5.2.4.1客戶為增值稅一般納稅人，有退貨證明凡符合退貨條件，同意客戶退貨，系統沖減當期的銷售收入，同時增加庫存商品，減少應收賬款。賬務處理如下：借：應收賬款 紅字 貸：主營業務收入 紅字 應交稅費應交增值稅銷項稅額 紅字同時借：主營業務成本 紅字 貸：庫存商品 紅字附件單據：入庫單、退貨證明、紅字增值稅專用發票、退貨申請單等相關單據5

6、.2.4.2客戶為小規模納稅人，若無法退回已開具的普通發票時必須取得對方主管稅務機關開具的退貨證明凡符合退貨要求，同意客戶退貨，系統沖減當期銷售收入，同時增加庫存商品，減少應收賬款及銷項稅。賬務處理如下：借：應收賬款 紅字 貸：主營業務收入 紅字 應交稅費應交增值稅銷項稅額 紅字同時沖減成本： 借：庫存商品 貸：主營業務成本 附件單據：入庫單、退貨證明、紅字增值稅發票、退貨申請單等相關單據5.2.5途損貨物在配送過程中，收貨方在驗收貨物時，發現短缺（司機途中丟貨）的情況，收貨方按實收數量確認，短缺（司機途中丟貨）由運輸公司（司機）賠償或在與運輸公司（司機）結算運費時從運費扣減。途損，由司機賠償

7、部分賬務處理借：其他應收款運輸公司（司機） 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅銷項稅額 附件單據：普通發票、短缺證明等相關單據5.2.6材料銷售公司的材料銷售，根據自產及外購兩種不同的業務進行處理。5.2.6.1自產材料銷售生產機構自產的材料對外銷售，通過“主營業務收入”進行處理：借：應收賬款 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅銷項稅額附件單據：發貨單、發票等相關單據同時，結轉成本借：主營業務成本 貸：庫存商品自產材料附件單據：銷售成本結轉計算明細表等相關單據5.2.6.2外購材料銷售生產公司外購的材料，因內部調撥或自身已不再需要而對外銷售，通過“其他業務收入”進行處理：借：應收賬款 貸：

8、其他業務收入 應交稅費應交增值稅銷項稅額附件單據：發貨單、發票等相關單據同時結轉成本：借：其他業務成本 貸：原材料附件單據：銷售成本結轉計算明細表等相關單據5.2.7廢料銷售廢品如果是非生產性廢品作“營業外收入”，如果是生產中產生的廢品作“其他業務收入”；第二，分清原因，如果是非常災害造成的，計算出成本后扣除責任賠償和殘值后做營業外支出。借：應收賬款 貸：其他業務收入 應交稅費應交增值稅銷項稅額附件單據：發貨單、發票等相關單據因在生產成本核算時，所有生產所用材料的成本全部計入產成品中，導致廢料沒有成本，所以不進行成本結轉。若下腳料作退回倉庫處理，成本未分攤計入產成品中，因此需要進行成本結轉。（

9、1）下腳料退庫借：原材料 貸：生產成本直接材料 附件單據：入庫單等相關單據（2）、銷售下腳料借：應收賬款 貸：其他業務收入 應交稅費應交增值稅銷項稅額 附件單據：發貨單、發票等相關單據（3）、結轉銷售下腳料成本借：其他業務成本 貸：原材料 附件單據：銷售成本結轉明細計算表5.3應收賬款管理應收賬款是指因對外銷售產品、材料、提供勞務及其他原因，應向購貨單位或接受勞務的單位及其他單位收取和款項，包括應收銷售款、其他應收款、應收票據等。5.3.1壞賬準備計提會計政策資產負債表日，應收款項發生減值，應當計提壞賬準備。企業采用個別認定法和賬齡分析法相結合計提壞賬準備。個別認定法，是指在按期估計壞賬損失時

10、，應根據每一應收款項的情況來估計壞賬損失的方法。賬齡分析法，是指根據應收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。對于公司內部往來、關聯方往來之間的應收款項原則上不計提壞賬準備，如有客觀證據表明已發生減值的須報經批準后，按個別認定法計提壞賬準備。除上述情況以外的應收款項，先對單項金額重大的應收款項（占本核算單位應收款項總額的1%及以上）單獨進行減值測試，發生減值的按個別認定法計提壞賬準備，單獨測試未發生減值的和其余未進行單獨測試的應收款項一并按賬齡分析法計提壞賬準備，并按照應收款項估計損失比例表所示標準提取壞賬準備。應收款項估計損失比例表見下表。 應收款項估計損失比例表應收款項賬齡估計損失（）1

11、年以內（含1年） 51年至2年（含2年） 102年至3年（含3年） 303年至5年（含5年） 505年以上 100 采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收款項不應改變其賬齡；在存在多筆應收款項且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應當逐筆認定；如果確實無法認定的，按照先發生先收回的原則確定。當期應提取的壞賬準備當期按應收款項計算應提壞賬準備金額“壞賬準備”科目的貸方余額當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于“壞賬準備”科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額小于“壞賬準備”科目的貸方余額，應按其

12、差額沖減已計提的壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額為零，應將“壞賬準備”科目的余額全部沖回。對于企業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款；對于已到期未收到款的應收票據應將其賬面余額轉入應收賬款，一并計提相應的壞賬準備。企業預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外，下列情況一般不能全額計提壞賬準備：1.當年發生的應收款項；2.計劃對應收款項進行重

13、組；3.與關聯方發生的應收款項；4.其他已逾期，但無確鑿證據證明不能收回的應收款項。當債務人出現下列情況，可以確認應收款項不能夠收回，或收回的可能性不大，應全額計提壞賬準備：1.債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足以清償應收款項；2.債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產或遺產確實不足以清償應收款項；3.債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產確實無法清償應收款項；已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額沖回核銷時轉銷的壞賬準備。5.3.2壞賬損失會計處理5.3.2.1壞賬準備的提取本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，按其差額提取借：資產減值損失壞賬準

14、備貸：壞賬準備應收賬款壞賬準備其他應收款壞賬準備長期應收款壞賬準備等本期應提取的壞賬準備小于其賬面余額的，按其差額轉回借：壞賬準備應收賬款壞賬準備其他應收款壞賬準備長期應收款壞賬準備等貸：資產減值損失壞賬準備附件單據：不良賬款計提準備報告、客戶賬款無法收回原因分析等相關單據5.3.2.2壞賬的核銷（1）企業對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬，轉銷應收款項 借：壞賬準備應收賬款壞賬準備其他應收款壞賬準備長期應收款壞賬準備等貸：應收賬款 其他應收款 長期應收款等附件單據：不良賬款處理批復報告等相關單據（2）已確認并轉銷的應收款項以后又收回，應按實際收回的金額借：應收賬款其他應

15、收款長期應收款等貸：壞賬準備應收賬款壞賬準備其他應收款壞賬準備長期應收款壞賬準備同時：借：銀行存款貸：應收賬款其他應收款長期應收款等附件單據：銀行收款憑證等相關單據5.4應交稅費企業在一定時期內取得的營業收入和實現的利潤，要按照規定向國家交納各種稅金，這些應交的稅金，應按照權責發生制的原則預提計入有關科目。這些應交的稅金在尚未交納之前暫時停留在企業，形成一項負債。5.4.1增值稅增值稅是企業于一定時期內，銷售貨物和提供應稅勞務的增值部分征收的一種稅。根據中華人民共和國增值稅暫行條例規定，企業購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（即進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務按規定收取的增值稅（即銷項稅額

16、）中抵扣。5.4.1.1銷項稅額銷售稅額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或提供勞務所得和規定的稅率計算并向購買方或接受勞務方收取的增值稅額。企業視同銷售的行為，均需要繳納增值稅。視同銷售行為通常包括以下幾類：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（4）將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為；企業通過各種方式銷售物資或提供勞務應繳納的增值稅，應記入“應

17、交稅費應交增值稅銷項稅額”科目。賬務處理如下：借：在建工程、應付職工薪酬、營業外支出等 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅銷項稅額結轉成本：借：主營業務成本 貸：庫存商品產成品新稅法下的視同銷售業務（如將自產產品用于捐贈、贊助、廣告、樣品）此類業務不能產生可準確計量的經濟利益的流入，在會計上不能確認收入，可以按成本轉賬，其他的情況一律都應該確認收入。對于作為福利發放給職工的自產化妝品部分稅法上視同銷售，新準則已不再按成本轉賬，而是按收入準則處理，所以不進行所得稅的納稅調整；而對于對外捐贈，稅法上視同銷售，要交所得稅，而會計上按成本轉賬，匯算清繳時要進行所得稅的納稅調整。5.4.1.2進項稅額

18、進項稅額是指購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。一般納稅人準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額通常包括：（1）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；（2）進口貨物從海關取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；（3）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付的運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額=運輸費用金額×扣除率；（4）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。進項稅額=買價×扣除率；準予抵扣的項目和扣除率

19、的調整，由國務院決定。企業通過各種方式取得物資或接受勞務可抵扣的增值稅，應記入“應交稅費應交增值稅進項稅額”科目。賬務處理：借：原材料等應交稅費應交增值稅進項稅額 貸：銀行存款附件單據：增值稅專用發票、入庫單、質檢合格單、銀行付款單證等相關單據5.4.1.3進項稅轉出進項稅轉出是指企業進項稅中不得用于抵扣的進項稅額。購入貨物時不能直接認定其進項稅能否抵扣的，根據增值稅專用發票上注明的增值稅額，先記入“應交稅費應交增值稅進項稅額”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規定不得抵扣的進項稅項目，通過“應交稅費應交增值稅進項稅額轉出”科目轉入有關承擔者予以承擔，如“應付職工薪酬”、“待處理財產損溢”等。

20、不得用于抵扣的進項稅額，通常包括以下幾類：（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； （2）非正常損失（不含自燃災害損失）的購進貨物及相關的應稅勞務；（3）非正常損失（不含自燃災害損失）的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（4）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；（5）本條第（1）項至第（4）項規定的貨物運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用；賬務處理：借：待處理財產損益待處理流動資產損益 貸：原材料等 應交稅費應交增值稅進項稅額轉出 5.4.1.4月末處理為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅和待抵增值稅的情況，確保企業及時足額上

21、交增值稅，避免出現企業用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣增值稅情況，需要月末進行賬務處理。（一）若當月銷項稅大于進項稅，賬務處理如下： 借：應交稅費應交增值稅銷項稅 貸：應交稅費應交增值稅進項稅應交稅費未交增值稅（二）若當月銷項稅小于進項稅，賬務處理如下： 借：應交稅費應交增值稅銷項稅 貸：應交稅費應交增值稅進項稅（以銷項稅金額為準）（三）當月上繳以前各期未交增值稅，賬務處理如下： 借：應交稅費未交增值稅 貸：銀行存款5.4.2營業稅營業稅是對外提供勞務、出售無形資產等的單位和個人征收的一種稅。企業按規定計算應交的營業稅，賬務處理如下：借：其他業務支出等 貸：應交稅費應交營業稅附件單據：營

22、業稅金及附加計算表等相關單據實際繳納時借：應交稅費應交營業稅 貸：銀行存款 附件單據：電子繳稅（費）憑證、稅收繳款書等相關單據5.4.3關稅關稅是對進出國境或關境的貨物、物品征收的一種稅。（一）進口關稅。企業進口貨物時，海關依法征收的進口關稅，計入相關進口貨物成本，賬務處理如下：借：原材料 貸：應交稅費進口關稅 應付賬款 附件單據：報關單、稅收繳款書（關稅）、發票、貨物裝箱清單、入庫單、質檢合格單等相關單據支付關稅和增值稅時：借：應交稅費進口關稅 應交稅費應交增值稅進項稅額貸：銀行存款 160,000附件單據：電子繳稅憑證、銀行付款單證等相關單據（二）出口關稅。目前我國僅對少數資源性產品及易于

23、競相殺價，需要規定出口秩序的半制成品征收出口關稅。本公司出口的相關產品，目前免出口關稅。5.4.4個人所得稅個人所得稅是對個人（自然人）取得各項應稅所得征收的一種稅。企業代扣代繳職工個人所得稅，賬務處理如下：借：應付職工薪酬應付工資 貸：應付職工薪酬應付社會保險費（個人部分） 應交稅費應交個人所得稅 銀行存款 附件單據：職工薪酬發放明細表、銀行付款單證等相關單據交納社會保險、個人所得稅等：借：應付職工薪酬應付社會保險費（個人部分） 應交稅費應交個人所得稅 貸：銀行存款 附件單據：行政事業性收費收據、稅單、電子繳稅（費）憑證或銀行付款單證等相關單據5.4.5土地增值稅土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產所取得的增值稅額征收的一種稅。（一）企業轉讓土地使用權應交的