1、武漢精一稅務咨詢有限公司網(wǎng)絡期刊第7期（實務篇）單位地址：武漢友誼大道特1號廣達大廈1612室聯(lián)系人：伍海深13387510532李 勝13971695506目 錄一、 稅制改革1、財稅高官詳析稅改動向、燃油稅的稅票已備好、兩稅合并尚無時間定論出口退稅政府酌情買單1二、 咨詢解答1、稅務機關查增的應納稅所得額不得作為計算公益、救濟性捐贈的基數(shù).42、免征的企業(yè)所得稅稅款轉(zhuǎn)增注冊資本量化到股東，股東是否應該繳納個人所稅53、企業(yè)工作餐如何列支5三、 稽查案例1、委托加工為何舍近求遠72、預收賬款還是“分期收款”.9四、 稅法解析1、企業(yè)分立

2、所得稅處理112、不按規(guī)定申報的法律責任14五、 會計文苑1、淺析應收債權(quán)出售的會計處理.162、企業(yè)網(wǎng)站成本的會計處理淺析21六、 稅法爭鳴1、取得土地使用權(quán)支付的費用如何記入固定資產(chǎn)25稅制改革財稅高官詳析稅改動向 燃油稅的稅票已備好兩稅合并尚無時間定論出口退稅政府酌情買單在今天由十屆全國人大三次會議舉行的記者招待會上，財政部部長金人慶、國家稅務總局局長謝旭人就近來頗受關注的稅改動向一一做了詳析。個稅方案即將上報國務院國家稅務總局局長謝旭人透露，近年來，財政部和國家稅務總局已經(jīng)研究了個人所得稅改革的問題。在充分調(diào)查、充分認證的基礎上，提出了適當調(diào)整個人所得稅扣除標準的初步方案。“下一步要按

3、照立法的程序上報國務院進一步審議。國務院審議以后，提請全國人大常委會審議，修改個人所得稅法中相關的條款。”謝旭人說。現(xiàn)行個人所得稅扣除額800元的標準是1981年制定的。目前為止，全國已有北京、上海、廣州等地區(qū)事實上提高了稅前扣除額。2004年中國個人所得稅收入1737.05億元，同比增收319.87億元，增長22.6%。從收入規(guī)模上看，個人所得稅已成為中國第四大稅種。兩稅合并尚無時間表近來最熱門的稅改話題當屬內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅合并的改革。謝旭人介紹，企業(yè)所得稅制度改革主要的設想大體是，合并內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)目前適用的兩套企業(yè)所得稅法，從而建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度。“對統(tǒng)一內(nèi)外資企

4、業(yè)所得稅制度，近年來稅務部門已經(jīng)會同其他部門在進行調(diào)查研究。今年將進一步深化這方面的研究，同時根據(jù)立法的程序加快推進這項改革的進程。”謝旭人說。財政部部長金人慶在今年初出席2005年全國財政學會年會時曾說，如果幾年前兩稅并軌，由此減少的財政收入不過200到300億元，如果現(xiàn)在實行所得稅并軌方案，由于稅基擴大，減少的財政收入將超過1500億元，甚至會達到2000億元。出口退稅：中央財政酌情買單按照先行的出口退稅辦法，由地方財政負擔25%，中央財政負擔75%。隨著出口的增加，口岸城市地方財政負擔過重的趨勢逐漸顯現(xiàn)出來。對于這一現(xiàn)象，金人慶坦承的確存在。金人慶介紹說，中國的外貿(mào)出口，主要有三種形式：

5、企業(yè)自行出口、外貿(mào)企業(yè)帶領企業(yè)出口、外貿(mào)企業(yè)收購外貿(mào)產(chǎn)品出口。前面兩種形式因為征稅地點和退稅地點一致，所以沒有任何困難。但是第三種外貿(mào)企業(yè)收購出口的形式，造成了生產(chǎn)地所在的稅務部門征了稅，但是卻由出口地區(qū)的稅務部門退稅。這樣就出現(xiàn)了生產(chǎn)地和出口地之間的矛盾。“我們準備在今年上半年，等3月份的外貿(mào)出口和出口退稅數(shù)字出來以后進一步研究，看地方政府能夠承擔的出口退稅能力和它每年增值稅的增長能力是否相適應，如果超過這個能力，將由中央政府財政來負擔。”金人慶說。2004年，財政部門除及時辦理當年出口退(免)稅2187.74億元，確保正常需要和“新賬不欠”外，還通過使用超收收入，利用由于實行國庫集中支付改

6、革而增加的中央庫款余額，全部清償了歷年欠企業(yè)和地方的出口退稅。燃油稅的稅票已備好早在幾年前，就盛傳燃油稅即將出臺。今天，金人慶依然表示，出臺燃油稅堅定不移，但是需要找一個合適的時機。“前幾年，我們已經(jīng)研究決定準備要出臺燃油稅，來取代現(xiàn)在的公路養(yǎng)路費。整個的稅收設計的方案，包括稅票都準備好了。”金人慶說。那么為什么遲遲沒有出臺呢？金人慶分析說，雖然燃油稅從設計和總體上講是不會增加全體消費者的稅負的，但是因為部分消費的對象和個人使用油的量不一樣，所以，可能有的人的稅負就會增加。比如，公共交通、出租汽車，很可能它們的稅負就會增多。稅負增多了，但是另一方面，假如出租汽車又不能提價，汽車駕駛員的負擔就要

7、增大了。“同樣，其他部門也會出現(xiàn)類似的情況。所以，為了保持穩(wěn)定的物價，就需要進一步研究怎么樣調(diào)整這些利益關系。”金人慶說。另外一個原因是，現(xiàn)在國際石油價格飛升。如果在這樣一種價格水平下出臺燃油稅，可能會增加企業(yè)的負擔，從而影響整個經(jīng)濟。農(nóng)業(yè)稅明年全部減免“我們原來準備用五年時間取消全部農(nóng)業(yè)稅，現(xiàn)在看來已經(jīng)加快了進度。”金人慶說。到明年，中國將沒有專門針對農(nóng)民征收的稅種。農(nóng)業(yè)稅，還包括除了煙葉以外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅，全部都將取消。由于減少了這三個稅種，而帶來的稅收減少大約將近800億。金人慶透露，減少的稅收收入由中央財政和地方財政按照一定的分擔比例來共同承擔。80%左右是由中央財政來承擔，20

8、%左右是由有關的省按照一定的政策承擔。咨詢解答1、稅務機關查增的應納稅所得額不得作為計算公益、救濟性捐贈的基數(shù)某某企業(yè)問：納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除。請問，在計算納稅人該年度應納稅所得額時，是否包括稅務機關查增的所得額？ 精一稅務咨詢答：根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則等有關規(guī)定，納稅人（金融保險企業(yè)除外）用于公益、救濟性的捐贈即通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，在年度應納稅所得稅額3%以內(nèi)的部分，準予扣除。金融、保險企業(yè)符合國家有關規(guī)定，在不超過企業(yè)當年應納稅所得額的1.5%的標準以

9、內(nèi)可據(jù)實列入營業(yè)外支出，計算繳納企業(yè)所得稅時準予扣除。納稅人直接向受贈人的各種捐贈，不得稅前扣除。同時，國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知（國稅發(fā)1997191號）規(guī)定，稅務機關查增的所得額不得作為計算公益性、救濟性捐贈的基數(shù)。 因此，企業(yè)對于稅務機關在會計中期對企業(yè)預繳企業(yè)所得稅情況進行稽查而查增的所得額，應積極依法補繳少預繳的企業(yè)所得稅，同時將稅務機關查增的所得額作詳細記錄，年度終了時，一方面應將該查增的所得額調(diào)整進入企業(yè)年度應納稅所得額統(tǒng)一匯算清繳年度應繳企業(yè)所得稅，另一方面，則應以年度應納稅所得額減除稅務機關查增的所得額之后的余額為基數(shù)，按規(guī)定方法來計算本年度公益、救濟性捐贈

10、的扣除額；對于稅務機關在年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后對企業(yè)該年度繳納企業(yè)所得稅情況進行稽查而查增的所得額，應調(diào)整增加企業(yè)年度應納稅所得額，并據(jù)以計算繳納查補的企業(yè)所得稅，而不得以調(diào)整后新確認的應納稅所得額為基數(shù)計算公益性、救濟性捐贈扣除額。2、免征的企業(yè)所得稅稅款轉(zhuǎn)增注冊資本量化到股東，股東是否應該繳納個人所得稅某某企業(yè)問： 我公司是企業(yè)所得稅免征企業(yè)，按稅務局免稅文件規(guī)定：“免征的稅款應全部用于企業(yè)經(jīng)營，不得挪為他用”的精神，我公司擬將免征的所得稅貸記“資本公積”科目，由“資本公積”科目直接轉(zhuǎn)增注冊資本，量化到股東。請問，股東個人是否應該繳納個人所得稅？此會計處理妥否？ 精一稅務咨詢答： 按

11、照稅法規(guī)定，企業(yè)在享受減免稅優(yōu)惠措施時，應將減、免的應納稅額計算入賬，并按規(guī)定進行納稅申報。企業(yè)按規(guī)定計算出應納稅額時，作如下會計處理： 借：所得稅 貸：應交稅金應交所得稅 實行先繳后退的企業(yè)，按規(guī)定繳納稅款時： 借：應交稅金應交所得稅 貸：銀行存款 企業(yè)按規(guī)定收到退回的所得稅稅款時，作如下分錄： 借：銀行存款 貸：應交稅金應交所得稅 同時作： 借：應交稅金應交所得稅 貸：盈余公積 從你的來信中判斷，你公司是股份制企業(yè)。根據(jù)國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號）規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股

12、本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅；股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。國稅發(fā)1997198號文件中的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。國家稅務總局關于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復（國稅函1998333號）進一步明確，公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利

13、增加注冊資本。因此，對屬于個人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。 3、日常工作餐如何列支 某某企業(yè)問： 我們單位把日常工作時的工作餐列入“管理費用”的“其他費用”里，可稅務機關在企業(yè)所得稅匯算時說要在招待費中列支，請問，稅務機關的做法合理嗎？ 精一稅務咨詢答：你沒有說清楚你單位日常工作時的工作餐是你單位用于業(yè)務接待的工作餐還是你單位職工的工作餐。現(xiàn)分別加以說明。 如果是你單位用于業(yè)務接待的工作餐，列入“管理費用業(yè)務招待費”科目后，在年終申報所得稅時，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定的辦法扣除。即：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其

14、以下的，在不超過銷售（營業(yè)）收入凈額5的范圍內(nèi)可據(jù)實扣除；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，在不超過銷售（營業(yè)）收入凈額3的范圍內(nèi)可據(jù)實扣除。納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明其真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。 稽查案例委托加工為何舍近求遠標準鑄件廠位于市邊遠鄉(xiāng)鎮(zhèn)，經(jīng)濟性質(zhì)為私營有限責任公司，增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售各種規(guī)格的鎖舌、鑄件等。2002年1月至12月該廠申報銷售收入2998009.36元，銷項稅金509661.60元，進項稅金346324.04元，應納稅金163337.56元，增值稅稅負率5.45%。在

15、手工版增值稅專用發(fā)票專項檢查中，該廠2002年2月13#憑證記載的內(nèi)容引起了稽查人員的注意，該憑證會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本25470.09應交稅金應交增值稅（進項稅額）4329.91貸：應付賬款南京協(xié)通實業(yè)有限公司29800.00憑證記載內(nèi)容為委外加工費，附件為票面銷貨單位名稱為“南京協(xié)通實業(yè)有限公司”的江蘇增值稅專用發(fā)票一份及驗收入庫單一份，票面為鎖舌加工費，數(shù)量10T。經(jīng)對“應付賬款南京協(xié)通實業(yè)有限公司”賬戶檢查，貨款分別于2002年2月1日、2002年2月7日兩次以現(xiàn)金方式全部付清，有收據(jù)，付款人是南京協(xié)通實業(yè)有限公司的何某，稅款于2002年3月向稅務機關申報抵扣。從形式上看，完全符合

16、增值稅專用發(fā)票抵扣的條件，資金結(jié)算上也無問題，但該廠將單批的材料委托南京企業(yè)加工及以噸位計算加工費的方式引起了稽查人員的懷疑。稽查人員首先對該廠的成本核算資料進行了分析，2002年度該廠采用綜合售價法核算完工產(chǎn)品成本，各月分配率一般在0.7左右，而抵扣當月的分配率達到0.84，明顯高于各月的平均水平；其次，對該廠產(chǎn)品同期的售價進行了檢查，發(fā)現(xiàn)鎖舌的每噸售價為2800元（含稅），而該發(fā)票注明的產(chǎn)品加工費每噸為2980元，明顯超過產(chǎn)品售價；再次對產(chǎn)品的加工工藝進行了調(diào)查，加工鎖舌一般經(jīng)過鉆孔、拋光、平頭三道工序，按行家的說法，這種加工要求本地完全能夠承擔，且加工費一般按數(shù)量計算，每只不會超過0.4

17、元，按照該廠提供的每只鎖舌的重量0.25公斤計算，每噸加工費不會超過1600元；最后，從相關賬簿檢查看，除此筆到南京加工的記載外，從2001年至檢查之日都未有過到南京加工任何產(chǎn)品的記錄，從入賬后幾個月都未發(fā)現(xiàn)該廠有送貨到南京的相關運費單據(jù)。通過分析，稽查人員更加堅定了自己的懷疑。隨即對法定代表人、會計和倉庫保管員分開同時詢問，結(jié)果各人所述相互矛盾，無法自圓其說。通過耐心政策宣傳，終于真相大白，承認此份發(fā)票是從電話推銷南京票販子手中以票面金額的7%購買的，合計支付了手續(xù)費2080元，在29800元的金額中有8000多元是委托本地廠家加工費但未取得抵扣發(fā)票，其余都是無法報支的一些春節(jié)開支。經(jīng)上網(wǎng)協(xié)

18、查，南京市國家稅務局稽查局（網(wǎng)上協(xié)查）協(xié)查回函 “查無此票”，也佐證了此份發(fā)票的虛假。根據(jù)國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)1997134號）第一條及中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條第一款規(guī)定，該廠的上述行為已構(gòu)成偷稅，對其依法追繳稅款、加收滯納金、處以所偷稅款兩倍的罰款。本案雖已塵埃落定，但留給我們的思考確實太多。近年來，我們在查處發(fā)票案件中發(fā)現(xiàn)，制售、利用假增值稅專用發(fā)票偷稅呈現(xiàn)出專業(yè)化、智能化現(xiàn)象。犯罪分子針對稅務部門增值稅進項稅額抵扣、審核、查處定性政策規(guī)定，提供了一整套的逃避檢查、處罰的手段。具體表現(xiàn)為：在售票環(huán)節(jié)：除提供章印齊全的假增值稅專用

19、發(fā)票外，還提供章印齊全的合同書、付款委托書、送貨單、收款收據(jù)，以利購假者結(jié)合自身單位特點偽造購銷經(jīng)濟業(yè)務，讓稅務人員無法辨別。在利用環(huán)節(jié)：除經(jīng)手人、貨物驗收人為固定一人外，貨物驗收入庫單按假增值稅專用發(fā)票內(nèi)容填寫，隨即在財務上分期作耗用，使檢查人員無法查實、無法通過詢問尋找破綻。在資金結(jié)算上：除利用大額現(xiàn)金結(jié)算外，還有用銀行匯票結(jié)算，但辦理不兌付，一個月內(nèi)再退出票行，或用制作的假銀行戳記制作銀行各類已匯款單證，在資金結(jié)算上以假亂真。因而，我們稽查人員查處此類案件一定要在充分分析、找出疑點的基礎上，迅速找相關當事人談話，不給納稅人以相互串通的時間才能有所突破、發(fā)現(xiàn)真相。預收賬款”還是“分期收款基

20、本案情某市國稅局于2002年9月接到舉報，反映該市木工機械有限公司偷逃稅款100多萬元。經(jīng)查明，該公司前身為市木工機械廠。2001年，該公司以原木工機械廠的名義分別于3月、7月、9月與新美集團公司訂立三份銷貨合同，向新美集團公司供應帶鋸機等貨物，2001年7月9月，實際發(fā)出貨物總價格775.62萬元，新美集團公司當時已打收條確認收到。2001年4月9月，木工機械有限公司共收到新美集團公司匯來的貨款621.7萬元；2002年2月，收到10萬元，合計收到貨款631.7萬元，稅務機關實施檢查后，木工機械有限公司又收到貨款15.1萬元，截至2002年10月底，共收到貨款646.8萬元。木工機械有限公司

21、所訂3份合同收到的貨款均記“預收賬款”，2002年1月開具一份普通發(fā)票轉(zhuǎn)作收入542980元，并提取申報銷項稅額78894.53元，稅務機關實施檢查后，2002年9月，木工機械有限公司又開具3份增值稅專用發(fā)票，結(jié)轉(zhuǎn)收入1315200元，申報銷項稅額191097.44元。其余部分均未開票轉(zhuǎn)作收入處理，也未申報銷項稅。意見分歧市國稅局認定木工機械有限公司上述業(yè)務屬于采取預收貨款的方式銷售貨物，其納稅義務發(fā)生時間應為貨物發(fā)出的當天，因而所有發(fā)出貨物的貨款總額775.62萬元均已發(fā)生納稅義務，減去企業(yè)在稅務機關檢查前已作收入處理的542980元，尚有貨款7213220元未作收入處理，少報增值稅1048

22、074.70元，已涉嫌偷稅。稅務機關實施檢查后，企業(yè)又申報入庫增值稅191097.44元，實際應補繳入庫增值稅856977.26元。2003年7月，市國稅局對木工機械有限公司作如下處理：補繳增值稅856977.26元；少列收入形成少計增值稅1048074.70元定為偷稅；按規(guī)定加收滯納金。其偷稅數(shù)額占應納稅數(shù)額比例超過10%，將該案移送公安機關進一步處理。2003年10月，木工機械有限公司在履行有關程序后，以市國稅局認定事實不清、定性不準為由，向復議機關提出了行政復議的申請。木工機械有限公司提出了兩點異議：一是認為稅務機關確認的銷售時點不準，影響其多繳幾十萬元滯納金。理由是自己的業(yè)務不屬“預收

23、賬款”的結(jié)算方式，應屬“分期收款”的結(jié)算方式，銷售確認應以合同確定收款的日期為準，即使按“預收賬款”的結(jié)算方式確定，由于企業(yè)銷售的貨物屬于大型設備，應在安裝調(diào)試交付使用后才算是發(fā)貨，因雙方對產(chǎn)品質(zhì)量有爭議，至2003年7月才解決，發(fā)貨應在2003年7月才算形成，銷售應在此時實現(xiàn)；二是認為自身無故意行為，不能認定偷稅，只是財務處理習慣做法，是一種財務處理失誤。復議結(jié)果復議機關對本案進行審查后，依法作出復議決定：維持市國稅局的處理處罰決定。法理分析木工機械有限公司提出的兩點異議是不能成立的。企業(yè)提出銷售時間確認不準的問題不符合會計制度和稅法的規(guī)定。本案中，購銷雙方的合同約定，合同經(jīng)雙方簽字生效后，

24、新美集團公司預付30%價款，款到發(fā)貨后付50%，安裝調(diào)試后付16%，開出全額發(fā)票后再付4%。實際運作上，稅務機關實施檢查時，木工機械有限公司已全部發(fā)貨，收到了新美集團公司的收條，且收到80%的貨款。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方預收的定金或部分貨款，貨物發(fā)出時確認銷售收入。分期收款是指商品交付后，貨款分期收回，合同約定的收款日期確認銷售收入。兩者的區(qū)別在于，預收賬款是收款在前，發(fā)貨在后；而分期收款是發(fā)貨在前，收款在后。從合同和實際運作情況看，顯然，本案上述情況屬于“預收賬款”的結(jié)算方式，應當在發(fā)貨時確定銷售收入的實現(xiàn)。至于木工機械有限公司提出自己銷售的貨物屬于大型設備

25、，應當在完成安裝后才算是發(fā)貨這一情況，經(jīng)過稽查人員外調(diào)，當時，木工機械有限公司發(fā)貨后已完成安裝任務，新美集團公司打了收條證明收到了貨物，盡管雙方因?qū)Ξa(chǎn)品質(zhì)量有爭議，但爭議已于2003年7月解決，并不影響貨物所有權(quán)在2001年7月9月發(fā)貨時就已發(fā)生轉(zhuǎn)移這一事實。因此，確定木工機械有限公司該批貨物銷售時間為2001年7月9月并無不當。同時，增值稅暫行條例實施細則第三十三條規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間應當為貨物發(fā)出的當天。由此，市國稅局對木工機械有限公司的納稅義務發(fā)生時間的確認，及計算的應繳滯納金是正確的。企業(yè)辯稱其行為屬財務處理失誤，并不能掩蓋其偷稅實質(zhì)。根據(jù)稅收征管法第六十三

26、條的規(guī)定，少列收入造成少繳稅款即形成偷稅，木工機械有限公司采取少列收入的手段形成少繳稅款的結(jié)果，違反了稅收征管法的規(guī)定，應按偷稅處理。稅法解析企業(yè)分立所得稅處理 企業(yè)分立是指被分立企業(yè)將部分或全部營業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個或兩個以上現(xiàn)存或新設的企業(yè)，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他資產(chǎn)。企業(yè)按其組織形式的變化可分為存續(xù)分立和新設分立。 存續(xù)分立是指將被分立企業(yè)的一個或多個沒有法人資格的營業(yè)分支機構(gòu)分離出去成立新的公司，將新公司的股份部分或全部分配給被分立公司的股東，且被分立公司依然存續(xù)經(jīng)苦 新設分立是指將被分立企業(yè)分立組成兩個或兩個以上的新公司(即分立企業(yè))，被分立企業(yè)不需要經(jīng)過法定的清算程序即可宣告

27、解散。 企業(yè)分立業(yè)務應按下列兩個方法進行企業(yè)所得稅處理。 (一)免稅企業(yè)分立企業(yè)所得稅處理。分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額不高于支付的股權(quán)票面價值(或支付的股本的賬面價值)20以外，經(jīng)稅務機關審核確認；企業(yè)分立當事各方也可選擇按下列規(guī)定進行分立業(yè)務的企業(yè)所得稅處理： 1分立企業(yè)可不確認分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算企業(yè)所得稅。但如果被分立企業(yè)股東以被分立企業(yè)的股權(quán)交換獲取分立企業(yè)的股權(quán)的同時還獲得了部分非股權(quán)支付額，且企業(yè)分立被核準為免稅分立的，應按國家稅務總局關于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)需要明確的有關所得稅問題的通知(國稅發(fā)200345號)的規(guī)

28、定,將換出股權(quán)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相對應的增值部分，確認為當期應納稅所得額。 2、被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補。 3分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎結(jié)轉(zhuǎn)確認，不得按經(jīng)評估確認的價值進行調(diào)整。 4被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(簡稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有被分立企業(yè)的股權(quán)(簡稱“舊股”)，“新股”的成本應以放棄的“舊股”的成本為基礎確定。如不需放棄舊股，則其取得新股成本可從以下兩種方法中選

29、擇，(1)直接將新股總投資成本確定為零；(2)以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的舊股的成本，再將調(diào)整減低的投資成本分配到“新股”上。 (二)應稅企業(yè)分立的納稅處理。如果企業(yè)分立不符合免稅重組條件，或未履行規(guī)定的審批手續(xù)，按照國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知(國稅發(fā)2000119號)的規(guī)定：“被分立企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。分立企業(yè)接受企業(yè)被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按經(jīng)評估確認的價值確定成本。”對被分立企業(yè)的股東，其股權(quán)投資的計稅成本應保持不變。 依據(jù)國稅發(fā)20

30、00119號文件規(guī)定，被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(簡稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(簡稱“舊股”)，新股的成本應以放棄的舊股的成本為基礎確定。如不需放棄舊股，則其取得的新股成本可以、從以下兩種方法中選擇：直接將“新股”總投資成本確定為零；或者以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的舊股的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到新股上。 例：A公司系由甲、乙兩個投資者共同投資設立的一家有限責任公司；每位股東均出資500萬元，A公司注冊資本1000萬元，現(xiàn)擬將A公司的一個分部分立設立B公司，A公司存續(xù)經(jīng)營且股東不變。B公司成立后，除

31、向A公司原股東支付股權(quán)外，未向A公司及其股東支付其他任何利益。A公司分立前資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的賬面價值分別為3800萬元、2500萬元和1300萬元，評估后價值分別為4500萬元、2500萬元和2000萬元；分立后B公司資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的賬面價值分別為1600萬元、900萬元和700萬元，評估后價值分別為1800萬元、900萬元和900萬元。 根據(jù)上例，有關當事各方的所得稅處理為： 1由于企業(yè)分立時未發(fā)生非股權(quán)支付額，對A公司不計算分立資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，即分立出去的凈資產(chǎn)雖然高于賬面價值200萬元，但視為免稅重組。 2人公司在分立時如果有未超過法定不虧期限的虧損，可按B公司分立的凈資產(chǎn)占A公司

32、的比例進行分配，由B公司在分立后的剩余補虧年限內(nèi)彌補。 3由于B公司在建賬時，系按評估確認價值作為資產(chǎn)的入賬價值，對其高于賬面價值的200萬元在以后各年應逐年據(jù)實調(diào)整或進行綜合調(diào)整。假定采用綜合調(diào)整法，期限10年，則每年調(diào)增應納稅所得額為20萬元。 4假定B公司的注冊資本為700萬元，甲、乙在B公司仍平均持股，每位股東的股權(quán)份額為350萬元。由于在免稅業(yè)務中對A公司的兩位股東未計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，為防止有關各方利用分立業(yè)務進行避稅，國稅發(fā)2000119號中對被分立公司股東的股權(quán)投資計稅成本的變化作了限制規(guī)定，簡單來說，原股東。分立后各相關企業(yè)的股權(quán)投資計稅成本應與分立前持平。不管甲、乙兩位

33、股東在其公司賬面如何記錄長期股權(quán)投資，其在A、B公司股權(quán)的計稅成本只能從下列兩種方法中選擇。 (1)甲、乙兩位股東在B公司股權(quán)投資的計稅成本為零，在A公司股權(quán)投資的計稅成本仍為各500萬元。 (2)調(diào)整計算，首先計算在B公司股權(quán)投資的計稅成本總額為：股東持有的舊股(A公司)的總成本xB公司分立的凈資產(chǎn)(公允價值)/A公司原總凈資產(chǎn)(公允價值)1000x(900/2000)450(萬元)；然后計算A公司股權(quán)投資的計稅成本總額為：股東持有的舊股(A公司)的總成本B公司股權(quán)投資的計稅成本1000450=550(萬元)。 5A公司被分立后，應相應轉(zhuǎn)銷分立出去的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬面價值，但在轉(zhuǎn)銷所

34、有者權(quán)益時，如果轉(zhuǎn)銷了“未分配利潤”和“盈余公積”項目，應經(jīng)過稅務機關核準，因為轉(zhuǎn)銷的未分配利潤和盈余公積具有應稅屬性，其中視為對股東所作的分配額，股東應按規(guī)定計繳所得稅。 不按規(guī)定申報的法律責任 納稅申報是納稅人履行納稅義務、承擔法律責任的主要依據(jù)，也是稅務機關獲取稅收管理信息的主要來源。新稅收征管法規(guī)定，“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。”這一規(guī)定明確了納稅人既要“按期”又要“如實”進行納稅申報。 所謂按期申報，有兩種情況：一是按法

35、律、行政法規(guī)規(guī)定的期限申報。如企業(yè)所得稅暫行條例第16條規(guī)定：“納稅人應當在月份或者季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表；年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表。”二是按稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限申報。如增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅。納稅人必須在

36、規(guī)定的期限內(nèi)辦理納稅申報，在納稅期內(nèi)沒有應納稅額的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報；享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間同樣應當按照規(guī)定辦理納稅申報。 如實申報就是納稅人按照法律、法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報內(nèi)容進行申報。稅務機關對納稅人申報的認定，以納稅人提交的申報表為準。 納稅人未按規(guī)定進行納稅申報的，應承擔相應的法律責任： 納稅人未按期進行納稅申報 新稅收征管法第62條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴

37、重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。”這是一種行為罰，只要納稅人未按期進行納稅申報，無論是否造成不繳少繳稅款的結(jié)果，都要給予處罰。 納稅人進行虛假申報，且造成不繳或者少繳應納稅款的后果 納稅人按期進行納稅申報，但申報不實，且造成了不繳或者少繳應納稅款的后果。納稅人的這種行為屬偷稅，稅務機關應依據(jù)新稅收征管法第63條的規(guī)定，“由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。” 納稅人進行虛假申報，但未造成不繳或者少繳應納稅款的后果 對納稅人的這類行為，不能按偷稅進行處罰，而應依據(jù)新稅收征管法第64條的規(guī)定，追究其法律

38、責任：“納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。”這是一種行為罰，納稅人采取了編造虛假計稅依據(jù)的行為，虛列虧損，多列進項稅額，少列銷項稅額等可能造成以后納稅期不繳少繳稅款，但當期尚未造成不繳少繳稅款的后果，因此，應對其采取定額處罰的措施。 納稅人未按期進行納稅申報，經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報 首先，如何理解“通知申報而拒不申報”。按理講，納稅人辦理了稅務登記，辦理過納稅申報，就應當知道進行納稅申報，應當視為通知申報，在這種情況下，有不申報行為的，可以明確界定為故意行為。 針對納稅人的這一行為，稅務機關應依據(jù)新稅收征管法第35條的規(guī)定對納稅人核定稅額

39、。在此基礎上，稅務機關應區(qū)別納稅人是否造成不繳或少繳應納稅款的后果，依法追究其法律責任。 納稅人經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報，造成不繳或者少繳應納稅款的，稅務機關應依據(jù)新稅收征管法第63條的規(guī)定，按偷稅追究納稅人的法律責任。納稅人經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報，但未造成不繳或者少繳應納稅款的，稅務機關應依據(jù)新稅收征管法第62條之規(guī)定，按“情節(jié)嚴重”追究納稅人的法律責任。 納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款 對納稅人不進行納稅申報，不繳或少繳稅款的行為如何處罰，人們的認識存在分歧。有人認為，不進行納稅申報比虛假申報更惡劣，是無視國家稅法的行為，應按偷稅論處。有人則認為，不進行納稅申報并不都

40、是故意而為，有些是因為納稅人不了解稅法，或因特殊原因沒有申報，特別是有些納稅人只是在某個納稅期因特殊原因而沒有申報，對這些情況應當區(qū)別對待，不能全部視為偷稅。考慮到我國公民納稅意識和稅法宣傳的現(xiàn)狀，為充分保護納稅人的合法權(quán)益，新稅收征管法對這種情況沒有認定為偷稅，而是從教育與懲戒相結(jié)合的原則出發(fā)，給予行政處罰。納稅人不進行申報，是指納稅人發(fā)生法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅義務，超過規(guī)定的期限未進行納稅申報，不繳或者少繳稅款的情形。必須同時具備以下兩點：一是本條所指的不申報是指超過了應納稅期，沒有進行納稅申報的行為，沒辦理過稅務登記，也從沒有進行過納稅申報的納稅人也屬此列；二是不申報產(chǎn)生了不繳、少繳稅

41、款的后果。對此，稅務機關應依據(jù)新稅收征管法第64條的規(guī)定，追究其法律責任：“由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。”稅務機關追繳稅款、滯納金可以采取正常的措施，也可以采取強制執(zhí)行措施。 會計文苑淺析應收債權(quán)出售的會計處理 為規(guī)范企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事的融資業(yè)務的會計核算，財政部發(fā)布了關于企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事應收債權(quán)融資等有關業(yè)務會計處理的暫行規(guī)定（以下簡稱暫行規(guī)定），明確規(guī)定：對于有明確的證據(jù)表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權(quán)有關的風險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應按照出售應收債權(quán)處理，并確認相關損益。否則，應作為

42、以應收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進行會計處理。但在實務中如何操作仍然是一個問題，通過對暫行規(guī)定的學習，筆者嘗試對應收債權(quán)出售的融資情形進行分析并舉例予以說明。一、不附追索權(quán)的應收債權(quán)出售的會計處理根據(jù)企業(yè)、債務人及銀行之間的應收債權(quán)出售協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應收債權(quán)的企業(yè)進行追償，所售應收債權(quán)的風險完全由銀行等金融機構(gòu)承擔。其會計處理如下：1、出售時，根據(jù)協(xié)議企業(yè)可作如下會計處理：借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實際取得的款項） 其他應收款-銀行 （協(xié)議中預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓、現(xiàn)金折扣） 壞賬準備（售出應收債權(quán)已提取的壞賬準備） 財務費

43、用（應支付的相關手續(xù)費金額） 營業(yè)外支出-應收債權(quán)融資損失 （售出應收賬款金額與上述四個科目如為借方差額） 貸：應收賬款-某某單位（企業(yè)不再擁有收款權(quán)） 或營業(yè)外收入-應收債權(quán)融資收益（售出應收賬款金額與上述借方前四個科目如為貸方差額）2、對該筆應收賬款中實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓、現(xiàn)金折扣可能會與協(xié)議中預計的不相同，可分以下幾種情況分別處理：第一種是等于協(xié)議中預計的金額，相應會計處理為：借：主營業(yè)務收入（銷售退回及銷售折讓） 財務費用（現(xiàn)金折扣） 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）（發(fā)生銷貨退回等企業(yè)按規(guī)定出具紅宇發(fā)票） 貸：其他應收款-銀行（沖減協(xié)議中預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓、現(xiàn)金折

44、扣）第二種是大于協(xié)議中預計的金額，這時企業(yè)應將實際發(fā)生的折扣、銷貨退回等高于協(xié)議中的部分再補付給銀行，應進行如下會計處理：（1）借：主營業(yè)務收入 財務費用 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 貸：其他應收款-銀行（實際發(fā)生的銷售退回等，高于原預計金額）此時“其他應收款-銀行”出現(xiàn)貸方余額，表示企業(yè)應支付給銀行一筆資金。（2）借：其他應收款-銀行（實際發(fā)生的銷售退回等金額高于原預計金額部分） 貸：銀行存款如果沒有與銀行結(jié)算，則“其他應收款-銀行”保留貸方余額。第三種是小于協(xié)議中預計的金額，這時銀行應將多收回的部分還給企業(yè)。應進行如下會計處理：（1）借：主營業(yè)務收入 財務費用 應交稅金-應交增值稅（

45、銷項稅額） 貸：其他應收款-銀行（實際發(fā)生的銷售退回等，小于原預計金額）（2）借：銀行存款（收到銀行退回的未發(fā)生的銷貨退回等部分的資金） 貸：其他應收款-銀行舉例：某企業(yè)2002年1月1日將80萬元應收賬款出售給某銀行，該筆應收賬款已計提壞賬準備4 000元。銀行按應收賬款面值的3收取手續(xù)費，并按應收賬款面值的5預留暫扣款，以備抵可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、折讓或退回，到期銀行無論能否收回貨款，企業(yè)不再承擔與該項應收賬款的責任。企業(yè)實得資金736000元。有關會計處理如下：（1）1月1日出售應收賬款：借：銀行存款 736000 其他應收款-銀行（800000×5）40000 財務費用（800

46、000×3） 24000 壞賬準備 4000 貸：應收賬款-某單位 800000 營業(yè)外收入-應收債權(quán)融資收益 4000（2）1月至2月，銀行共收到772 000元，發(fā)生現(xiàn)金折扣15000元、銷售折讓和銷售退回12000元。其中對銷售折讓和退回按規(guī)定出具了紅字發(fā)票，可以沖減的銷項稅額為2040元，而現(xiàn)金折扣不符合扣除銷項稅額的規(guī)定，則會計處理為：借：財務費用 15 000 主營業(yè)務收入不敷出 12 000 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）2 040 貸：其他應收款-銀行 29040（3）3月1日，企業(yè)與銀行最后結(jié)算：借：銀行存款10960（4000015 000120002040）

47、貸：其他應收款-銀行 10960二、附追索權(quán)的應收債權(quán)出售的會計處理暫行規(guī)定中對附追索權(quán)的應收債權(quán)出售會計處理規(guī)定：“企業(yè)在出售應收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關應收債權(quán)到期無法從債務人處收回時，銀行有權(quán)向出售應收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照約定金額白銀行等金融機構(gòu)回購部分應收債權(quán)，應收債權(quán)的壞賬風險由售出應收債權(quán)的企業(yè)負擔。在這種情況下，應按本規(guī)定中關于對以應收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。”根據(jù)上述規(guī)定，可知附追索權(quán)的應收債權(quán)出售時，與應收債權(quán)相應的風險并沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)就這筆應收賬款仍應計提壞賬準備。其會計處理為：1、出售時：借：銀行存款（出售所得資金） 財務

48、費用（手續(xù)費） 貸：短期借款盡管該筆應收賬款已經(jīng)出售但風險沒有轉(zhuǎn)移所以不沖減應收賬款。同時企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄此項應收債權(quán)的賬面金額，收款期限及回款情況。雖然計入短期借款，但依筆者理解在債權(quán)沒有到期前，企業(yè)不必向銀行支付借款利息，這段時間的利息銀行已從收購款中扣除。2、發(fā)生銷貨退回時：借：主營業(yè)務收入 財務費用 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款3、銀行收回的應收賬款可能高于、低于或等于原借給企業(yè)部分。（1）如果收回的應收賬款等于原借給企業(yè)的部分：借：短期借款 貸：應收賬款（2）如果收回的應收賬款高于原借給企業(yè)的部分，銀行應將多收部分轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶：借：短期借款 銀行存款 貸：

49、應收賬款（3）如果收回的貨款低于原借給企業(yè)的部分，銀行應要求企業(yè)償還，如果企業(yè)賬戶有資金，銀行會根據(jù)協(xié)議將這筆資金直接從企業(yè)賬戶扣除，如果暫沒有資金供銀行扣除，則這筆資金仍作為短期借款予以保留：借：短期借款 貸：應收賬款 銀行存款或借：短期借款 貸：應收賬款4、到期銀行收不回貨款，銀行向出售應收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照約定金額從銀行等金融機構(gòu)回購部分應收債權(quán)：借：短期借款 貸：銀行存款舉例：某企業(yè)2002年1月1日將10萬元應收賬款出售給銀行，銀行按應收賬款面值的6收取手續(xù)費，企業(yè)實際從銀行取得9萬元，收款期限為4個月，并規(guī)定如果到4月30日銀行不能收回該應收賬款，企業(yè)要

50、償還原融資部分，并支付銀行利息（假定按月息1.6）。此項融資應收賬款的風險仍由企業(yè)承擔，有關會計處理如下：1、出售應收賬款：借：銀行存款90000 財務費用 6000 貸：短期借款 96 0002、如果該筆應收賬款發(fā)生3 000元的折扣（不存在可以扣除的銷項稅額），銀行收回的貨款為97000元：借：財務費用 3 000 銀行存款 1 000 短期借款 96 000 貸：應收賬款 1000003、到期銀行沒有收回貨款，企業(yè)償還該筆資金：借：短期借款96 000 貸：銀行存款 96 000如企業(yè)沒有資金償還該筆借款，則不需進行會計處理。但下月末及以后沒有償還的每個月月末需支付1 536元（9600

51、0×1.6）的利息給銀行：借：應收賬款1 536 貸：銀行存款 1 536 企業(yè)網(wǎng)站成本的會計處理淺析 網(wǎng)絡作為一種大眾媒體，其作用也逐漸受到企業(yè)的重視，許多企業(yè)已把設立網(wǎng)站作為樹立企業(yè)形象以及企業(yè)營銷的重要手段之一。而網(wǎng)站的規(guī)劃、設計、開發(fā)和維護需要企業(yè)投入大量的人力、物力和財力，由此而產(chǎn)生的成本在企業(yè)中所占的比重越來越大，網(wǎng)站成本的會計處理方法也就變得日趨重要。 一、目前會計處理中存在的問題 企業(yè)對于網(wǎng)站成本究竟應該采用何種會計處理方法，在現(xiàn)有相關會計制度、準則中并未明確提及。由于缺乏權(quán)威的、公認的相應會計準則作指導，許多企業(yè)并未把建設網(wǎng)站的成本作為一個整體來核算，而是簡單地按其

52、物理形態(tài)分為軟件成本和硬件成本：對于軟件成本，根據(jù)企業(yè)會計準則無形資產(chǎn)進行處理；而硬件成本，則根據(jù)企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)進行處理；其他用于建設和維護網(wǎng)站的開支則在發(fā)生當期全部計入了費用。筆者認為，這種以物理形態(tài)對網(wǎng)站成本進行分割的處理方法欠妥。它不僅違反了重要性原則，也使報表使用者無法對網(wǎng)站進行正確的成本收益分析，破壞了財務報告的相關性和可靠性。 二、企業(yè)網(wǎng)站成本的構(gòu)成 根據(jù)企業(yè)網(wǎng)站建設的發(fā)展階段，可將網(wǎng)站成本劃分為以下幾類： 1、計劃階段的網(wǎng)站規(guī)劃成本和系統(tǒng)設計成本。網(wǎng)站規(guī)劃成本包括業(yè)務流程分析、競爭對手分析、目標顧客分析、網(wǎng)站推介方案策劃等幾個方面。系統(tǒng)設計成本是指在開發(fā)編制網(wǎng)頁之前，對即將

53、建設網(wǎng)站的組織與設計所發(fā)生的成本。 2、網(wǎng)站申請和系統(tǒng)所需的軟、硬件購置成本。網(wǎng)站建設需要定的網(wǎng)絡條件和軟、硬件條件，這一階段主要發(fā)生的是網(wǎng)絡設施與軟件購置成本，包括網(wǎng)絡服務器及其安裝的各種應用軟件，以及為開展工作所必需的工具軟件，登記或取得域名的費用等。另外，隨著網(wǎng)站業(yè)務的發(fā)展和壯大，還需要不斷完善網(wǎng)絡條件，這也需要大量的成本投入。 3、視圖和內(nèi)容開發(fā)階段的制作和測試成本。具體包括內(nèi)容制作、數(shù)據(jù)庫設計、圖像制作、音頻制作、視頻制作以及測試工作等的成本。僅以視頻制作為例，所涉及的成本就包括人員工資、視頻設備的購置或租用、演播場地的租金、材料的消耗等許多方面。對這一階段發(fā)生的成本在大多數(shù)情況下應

54、該予以資本化。然而，有廣告性質(zhì)的業(yè)務活動成本或促銷成本則不能滿足資產(chǎn)確認標準（如為特定的銷售活動而設計的網(wǎng)站視圖等成本）。 4、操作階段的網(wǎng)站運行維護成本。網(wǎng)站運行維護是網(wǎng)站管理的重要內(nèi)容之一，網(wǎng)站系統(tǒng)的建設過程是一個有鮮明周期性特點的反復精益求精的過程。當網(wǎng)站開始運行后，隨著網(wǎng)站業(yè)務的發(fā)展和所涉及的業(yè)務領域不斷拓展，必須及時地用新的信息替代舊的信息。同時，網(wǎng)站的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和系統(tǒng)功能也需要不斷改進和完善，以滿足業(yè)務增長和客戶需求增加的需要。因此，網(wǎng)站系統(tǒng)運行維護是一項長期的工作，其成本在網(wǎng)站成本中所占的比重會隨著時間推移不斷增加。 三、企業(yè)網(wǎng)站成本的會計處理 1、網(wǎng)站成本確認 筆者認為，下列各項網(wǎng)站成本應該在發(fā)生期間確認為費用：（1）在網(wǎng)站建設計劃階段的網(wǎng)站規(guī)劃成本，如進行可行性研究和評估待選方案所發(fā)生的成本等；（2）在網(wǎng)站建成之后，用于維持預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的成本，即網(wǎng)站運行維護成本等；（