1、高校財務制度解析高校財務制度解析遼寧工程技術大學遼寧工程技術大學鄭樹旺鄭樹旺2021-11-212講座提綱v一、財務制度概述一、財務制度概述v二、財務制度二、財務制度20大變化及關注重點大變化及關注重點2021-11-213一、財務制度概述一、財務制度概述v原財務制度原財務制度13章章54條，新財務制度條，新財務制度14章章76條。條。v1）新增一章，新增）新增一章，新增26條條v2）刪除或合并）刪除或合并4條；條；v3）修改）修改48條條；v4）完全不變）完全不變6條。條。2021-11-214高等學校財務制度（1997）高等學校財務制度（2012）第一章第一章 總總 則則 第一章第一章 總

2、總 則則第二章財務管理體制第二章財務管理體制第二章第二章 財務管理體制財務管理體制第三章第三章單位單位預算管理預算管理第三章第三章 預算管理預算管理第四章收入管理第四章收入管理 第四章第四章 收入管理收入管理第五章支出管理第五章支出管理 第五章第五章 支出管理支出管理第六章第六章結余及其分配結余及其分配第六章第六章 結轉和結余管理結轉和結余管理第七章專用基金管理第七章專用基金管理第七章專用基金管理第七章專用基金管理第八章資產管理第八章資產管理 第八章資產管理第八章資產管理第九章負債管理第九章負債管理 第九章第九章 負債管理負債管理 第十章第十章 成本成本費用管理費用管理第十章財務清算第十章財務

3、清算 第十一章第十一章 財務清算財務清算第十一章財務報告和財務分析第十二章財務報告和財務分析第十一章財務報告和財務分析第十二章財務報告和財務分析第十二章財務監督第十二章財務監督第十三章財務監督第十三章財務監督第十三章附則第十三章附則 第十四章附第十四章附 則則2021-11-215財務制度財務制度20大變化及關注重點大變化及關注重點v（一）調整了（一）調整了制度制度適用范圍適用范圍 新制度（修改）：新制度（修改）： 第二條第二條 本制度適用于各級人民政府舉辦的全日制本制度適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校普通高等學校、成人高等學校( (以下簡稱高等學校以下簡稱高等學校)

4、)。其他社會組織和其他社會組織和個人個人舉辦的上述學校舉辦的上述學?？梢钥梢詤⒄毡局茀⒄毡局贫葓绦?。度執行。 變化變化： 新制度的主體范圍縮小新制度的主體范圍縮小，明確，明確“普通中等專業學校、普通中等專業學校、技工學校、成人中等專業學校技工學校、成人中等專業學?！辈辉僮鳛檫m用主體不再作為適用主體.2021-11-216（二）調整了高校財務管理的任務（二）調整了高校財務管理的任務 新制度（修改）：新制度（修改）： 第四條高等學校財務管理的主要任務是：合理編制學校預第四條高等學校財務管理的主要任務是：合理編制學校預算，有效控制預算執行，算，有效控制預算執行，完整、準確編制學校決算，真實反映學完整

5、、準確編制學校決算，真實反映學校財務狀況；校財務狀況；依法多渠道籌集資金，努力節約支出；建立健全學依法多渠道籌集資金，努力節約支出；建立健全學校財務制度，校財務制度，加強經濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益加強經濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益；加強資產管理，加強資產管理，真實完整地反映資產使用狀況，合理配置和有效真實完整地反映資產使用狀況，合理配置和有效利用資產利用資產，防止資產流失；加強對學校經濟活動的，防止資產流失；加強對學校經濟活動的財務控制和監財務控制和監督，防范財務風險督，防范財務風險。 變化：變化：明確明確了高校財務管理任務：決算編制；績了高校財務管理任務：決算編制；績

6、效評價實施；資產的反映和配置；財務控制和效評價實施；資產的反映和配置；財務控制和監督、財務風險防范監督、財務風險防范2021-11-217（三）進一步明確了總會計師的職權職責（三）進一步明確了總會計師的職權職責 新制度（修改）：新制度（修改）： 第六條第六條 總會計師為總會計師為學校副校級行政領導成學校副校級行政領導成員，員，協助校協助校( (院院) )長長管理學校財務工作，承擔相管理學校財務工作，承擔相應的領導和管理責任應的領導和管理責任 變化：變化： 明確要求高校應當設置總會計師這一專業崗位，明確要求高校應當設置總會計師這一專業崗位，并明確提出總會計師的權利和責任。并明確提出總會計師的權利

7、和責任。2021-11-218（四）增加了預算管理辦法的內容（四）增加了預算管理辦法的內容新制度（新制度（新增新增）：）： 第十一條國家對高等學校實行核定收支、定第十一條國家對高等學校實行核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結轉和結余按規定使額或者定項補助、超支不補、結轉和結余按規定使用的預算管理辦法。定額和定項補助根據國家有關用的預算管理辦法。定額和定項補助根據國家有關政策和財力可能，結合事業特點、事業發展目標和政策和財力可能，結合事業特點、事業發展目標和計劃、學校收支及資產狀況等確定。計劃、學校收支及資產狀況等確定。 變化變化：與：與事業單位規則事業單位規則相適應，明確高校實行相適應，明

8、確高校實行上述預算管理辦法。上述預算管理辦法。2021-11-219（五）強調了預算編制審批和調整的程序（五）強調了預算編制審批和調整的程序 新制度（修改）：新制度（修改）： 第十三條、第十四條、第十五條都是預算管理第十三條、第十四條、第十五條都是預算管理的內容。的內容。 其主要變化是其主要變化是： 1 1、預算編制考慮、預算編制考慮“結轉結余結轉結余”情況；情況； 2 2、預算建議方案要學校領導班子集體審議，預、預算建議方案要學校領導班子集體審議，預算要經法定程序審批后嚴格執行；算要經法定程序審批后嚴格執行； 3 3、預算調整一定按照要求調整。、預算調整一定按照要求調整。2021-11-21

9、10（六）增加了決算工作的規定（六）增加了決算工作的規定v新增十六、十七、十八三條，對新增十六、十七、十八三條，對決算的決算的概念、決算編報程序，以及決算要求提概念、決算編報程序，以及決算要求提出了明確規定。出了明確規定。2021-11-2111（七）調整高校財政補助收入和事業（七）調整高校財政補助收入和事業收入口徑收入口徑 新制度（修改）：新制度（修改）：第二十條（略）第二十條（略） 變化變化： 1.1.界定和強調了財政補助收入的界定和強調了財政補助收入的“同級同級”口徑，將非同級財政部門取得的財政撥款剔口徑，將非同級財政部門取得的財政撥款剔除。除。 即將財政補助收入即將財政補助收入“從財政

10、部門取得從財政部門取得”改為改為“從同級財政部門取得從同級財政部門取得”。 2021-11-2112 2. 2.將事業收入劃分為將事業收入劃分為“教育事業收入和科研教育事業收入和科研事業收入事業收入”兩大類，將原兩大類，將原“科研事業收入科研事業收入”的口徑擴大，包含了高校從非同級財政部門的口徑擴大，包含了高校從非同級財政部門取得的科研經費。取得的科研經費。 3.3.按照國家有關規定應當上繳國庫或者財政按照國家有關規定應當上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入教育事業收入；從財政專戶的資金，不計入教育事業收入；從財政專戶核撥給學校的資金和經核準不上繳國庫專戶核撥給學校的資金和經核準不上繳國庫或財政

11、專戶的資金，計入教育事業收入?；蜇斦舻馁Y金，計入教育事業收入。2021-11-2113（八）增加了收入上繳管理的規定（八）增加了收入上繳管理的規定v財務制度財務制度新增第二十二條新增第二十二條v高等學校對按照規定上繳國庫或財政專戶的高等學校對按照規定上繳國庫或財政專戶的資金，應當按照國庫集中收繳的有關規定及資金，應當按照國庫集中收繳的有關規定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。和坐支。2021-11-2114（九）調整支出分類和強調支出管理（九）調整支出分類和強調支出管理新財務制度第新財務制度第24條，對支出分類進行了明確規定。條，對支出分

12、類進行了明確規定。 1、事業支出分類從原來的八大類簡化為基本支出事業支出分類從原來的八大類簡化為基本支出和項目支出兩類和項目支出兩類v（1）不僅將資金使用分成）不僅將資金使用分成“保運轉的日常資金保運轉的日常資金”和和“為發展的專門資金為發展的專門資金”兩部分，較好地保證學校兩部分，較好地保證學校短期與長期的目標和任務完成；短期與長期的目標和任務完成；v（2）更是體現了部門預算對資金管理的要求，基）更是體現了部門預算對資金管理的要求，基本支出可以按預算定額加以細化管理，項目支出可本支出可以按預算定額加以細化管理，項目支出可以按項目庫實行動態監控和滾動管理，也能夠滿足以按項目庫實行動態監控和滾動

13、管理，也能夠滿足日常核算的需要。日常核算的需要。2021-11-2115v2、增加了、增加了“上繳上級支出上繳上級支出” 的分類的分類v即高等學校按照財政部門和主管部門的規定上繳上即高等學校按照財政部門和主管部門的規定上繳上級單位的支出。級單位的支出。v【解析解析】對這一支出的理解，重點要把握對這一支出的理解，重點要把握“支出的支出的依據是規定依據是規定”和和“支付的對象是上級單位支付的對象是上級單位”。v高等學校應繳財政專戶的資金，并不是一種高等學校應繳財政專戶的資金，并不是一種“上繳上繳上級支出上級支出”，因為資金上繳后還是能夠回流到學校，因為資金上繳后還是能夠回流到學校的，它不是一項的，

14、它不是一項“支出支出”。在未上繳時是一種暫時。在未上繳時是一種暫時的流動負債，上繳財政并返還后學校按規定將其確的流動負債，上繳財政并返還后學校按規定將其確認為事業收入。認為事業收入。2021-11-2116v3、增加了增加了“其他支出其他支出”的分類的分類v“其他支出其他支出”是新增設的；從高等學校的實際支出是新增設的；從高等學校的實際支出內容以及核算的實際情況看，原內容以及核算的實際情況看，原制度制度規定的四規定的四大類支出無法全面反映高等學校的所有支出，比如：大類支出無法全面反映高等學校的所有支出，比如：捐贈支出、利息支出等。捐贈支出、利息支出等。v【解析解析】v （1）原）原制度制度沒有

15、明確列支渠道的部分支出，沒有明確列支渠道的部分支出，在實際核算中的處理多種多樣。為正確反映這方面在實際核算中的處理多種多樣。為正確反映這方面的支出，滿足高等學校支出管理的實際需要，這次的支出，滿足高等學校支出管理的實際需要，這次制度制度修訂增設了修訂增設了“其他支出其他支出”。v（2）貸款利息調整到此類支出。）貸款利息調整到此類支出。2021-11-2117（十）增加國庫集中支付、政府采購及票（十）增加國庫集中支付、政府采購及票據管理規定據管理規定v新財務制度增加新財務制度增加第二十八條高等學校應當第二十八條高等學校應當嚴格執行國庫集支付制度和政府采購制度等嚴格執行國庫集支付制度和政府采購制度

16、等有關規定。有關規定。 第三十條高等學校應當依法加強各類票據第三十條高等學校應當依法加強各類票據管理，確保票據來源合法、內容真實、使用管理，確保票據來源合法、內容真實、使用正確，不得使用虛假票據。正確，不得使用虛假票據。2021-11-2118（十一）完善了結轉和結余資金的管理（十一）完善了結轉和結余資金的管理2021-11-2119v4、遵循收支平衡的原則，統遵循收支平衡的原則，統籌安排，合理使用，支出不得超出基金規模?；I安排，合理使用，支出不得超出基金規模。2021-11-2120（十二）修訂專用基金的管理原則和（十二）修訂專用基金的管理原則和具體用途具體用途2021-11-2121刪除修

17、購基金相關內容，職工福利基金按刪除修購基金相關內容，職工福利基金按照非財政撥款結余提取，合并學生獎貸基金、照非財政撥款結余提取，合并學生獎貸基金、勤工助學基金為學生獎助學金。勤工助學基金為學生獎助學金。v5、各項基金的提取或者設置只有國家或主管、各項基金的提取或者設置只有國家或主管部門會同同級財政部門確定部門會同同級財政部門確定2021-11-21222021-11-2123 各地的通常做法是按事業收入的各地的通常做法是按事業收入的5%足額提取足額提取資助經費。資助經費。2021-11-2124資產管理的總體變化資產管理的總體變化v1、建立了固定資產折舊制度、建立了固定資產折舊制度v2、建立了

18、無形資產攤銷辦法、建立了無形資產攤銷辦法v3、規范了高校的對外投資、規范了高校的對外投資v4、規范了高校的資產配置、使用和處置管理、規范了高校的資產配置、使用和處置管理v5、建立了資產共享共用制度、建立了資產共享共用制度2021-11-2125（十三）修訂了固定資產界定標準和分類（十三）修訂了固定資產界定標準和分類v1 1、新制度根據固定資產分類改革實踐和經濟、新制度根據固定資產分類改革實踐和經濟社會的發展水平，適度調高了固定資產的單社會的發展水平，適度調高了固定資產的單位價值標準。位價值標準。v即：通用設備（原一般設備）單位價值標準即：通用設備（原一般設備）單位價值標準由原來的由原來的500

19、500元提高到元提高到10001000元，專用設備單位元，專用設備單位價值標準由原來的價值標準由原來的800800元提高到元提高到15001500元。元。2021-11-2126v2、新增了在建工程定義及相關管理規定新增了在建工程定義及相關管理規定v新財務制度新增第新財務制度新增第4545條，對在建工程進行明條，對在建工程進行明確定義和要求。確定義和要求。v同時，制度中要求基本建設在單獨建賬、單同時，制度中要求基本建設在單獨建賬、單獨核算的同時，定期將基建賬相關數據并入獨核算的同時，定期將基建賬相關數據并入單位會計單位會計“大賬大賬” ” 。2021-11-2127（十四）增加了固定資產折舊、

20、無形資產（十四）增加了固定資產折舊、無形資產攤銷相關規定攤銷相關規定v固定資產折舊反映了固定資產隨著時間推固定資產折舊反映了固定資產隨著時間推移和使用程度發生的價值消耗，是收付實移和使用程度發生的價值消耗，是收付實現制向權責發生制轉變的重要標志?，F制向權責發生制轉變的重要標志。 v 1 1、折舊方法的選用：新制度第四十三條、折舊方法的選用：新制度第四十三條規定規定“高等學校應當對固定資產采用年限高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊平均法或工作量法計提折舊”。2021-11-2128v2 2、預計凈殘值的規定：鑒于高校資產處置收入作、預計凈殘值的規定：鑒于高校資產處置收入作為非

21、稅收入實行收支兩條線管理，并且殘值估計存為非稅收入實行收支兩條線管理，并且殘值估計存在不確定性，為簡化處理折舊的計算，新制度規定在不確定性，為簡化處理折舊的計算，新制度規定“計提固定資產折舊不考慮殘值。計提固定資產折舊不考慮殘值。”（第四十三（第四十三條）。條）。v3 3、折舊計提范圍：文物和陳列品、圖書、檔案、折舊計提范圍：文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等，不計提折舊。動植物等，不計提折舊。2021-11-2129v4 4、規定了省級部門的管理權限。省級財政部門會、規定了省級部門的管理權限。省級財政部門會同主管部門制定計提折舊的具體辦法。同主管部門制定計提折舊的具體辦法。v5 5、“固定資

22、產折舊不計入支出。固定資產折舊不計入支出。” “” “虛提虛提”折舊折舊處理方法兼顧了預算管理和財務管理雙重需要，既處理方法兼顧了預算管理和財務管理雙重需要，既不影響高校支出的預算口徑，又有利于促進事業單不影響高校支出的預算口徑，又有利于促進事業單位落實位落實“實物管理與價值管理相結合實物管理與價值管理相結合”的資產管理的資產管理理念和原則。理念和原則。2021-11-2130v6、制度新增制度新增第四十七條高等學校應當對無第四十七條高等學校應當對無形資產在其形資產在其使用期限使用期限內采用年限平均法進行內采用年限平均法進行攤銷。對于使用期限不確定的無形資產，攤攤銷。對于使用期限不確定的無形資

23、產，攤銷辦法執行國家有關規定。無形資產攤銷銷辦法執行國家有關規定。無形資產攤銷不不計入計入高等學校支出。高等學校支出。2021-11-2131（十五）嚴格控制高校對外投資行為（十五）嚴格控制高校對外投資行為v新制度第新制度第48條對高校對外投資進行了嚴格規條對高校對外投資進行了嚴格規定：定：在保證學校正常運轉和事業發展的前提在保證學校正常運轉和事業發展的前提下，按照國家有關規定可以對外投資的，應下，按照國家有關規定可以對外投資的，應當履行有關審批程序。高等學校不得使用財當履行有關審批程序。高等學校不得使用財政撥款及其結余進行對外投資，不得從事股政撥款及其結余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基

24、金、企業債券等投資。國家另票、期貨、基金、企業債券等投資。國家另有規定的除外有規定的除外v（資金來源、投資對象資金來源、投資對象）2021-11-2132（十六）健全了資產處置資產共享規定（十六）健全了資產處置資產共享規定v新財務制度新增第新財務制度新增第4949、5050、5151三條，分別規三條，分別規定了資產處置、投資收益、資產共享等內容。定了資產處置、投資收益、資產共享等內容。v1 1、實行審批制度。、實行審批制度。v2 2、資產處置、使用收益納入單位預算管理，、資產處置、使用收益納入單位預算管理，實行收支兩條線。實行收支兩條線。v3 3、資產共享共用。、資產共享共用。2021-11-

25、2133（十七）明確建立高校財務風險監控（十七）明確建立高校財務風險監控機制機制v新制度第九章共計新制度第九章共計4條，對負債管理提出明確條，對負債管理提出明確要求。新增第要求。新增第55條（風險防控）條（風險防控）v1、明確負債的分類和內容、明確負債的分類和內容v2、基建債務伴隨基建并賬一同轉入，全面反、基建債務伴隨基建并賬一同轉入，全面反映債務規模映債務規模v3、堅持分類管理，建立健全風險控制機制、堅持分類管理，建立健全風險控制機制 2021-11-2134v債務風險分四類債務風險分四類v一類是學校從會計主體之外借入的債務；一類是學校從會計主體之外借入的債務；v二是結算過程中形成的結算債務

26、；二是結算過程中形成的結算債務；v三是隱性債務，比如未確認的工程欠款；三是隱性債務，比如未確認的工程欠款；v四是或有債務，比如訴訟事項、合同違約金等。四是或有債務，比如訴訟事項、合同違約金等。 四類債務均存在風險，均應納入財務風險控制范圍。四類債務均存在風險，均應納入財務風險控制范圍。2021-11-2135（十八）增加了成本費用的管理規定（十八）增加了成本費用的管理規定v第第1010章是全新的一章，共計章是全新的一章，共計7 7條。條。v1 1、提出高校實行內部成本費用管理的要求；、提出高校實行內部成本費用管理的要求；v2 2、明確費用、成本核算的概念，費用歸集分、明確費用、成本核算的概念，

27、費用歸集分配的方法，以及費用的分類，將離退休費用配的方法，以及費用的分類，將離退休費用和其他費用單獨設置并規定其內涵；和其他費用單獨設置并規定其內涵；v3 3、規定成本核算實施細則制定主體；、規定成本核算實施細則制定主體；v4 4、明確成本費用管理與支出管理協調。、明確成本費用管理與支出管理協調。 2021-11-2136v為什么加這章？為什么加這章？1 1、績效評價的需要。、績效評價的需要。2 2、完善培養成本分擔機制的需要。、完善培養成本分擔機制的需要。3 3、挖掘成本節約因素，調整成本結構，提升、挖掘成本節約因素，調整成本結構，提升財務管理水平的需要。財務管理水平的需要。2021-11-

28、2137上 繳上 繳上 級上 級支出支出其其他他支支出出基基本本支支出出項目支出項目支出事業支出事業支出經經營營支支出出對附對附屬單屬單位補位補助支助支出出固定資產固定資產折舊折舊無形資產無形資產攤銷攤銷教育費用教育費用科研費用科研費用管理費用管理費用離退休費用離退休費用其他費用其他費用經營收入配比經營收入配比資資本本化化支支出出非資非資本化本化支出支出費用按用途歸費用按用途歸集集教育總成本教育總成本院系、專業成本院系、專業成本生均成本生均成本科研成本科研成本。待成本細則出臺待成本細則出臺成本對象分配成本對象分配成本費用歸集分配簡圖成本費用歸集分配簡圖？2021-11-2138成本費用的一點補

29、充成本費用的一點補充v成本費用的歸集成本費用的歸集分配分配框架及制度規定框架及制度規定v歸集分配框架：成本費用的歸集分配采用了會計調歸集分配框架：成本費用的歸集分配采用了會計調整法。三大部分：整法。三大部分：調整起點、費用歸集、成本核算調整起點、費用歸集、成本核算。支出、資產折耗歸集到費用分類，由費用分類核算支出、資產折耗歸集到費用分類，由費用分類核算成本。注意支出、費用、成本的區別。成本。注意支出、費用、成本的區別。v（一）調整起點。兩部分：一是支出，二是資產折（一）調整起點。兩部分：一是支出，二是資產折耗。實際發生的數據，是成本費用的數據來源耗。實際發生的數據，是成本費用的數據來源 。20

30、21-11-2139v（二）費用的歸集。承上啟下（二）費用的歸集。承上啟下v1 1、承上：規定了支出、折耗歸集為費用的原則、承上：規定了支出、折耗歸集為費用的原則v 歸屬期間及相關性原則：第五十八條規定歸屬期間及相關性原則：第五十八條規定 “ “高高等學校應當在支出管理基礎上，將效益與本會計年等學校應當在支出管理基礎上，將效益與本會計年度相關的支出計入當期費用；將效益與兩個或者兩度相關的支出計入當期費用；將效益與兩個或者兩個以上會計年度相關的支出，按照有關規定個以上會計年度相關的支出，按照有關規定, ,以固以固定資產折舊、無形資產攤銷等形式分期計入費用。定資產折舊、無形資產攤銷等形式分期計入費用?！?021-11-2140v 費用分攤原則費用分攤原則 ：新制度第六十一條規定：新制度第六十一條規定“高等高等學校應當正確歸集實際發生的各項費用；不能直接學校應當正確歸集實際發生的各項費用；不能直接歸集的，應當按照一定原則和標準合理分攤。歸集的，應當按照一