1、“增值稅檢查后的賬務調整作分錄”增值稅檢查后的賬務調整，應設立“應交稅費一增值稅檢查調整”專門賬戶。凡檢查后應調減賬面進項 稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅 額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目；全部調賬事項入賬后，應結出 本賬戶的余額，并對該余額進行處理:1. 若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數，借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記本科目。2. 若余額在貸方，且“應交稅費一應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅費一未交增值稅”科目。3. 若本賬戶余額在貸方，

2、“應交稅費一應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅費一應交增值稅”科目。4. 若本賬戶余額在貸方，“應交稅費一應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅費一未交增值稅”科目。上述賬務調整應按納稅期逐期進行。根據上述規定，我們可以明確以下幾個問題: 第一，檢查出的未記進項稅額等，即“應交稅費一應交增值稅”賬戶借方應記數，可以全部視同當期留 抵數額，轉入“應交稅費一應交增值稅”賬戶的借方。第二，檢查出的未記銷項稅額等，即“應交稅費一應交增值稅”賬戶貸方應記數，可以全部用于抵消當 期留抵數額，抵完后，

3、有余額再將其轉入“應交稅費一未交增值稅”科目，上繳國庫。第三，檢查出的“應交稅費一增值稅檢查調整”數額，必須按納稅期逐期進行滾動計算，不能將其統算, 否則將違背增值稅原理。也就是說不逐期計算，可能會產生用前期未繳增值稅，去抵消后期的進項稅額, 造成前期欠稅，而后期卻出現企業未欠稅，有時還有留抵稅額的情形。另一方面按期進行滾動計算，也 可以如實計算滯納金的數額。舉例說明如下: 某國稅局當年11月份，對某工業企業一般納稅人7月10月增值稅納稅情況進行檢查，發現如下問題。1. 7月15日企業銷售產品，收取優質費4680元，送貨上門支付運費3000元，企業會計處理為： 借:銀行存款4680貸：營業外收

4、入4680 借：產品銷售費用3000貸:銀彳丁存款 30002. 8月12日企業為在建工程購入物資，支付運費10000元，會計處理為:借：在建工程一工程物資9300應交稅費一應交增值稅（進項稅額）700貸：銀行存款100003. 9月17日，企業用產品還欠款，其成本價4000元，售價5000元，企業未開具增值稅專用發票，以出庫單直接結賬，做如下會計處理。借：應付賬款5850貸:產成品58504. 10月6日企業用產品捐贈，售價10000元，成本價8000元，企業做如下處理:借:營業外支出8000貸：產成品8000針對上述問題分析如下:1. 7月15日收取優質費，屬價外費用，應并入不敷出銷售收入

5、中征稅。調賬為:借:營業外收入 680貸：應交稅費一增值稅檢查調整680 銷售產品而支付的運費可以抵扣稅金。3000x7% =210 （元） 借：應交稅費一增值稅檢查調整210貸：產品銷售費用210由于7月份企業“應交稅費一應交增值稅”賬戶無余額，則按規定應將當期“應交稅費一增值稅檢查調 整”賬戶余額47（）元轉入“應交稅費一未交增值稅”賬戶作: 借：應交稅費一增值稅檢查調整 470貸：應交稅費一未交增值稅 470 2. 8月12日企業為在建工程購入貨物，而支付運費其進項稅額不得抵扣，調賬為:借：在建工程一工程物資700貸:應交稅費一增值稅檢査調整70（）由于8月份企業有留抵進項稅1000元，

6、則還需記: 借:應交稅費一增值稅檢查調整700 貸：應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）700 此時8月份留抵數額實際變為300元。3. 9月17日用產品還欠款，應視同銷售，計提銷項稅額：5850x17%一（1 + 17%） =850 （元）； 調賬為:借:產品銷售成本4000產成品1850貸：產品銷售收入5000 應交稅費一增值稅檢查調整850 由于8月份査出70()元屬多記進項稅額，則此時應將7()()元滾動至9月份計算增值稅當中。即上期留抵 數額變為300元(1000-700),則:9 月份應納稅金= 5500+850 (3000+300) =3050 (元)。企業已繳1500元，尚欠(30501500) 1550元。調賬為: 借：應交稅費一轉出未交增值稅71() 應交稅費一增值稅檢査調整850貸:應交稅費一未交增值稅1550410月6日，企業用產品捐贈，應視同銷售，并按成本轉賬、售價計稅。調賬為：借：營業外支出170()貸：應交稅費一增值稅檢查調整1700由于10月份企業有留抵稅額800元，可將“應交稅費一增值稅檢查調整”賬戶余額1700元，直接沖減留抵數后，再對其差額補稅。借：應交稅費一增值稅檢查調整