1、第五章第五章 企業所得稅的會計核算企業所得稅的會計核算5.1 企業所得稅概述企業所得稅概述5.1.1 納稅義務人納稅義務人企業所得稅的納稅義務人是指在中華企業所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內的企業和其他取得收人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織（除個人獨資企業、合伙企入的組織（除個人獨資企業、合伙企業）。業）。納稅人分為居民企業和非居民企業。納稅人分為居民企業和非居民企業。 居民企業，是指依法在中國境內成立，居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國或者依照外國(地區地區)法律成立但實際管法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。理機構在中國境內的企業。 非居民企業，是指依照外

2、國（地區）非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。但有來源于中國境內所得的企業。 5.1.2 企業所得稅的征稅對象企業所得稅的征稅對象1、 居民企業應當就其來源于中國境內、居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。境外的所得繳納企業所得稅。2、非居民企業在中國境內設立機構、非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取場所的，應當就其所設機構、場所

3、取得的來源于中國境內的所得，以及發得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。 3、非居民企業在中國境內未設立機構、非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。的所得繳納企業所得稅。5.1.3 企業所得稅的稅率企業所得稅的稅率企業所得稅的稅率為企業所得稅的稅率為25%。對特定規

4、模。對特定規模的企業實行的企業實行20%的優惠稅率。對上述的優惠稅率。對上述第第3條的非居民企業實行條的非居民企業實行20%的稅率。的稅率。5.1.4 應納所得額的確定應納所得額的確定應納稅所得額應納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免免稅收入稅收入-各項扣除各項扣除-以前年度虧損以前年度虧損1、收入總額、收入總額銷售貨物收入；銷售貨物收入；提供勞務收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收益；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；利息收入；租金收入；租金收入；特許權使用費收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；接受捐贈收入；其他收入。其他收入。 下

5、列收入為不征稅收入：財政撥款，下列收入為不征稅收入：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業性收依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金，國務院規定的其他不征費、政府性基金，國務院規定的其他不征稅收入。稅收入。 免稅收入：見免稅收入：見p140-141。2、準予扣除項目、準予扣除項目 企業實際發生的與取得收入有關的、企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金和損合理的支出，包括成本、費用、稅金和損失等項目準予在計算應納稅所得額時扣除。失等項目準予在計算應納稅所得額時扣除。 3、部分扣除項目的具體范圍和標準、部分扣除項目的具體范圍和標準扣除標準不得超過稅法規定標

6、準的扣除項扣除標準不得超過稅法規定標準的扣除項目，且超過部分不能結轉到以后年度。如目，且超過部分不能結轉到以后年度。如工資薪金支出、利息費用等。工資薪金支出、利息費用等。扣除標準不得超過稅法規定標準的扣除項扣除標準不得超過稅法規定標準的扣除項目，超過標準部分可以結轉到以后年度扣目，超過標準部分可以結轉到以后年度扣除。如廣告費和業務宣傳費等。除。如廣告費和業務宣傳費等。各類具體項目的扣除標準：各類具體項目的扣除標準：1.1.工資薪金支出工資薪金支出2.2.職工福利費職工福利費、工會經費工會經費、職工教育經費職工教育經費（分別不得超過工資的（分別不得超過工資的14% 14% 、2% 2% 、2.5

7、% 2.5% ），按工資薪金總額的），按工資薪金總額的2.5%2.5%計提的職計提的職工教育經費超過扣除標準部分可以結轉以工教育經費超過扣除標準部分可以結轉以后年度。后年度。3.3.利息費用利息費用4.4.業務招待費業務招待費l企業實際發生的與生產經營活動有關的企業實際發生的與生產經營活動有關的業務招待費業務招待費, , 按照實際發生額的按照實際發生額的 60% 60% 扣扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的收入的55。5.5.廣告費和業務宣傳費支出超過當年銷廣告費和業務宣傳費支出超過當年銷售（營業）收入售（營業）收入15%15%的部分，可以無限的部分，

8、可以無限期遞延扣除，直到全額扣除為止。期遞延扣除，直到全額扣除為止。 營業外收入不作為營業外收入不作為15%15%計算基數。計算基數。企業在生產經營中發生的廣告性的贊企業在生產經營中發生的廣告性的贊助支出按廣告費和業務宣傳費的規定助支出按廣告費和業務宣傳費的規定處理，可以在稅前扣除。可見，對于處理，可以在稅前扣除。可見，對于非廣告性質的贊助支出，由于與企業非廣告性質的贊助支出，由于與企業取得收入不直接相關，不允許企業稅取得收入不直接相關，不允許企業稅前扣除。前扣除。 6.6.公益性捐贈支出（通過公益性社會團體公益性捐贈支出（通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門捐贈，不或者縣級以上人民

9、政府及其部門捐贈，不超過年度利潤總額超過年度利潤總額12%12%的部分的部分 ）7.7.保險費保險費8.8.租賃費租賃費 4、不得扣除的項目、不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權益向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；性投資收益款項；企業所得稅稅款；企業所得稅稅款；稅收滯納金；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；罰金、罰款和被沒收財物的損失；企業發生的公益性捐贈支出，在年企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額度利潤總額12%以外的部分，不予在以外的部分，不予在計算應納稅所得額時扣除；計算應納稅所得額時扣除；贊助支出；贊助支出；未經核定的準備金支出；未經核定的準備金支出；企

10、業之間支付的管理費、企業內營企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用業機構之間支付的租金和特許權使用費及非銀行企業內營業機構之間支付費及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。的利息，不得扣除。與取得收入無關的其他支出。與取得收入無關的其他支出。5.1.5 虧損彌補虧損彌補1、企業納稅年度發生的虧損，準、企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但彌補年限最長不得超所得彌補，但彌補年限最長不得超過五年。過五年。2、企業在匯總計算繳納企業所得、企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得稅時，其境外營業

11、機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。抵減境內營業機構的盈利。5.2 所得稅會計基礎所得稅會計基礎5.2.1 所得稅會計中的所得稅性質所得稅會計中的所得稅性質1、收益分配觀、收益分配觀 收益分配觀將企業向政府繳納的所收益分配觀將企業向政府繳納的所得稅視為一種對政府的收益分配，體得稅視為一種對政府的收益分配，體現了對政府支持的回報。基于現了對政府支持的回報。基于“企業企業主體理論主體理論”，收益可由企業用于各種，收益可由企業用于各種經營活動之需。所得稅的支付使企業經營活動之需。所得稅的支付使企業的資產減少，產權減少，屬于收益分的資產減少，產權減少，屬于收益分配的性質。所得稅的會計處理在配的性質。

12、所得稅的會計處理在“利利潤分配潤分配”賬戶核算。賬戶核算。2、費用觀、費用觀 費用觀將企業所得稅視為一種企費用觀將企業所得稅視為一種企業為取得收益而發生的耗費，與經營業為取得收益而發生的耗費，與經營中的其他耗費一樣，應歸入費用項目。中的其他耗費一樣，應歸入費用項目。 費用觀的理論依據是費用觀的理論依據是“業主理業主理論論”，該理論認為業主是企業的主體，該理論認為業主是企業的主體，資產是所有者的資產，負債是所有者資產是所有者的資產，負債是所有者的負債，權益是所有者的凈資產。在的負債，權益是所有者的凈資產。在企業經營過程中，收入意味著所有者企業經營過程中，收入意味著所有者權益的增加，費用意味著所有

13、者權益權益的增加，費用意味著所有者權益的減少，收入減費用形成的企業收益的減少，收入減費用形成的企業收益實際是所有者凈財富的增加。實際是所有者凈財富的增加。所得稅是為獲得收益而付出的代價，所得稅是為獲得收益而付出的代價，會導致所有者權益的減少，符合費用會導致所有者權益的減少，符合費用的性質。的性質。 基于費用觀進行所得稅會計處理時，基于費用觀進行所得稅會計處理時，由于費用能遞延，可采用跨期所得稅由于費用能遞延，可采用跨期所得稅分攤法進行所得稅會計處理。分攤法進行所得稅會計處理。 5.2.2 所得稅的分攤方法所得稅的分攤方法由于應納稅所得額不一定等于會計利潤，由于應納稅所得額不一定等于會計利潤，而

14、應交所得稅而應交所得稅=應納稅所得額應納稅所得額適用所得稅適用所得稅稅率。基于所得稅費用觀，按照費用確認稅率。基于所得稅費用觀，按照費用確認的原則，所得稅費用是按照當期應交所得的原則，所得稅費用是按照當期應交所得稅確定，還是按照資產負債觀計算的所得稅確定，還是按照資產負債觀計算的所得稅確定稅確定?1、當期計列法、當期計列法 基于當期應納稅所得額確定所得稅費用，基于當期應納稅所得額確定所得稅費用，所得稅費用所得稅費用=當期應交所得稅當期應交所得稅=當期應納稅所當期應納稅所得額得額適用稅率適用稅率在當期計列法下，會計準則與稅法間在當期計列法下，會計準則與稅法間的差異（即會計利潤與應納稅所得額的差異

15、（即會計利潤與應納稅所得額之間的差異）均于當期確認為所得稅之間的差異）均于當期確認為所得稅費用。費用。2、跨期所得稅分攤法、跨期所得稅分攤法 跨期所得稅分攤法是將暫時性差異跨期所得稅分攤法是將暫時性差異所產生的未來所得稅影響額分別確認所產生的未來所得稅影響額分別確認為負債或資產，并將此所得稅影響額為負債或資產，并將此所得稅影響額遞延至以后期間分別確認為所得稅費遞延至以后期間分別確認為所得稅費用（或收益）。用（或收益）。所得稅是由交易或事項引起的，一個時期所得稅是由交易或事項引起的，一個時期的經營成果與所得稅有密切的聯系，因此，的經營成果與所得稅有密切的聯系，因此，當交易或事項產生會計收益時，應

16、于同期當交易或事項產生會計收益時，應于同期確認所得稅費用，以遵循配比原則。確認所得稅費用，以遵循配比原則。5.2.3 5.2.3 應納稅所得額的計算方法應納稅所得額的計算方法1 1、直接法、直接法應納稅所得額應納稅所得額= =收入總額收入總額- -準予扣除項目準予扣除項目金額金額= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入- -各項各項扣除扣除- -彌補虧損彌補虧損2 2、間接法、間接法 應納稅所得額應納稅所得額= =會計利潤會計利潤+ +納稅調增項目納稅調增項目- -納稅調減項目納稅調減項目1 1、永久性差異、永久性差異定義：永久性差異是指某一會計期定義：永久性差異

17、是指某一會計期間，由于會計準則、制度和稅法在計間，由于會計準則、制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同、算收益、費用或損失時的口徑不同、標準不同，所產生的稅前會計利潤與標準不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。該差異不應納稅所得額之間的差異。該差異不會影響其他會計期間。會影響其他會計期間。永久性差異的類型永久性差異的類型財務會計規定應確認為收入、收益，財務會計規定應確認為收入、收益，但稅法規定不作為應納稅所得額的收但稅法規定不作為應納稅所得額的收入項目，屬于間接法下的調減項目，入項目，屬于間接法下的調減項目，如國債利息收入。如國債利息收入。財務會計規定應列為成本、費用或財務

18、會計規定應列為成本、費用或損失，但稅法規定不允許扣除的項目，損失，但稅法規定不允許扣除的項目，屬于間接法下的調增項目。主要包括屬于間接法下的調增項目。主要包括兩種情況：兩種情況：a.a.范圍不同，如稅收滯納金；罰金、范圍不同，如稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；贊助支出罰款和被沒收財物的損失；贊助支出等不作為扣除項目處理。等不作為扣除項目處理。b.b.標準不同，如利息支出、公益性捐標準不同，如利息支出、公益性捐贈等的扣除標準不同。財務會計一般贈等的扣除標準不同。財務會計一般可以全額列支，稅法規定一般有扣除可以全額列支，稅法規定一般有扣除上限。上限。財務會計規定不確認為收入，但按財務會計

19、規定不確認為收入，但按稅法規定要作為應稅收入的項目，屬稅法規定要作為應稅收入的項目，屬于間接法下的調增項目。如視同銷售于間接法下的調增項目。如視同銷售等。等。財務會計未確認為成本、費用或損財務會計未確認為成本、費用或損失，但稅法規定應作為成本、費用或失，但稅法規定應作為成本、費用或損失扣除，屬于間接法下的調減項目。損失扣除，屬于間接法下的調減項目。如新產品、新技術、新工藝研究開發如新產品、新技術、新工藝研究開發費用等可以加計扣除的項目。費用等可以加計扣除的項目。2、暫時性差異、暫時性差異 暫時性差異是指資產、負債的賬面暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差異，價值與其計稅基

20、礎不同產生的差異，該差異在以后年度當財務報表上列示該差異在以后年度當財務報表上列示的資產收回或列示的負債償還時，會的資產收回或列示的負債償還時，會產生應納稅金額或可抵扣稅金額。按產生應納稅金額或可抵扣稅金額。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。扣暫時性差異。應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異是指在確定未來收應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。差異

21、。應納稅暫時性差異通常產生于以下情應納稅暫時性差異通常產生于以下情況：況：資產的賬面價值大于其計稅基礎。資產的賬面價值大于其計稅基礎。在產生當期應確認相關的遞延所得稅在產生當期應確認相關的遞延所得稅負債。負債。某固定資產成本為某固定資產成本為250萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為200萬元。計稅累積折舊為萬元。計稅累積折舊為100萬元，該項萬元，該項固定資產的計稅基礎為固定資產的計稅基礎為150萬元，當稅率為萬元，當稅率為25%，當企業收回這項資產的賬面金額時，當企業收回這項資產的賬面金額時，應支付所得稅應支付所得稅12.5萬元（萬元（5025%）。賬）。賬面金額面金額200萬元與其計稅基礎萬

22、元與其計稅基礎150萬元之間萬元之間的差額的差額50萬元為應納稅暫時性差異。萬元為應納稅暫時性差異。負債的賬面價值小于其計稅基礎。負債的賬面價值小于其計稅基礎。未來可抵扣金額未來可抵扣金額0產生當期，應確認相關的遞延所得稅產生當期，應確認相關的遞延所得稅資產。資產。注：除因資產、負債的賬面價值與其注：除因資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的暫時性差異以外，計稅基礎不同產生的暫時性差異以外，按照稅法規定可以結轉以后年度的未按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，也視同可抵扣彌補虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時性差異處理。暫時性差異處理。3、計稅基礎、計稅基礎資產的計稅基礎資產的

23、計稅基礎資產的計稅基礎是指企業在收回資產資產的計稅基礎是指企業在收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以在應稅經濟利益時按照稅法規定可以在應稅經濟利益中抵扣的金額。即該項資產在未來使中抵扣的金額。即該項資產在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前扣除的金額。用于稅前扣除的金額。在會計處理上，資產在初始確認時，其計在會計處理上，資產在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本，即企業為取得某稅基礎一般為取得成本，即企業為取得某項資產支付的成本在未來期間準予稅前扣項資產支付的成本在未來期間準予稅前扣除的金額。在資產

24、持續持有過程中，其計除的金額。在資產持續持有過程中，其計稅基礎是指資產的取得成本減去以前期間稅基礎是指資產的取得成本減去以前期間按照稅法規定已在稅前扣除的金額后的余按照稅法規定已在稅前扣除的金額后的余額，該余額代表的是按照稅法規定，所涉額，該余額代表的是按照稅法規定，所涉及的資產在未來期間計稅時仍然可以在稅及的資產在未來期間計稅時仍然可以在稅前扣除的金額。如固定資產在某一資產負前扣除的金額。如固定資產在某一資產負債表日的計稅基礎，是指其成本扣除按照債表日的計稅基礎，是指其成本扣除按照稅法規定已在以前期間稅前扣除的累積折稅法規定已在以前期間稅前扣除的累積折舊額后的余額。用公式表示如下：舊額后的余

25、額。用公式表示如下：資產的計稅基礎資產的計稅基礎=未來可在稅前扣除的未來可在稅前扣除的金額金額某一資產負債表日的計稅基礎某一資產負債表日的計稅基礎=某資產的賬面價值某資產的賬面價值-以前期間已在稅以前期間已在稅前扣除的金額前扣除的金額一般情況下，資產在取得時，其入賬一般情況下，資產在取得時，其入賬價值與計稅基礎是相同的；在后續計價值與計稅基礎是相同的；在后續計量過程中，因企業會計準則和稅法規量過程中，因企業會計準則和稅法規定不同，可能產生資產的賬面價值與定不同，可能產生資產的賬面價值與其計稅基礎的差異。其計稅基礎的差異。負債的計稅基礎負債的計稅基礎負債的計稅基礎是指負債的賬面價值負債的計稅基礎

26、是指負債的賬面價值減去該負債在未來期間計算應納稅所減去該負債在未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。（1）流動負債中包含賬面金額為）流動負債中包含賬面金額為1000元的元的應付罰款，計稅時，該項罰款不予抵扣，可應付罰款，計稅時，該項罰款不予抵扣，可抵扣金額為抵扣金額為0元，計稅基礎元，計稅基礎=1000-0=1000（元），等于賬面價值，不存在可抵扣暫時（元），等于賬面價值，不存在可抵扣暫時性差異。性差異。（2）一項應付貨款的賬面價值為）一項應付貨款的賬面價值為5萬元，該萬元，該貨款未來償還時不會產生納稅影響，可抵扣貨款未來償還時不會產生納稅影

27、響，可抵扣金額為金額為0元，計稅基礎元，計稅基礎=50000-0=50000（元），等于賬面價值，不存在可抵（元），等于賬面價值，不存在可抵扣暫時性差異。扣暫時性差異。（3）企業一筆短期應計費用，其賬面）企業一筆短期應計費用，其賬面金額金額2000元，計稅時，相應的費用將元，計稅時，相應的費用將在未來以現金制予以抵扣，未來可抵在未來以現金制予以抵扣，未來可抵扣金額為扣金額為2000元，計稅基礎元，計稅基礎=2000-2000=0（元），賬面價值大于計稅基（元），賬面價值大于計稅基礎，存在可抵扣暫時性差異。礎，存在可抵扣暫時性差異。計稅時，如果相關費用已經抵扣，未計稅時，如果相關費用已經抵扣，未

28、來可抵扣金額為來可抵扣金額為0元，計稅基礎為元，計稅基礎為2000元，等于賬面價值，不存在可抵扣暫元，等于賬面價值，不存在可抵扣暫時性差異。時性差異。5.3 所得稅會計處理方法所得稅會計處理方法5.3.1 所得稅會計處理方法概述所得稅會計處理方法概述1、兩種基本處理方法、兩種基本處理方法應付稅款法：按照應納稅所得額和應付稅款法：按照應納稅所得額和適用稅率確定的應交所得稅作為當期適用稅率確定的應交所得稅作為當期所得稅費用，即會計利潤和應納稅所所得稅費用，即會計利潤和應納稅所得額之間的差異（包括永久性差異和得額之間的差異（包括永久性差異和暫時性差異）均在當期確認為所得稅暫時性差異）均在當期確認為所

29、得稅費用。費用。當期所得稅費用當期所得稅費用=當期應交所得稅當期應交所得稅納稅影響會計法是將本期稅前會計納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與應稅所得額之間產生的暫時性利潤與應稅所得額之間產生的暫時性差異造成的影響納稅的金額，遞延和差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期（即將本期產生的暫分配到以后各期（即將本期產生的暫時性差異對所得稅的影響采取跨期分時性差異對所得稅的影響采取跨期分攤）的一種所得稅會計處理方法。攤）的一種所得稅會計處理方法。采用納稅影響會計法，所得稅被視為采用納稅影響會計法，所得稅被視為企業在獲得收益時發生的一種費用，企業在獲得收益時發生的一種費用，并應隨同有關的收入和費

30、用計入同一并應隨同有關的收入和費用計入同一納稅期內，以達到收入和費用的配比。納稅期內，以達到收入和費用的配比。兩者的區別在于：前者將暫時性差異兩者的區別在于：前者將暫時性差異影響應納稅所得額的金額在當期確認影響應納稅所得額的金額在當期確認為所得稅費用，后者將暫時性差異影為所得稅費用，后者將暫時性差異影響應納稅所得額的金額遞延到以后期響應納稅所得額的金額遞延到以后期間。間。5.3.2 應付稅款法應付稅款法按照應納稅所得額確定應交所得稅，并以按照應納稅所得額確定應交所得稅，并以此確定所得稅費用，即應交所得稅等于所此確定所得稅費用，即應交所得稅等于所得稅費用。得稅費用。會計分錄會計分錄借：所得稅費用

31、借：所得稅費用 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 在應付稅款法下，若采用間接法計算應納在應付稅款法下，若采用間接法計算應納稅所得額，根據會計利潤調整為應納稅所稅所得額，根據會計利潤調整為應納稅所得額（包括永久性差異和暫時性差異），得額（包括永久性差異和暫時性差異），進一步確定應交所得稅，同時確認所得稅進一步確定應交所得稅，同時確認所得稅費用。費用。5.3.3 資產負債表債務法資產負債表債務法資產負債表債務法的核算程序如下：資產負債表債務法的核算程序如下：（1）計算當期應交所得稅。）計算當期應交所得稅。（2）確定資產、負債的賬面價值和計稅基）確定資產、負債的賬面價值和計稅基礎。礎。（

32、3）比較資產、負債的賬面價值和計稅基）比較資產、負債的賬面價值和計稅基礎，確定暫時性差異。礎，確定暫時性差異。（4）根據暫時性差異的情況，確定本期遞）根據暫時性差異的情況，確定本期遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的期末余延所得稅資產和遞延所得稅負債的期末余額，并根據期初余額情況作出相應的會計額，并根據期初余額情況作出相應的會計處理。處理。一、遞延所得稅負債的確認和計量一、遞延所得稅負債的確認和計量資產賬面價值資產賬面價值資產計稅基礎資產計稅基礎負債賬面價值負債賬面價值負債計稅基礎負債計稅基礎以上兩種情況會導致產生應納稅暫時性差以上兩種情況會導致產生應納稅暫時性差異，企業應將其作為遞延所得稅負債處理。異，企業應將其作為遞延所得稅負債處理。見例見例5-2，5-3二、遞延所得稅資產的確認和計量二、遞延所得稅資產的確認和