1、內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)本文目錄：內(nèi)部審計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)審實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)簡介IIA頒布內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)修訂本的補充實務(wù)公告內(nèi)部審計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范1、基本內(nèi)容2、重點難點和和疑點基本內(nèi)容-道德規(guī)范的目的是促進內(nèi)部審計職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的道德文化的發(fā)展。國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會理事會在1999年6月通過的道德規(guī)范中指出：道德規(guī)范對于內(nèi)部審計職業(yè)來說是必要的和適當(dāng)?shù)模驗樗墙⑿湃蔚幕A(chǔ)。這種基礎(chǔ)為評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)，提供了保證。道德規(guī)范既適用于提供內(nèi)部審計服務(wù)的個人，也適用于提供內(nèi)部審計服務(wù)的團體。對于協(xié)會會員、IIA職業(yè)資格的接受者或參加者，對道德規(guī)范的違背將根據(jù)協(xié)會的規(guī)

2、章和行政指南予以評價和管理。2000年6月通過的新道德規(guī)范包括兩個基本部分：一是與內(nèi)部審計職業(yè)和實務(wù)相關(guān)的原則（共4條原則：正直、客觀、保密、能力）；二是描述內(nèi)部審計師預(yù)期行為規(guī)范的行為規(guī)則（在4條原則之下共有12條行為規(guī)則）。這些規(guī)則有助于將上述原則運用于實踐中，目的在于指導(dǎo)內(nèi)部審計師的行為。內(nèi)部審計師應(yīng)使用和信守以下原則：1、正直內(nèi)部審計師的正直建立起信用，從而為其判斷的可靠度提供基礎(chǔ)。這條原則包括4條行為規(guī)則：11 應(yīng)當(dāng)誠實、勤奮并負(fù)責(zé)地完成工作。這是審計師個人品質(zhì)的基礎(chǔ)。不誠實就不能將職責(zé)和權(quán)限委托給他；不勤奮就可能增加錯誤、疏忽和誤解；沒有責(zé)任感就得不到他人的信任，這樣審計師就將失去

3、對組織的價值。12 應(yīng)當(dāng)按照法律及其職業(yè)要求，遵守法律和做出披露。這一條有兩點要求：（1）如果內(nèi)部審計師了解到一些對組織重要的信息，他依照法律和職業(yè)的要求，負(fù)有報告該信息的責(zé)任。（2）反之，如果審計師沒有足夠的證據(jù)來說明他的判斷，就不應(yīng)該作出評價。13 不得故意參與非法活動，或參加有損于內(nèi)部審計職業(yè)或其機構(gòu)的行為。14 應(yīng)當(dāng)遵守并貢獻于組織的合法道德目標(biāo)。2、客觀內(nèi)部審計師在收集、評價和溝通有關(guān)被檢查的活動或過程的信息中，應(yīng)展示其最大限度的職業(yè)客觀性。在其作出判斷的過程中，不受其個人喜好或他人的不適當(dāng)影響，內(nèi)部審計師對所有相關(guān)環(huán)境作出公正的評價。這條原則包括3條行為規(guī)則：21 不應(yīng)參與可能妨礙

4、或被認(rèn)為妨礙其公正評價的一些活動或關(guān)系。這種參與包括那些與組織的目標(biāo)相沖突的活動和關(guān)系。22 不接受可能妨礙或被認(rèn)為妨礙其職業(yè)判斷的任何東西。23 應(yīng)當(dāng)揭示其知道的所有重要事實，如果不予揭示，可能歪曲對所復(fù)核活動的報告。3、保密內(nèi)部審計師應(yīng)尊重其收到的信息的價值和所有權(quán)。除非法律允許或有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，不能披露獲取的信息。這條原則包括2條行為規(guī)則：31 應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎利用和保護在其職責(zé)中獲取的信息。32 不應(yīng)當(dāng)為個人目的，或者以任何有悖于法律或有害于機構(gòu)的合法道德目標(biāo)而利用信息。4、能力內(nèi)部審計師在工作中應(yīng)使用在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中所需要的知識、技能和經(jīng)驗。這條原則包括3條行為規(guī)則：41 應(yīng)當(dāng)只從事他們具備必

5、要的知識、技能和經(jīng)驗的服務(wù)活動。42 應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)完成內(nèi)部審計。重點、難點和疑點-在內(nèi)部審計師職業(yè)道德規(guī)范中，“行為規(guī)則”是靈魂，應(yīng)重點掌握這一部分的內(nèi)容，尤其是其中的：內(nèi)部審計師協(xié)會成員和注冊內(nèi)部審計師不應(yīng)參與可能妨礙或被認(rèn)為妨礙其公正評價的一些活動。內(nèi)部審計師協(xié)會成員和注冊內(nèi)部審計師不能接受可能妨礙或被認(rèn)為妨礙其職業(yè)判斷的任何東西。內(nèi)部審計師協(xié)會成員和注冊內(nèi)部審計師只能開展那些以他們的專業(yè)能力預(yù)計可以恰當(dāng)?shù)丶右酝瓿傻姆?wù)工作。在匯報其工作成果時，內(nèi)部審計師協(xié)會成員和注冊內(nèi)部審計師應(yīng)揭示他們了解的所有重要事實。否則，有可能歪曲正在審查的經(jīng)營報告或隱瞞非法的事實。另外，在應(yīng)用這些行

6、為規(guī)則時，需要協(xié)會成員及其內(nèi)部審計師的判斷，以保持審計行為的高標(biāo)準(zhǔn)。這些對審計人員素質(zhì)要求較高，因國情不同，思維方式有異，而且遇到的情況各種各樣，因此就要求根據(jù)道德規(guī)范的精神正確把握。內(nèi)審實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)簡介一、標(biāo)準(zhǔn)的宗旨-1、說明內(nèi)部審計實務(wù)的基本原則；2、為開展并促進多種不同的、具有增值作用的內(nèi)部審計活動制定框架；3、為衡量內(nèi)部審計行為的標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)；4、幫助改善機構(gòu)的運營與工作。二、標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成-標(biāo)準(zhǔn)由屬性標(biāo)準(zhǔn)（1000序列號），工作標(biāo)準(zhǔn)（2000序列號）及實施標(biāo)準(zhǔn)（實務(wù)公告）（nnnn.Xn）三部分構(gòu)成。屬性標(biāo)準(zhǔn)說明了開展內(nèi)部審計活動的機構(gòu)及人員的特點，共有四條一般準(zhǔn)則；工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計活

7、動的性質(zhì)并提出了衡量內(nèi)部審計活動開展的質(zhì)量準(zhǔn)繩，共有七條一般準(zhǔn)則；它們從總體上說明內(nèi)部審計服務(wù)。實施標(biāo)準(zhǔn)是前兩者在特定的審計活動中的具體體現(xiàn)（例如合規(guī)性審計、舞弊調(diào)查或控制自我評價項目等）。屬性標(biāo)準(zhǔn)與工作標(biāo)準(zhǔn)只有一套，但實施標(biāo)準(zhǔn)卻有很多套：每種主要類型的內(nèi)部審計活動都有一套實施標(biāo)準(zhǔn)。目前已為保證服務(wù)和咨詢服務(wù)制定了實施標(biāo)準(zhǔn)。保證服務(wù)（標(biāo)準(zhǔn)的序列號之后冠以“A”，如1130.A1）是一種為了對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據(jù)的行為。例如，對財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和應(yīng)盡責(zé)任的審查等。保證服務(wù)共有26條指南。咨詢服務(wù)（標(biāo)準(zhǔn)的序列號之后冠以“C”，如1000.C1）提供

8、建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍通過與客戶協(xié)商確定，它的目的是增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。包括顧問服務(wù)、建議、協(xié)調(diào)、程序設(shè)計及培訓(xùn)等。咨詢服務(wù)共有20條指南。三、標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計實務(wù)框架的組成部分。-內(nèi)部審計實務(wù)框架包括內(nèi)部審計的定義、職業(yè)道德規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)以及其它方面的指導(dǎo)。四、說明-內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是一部權(quán)威性的國際內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)，是國際現(xiàn)代內(nèi)部審計經(jīng)驗的結(jié)晶，它在內(nèi)部審計活動中具有普遍的實用意義。深刻體會標(biāo)準(zhǔn)的精髓是通過考試的關(guān)鍵。應(yīng)試考生應(yīng)仔細(xì)通讀并掌握標(biāo)準(zhǔn)的所有內(nèi)容。內(nèi)部審計師實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)目錄內(nèi)審實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)簡介：宗旨、簡介、說明屬性標(biāo)準(zhǔn)一：1000-1340序列號1000宗旨、權(quán)

9、力和責(zé)任1100獨立性和客觀性1110機構(gòu)的獨立性1120個人的獨立性1130對獨立性或客觀性的損害1200熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎性1210熟練性1220應(yīng)有的職業(yè)審慎性1230繼續(xù)職業(yè)發(fā)展1300質(zhì)量保證與改進項目1310質(zhì)量項目評價1311內(nèi)部評價1312外部評價1320質(zhì)量項目的報告1330使用“內(nèi)部審計工作依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)開展”的聲明1340披露違規(guī)行為工作標(biāo)準(zhǔn)一：2000-2240序列號2000管理內(nèi)部審計活動2010制定審計計劃2020報告與通過2030資源與管理2040政策與程序2050協(xié)調(diào)2060向董事會與高級管理層報告情況2100工作性質(zhì)2110風(fēng)險管理2120控制2130治理220

10、0審計業(yè)務(wù)計劃2201計劃制定過程中應(yīng)考慮的因素2210審計業(yè)務(wù)目標(biāo)2220審計業(yè)務(wù)范圍2230審計業(yè)務(wù)資源的分配2240審計業(yè)務(wù)工作方案工作標(biāo)準(zhǔn)二：2300-2600序列號2300開展審計業(yè)務(wù)2310收集信息2320分析與評價2330記錄信息2340審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督2400報告審計結(jié)果2410報告的標(biāo)準(zhǔn)2420報告的質(zhì)量2421錯誤與遺漏2430對違反標(biāo)準(zhǔn)的審計披露2440發(fā)布審計結(jié)果2500監(jiān)測進程2600管理層對風(fēng)險的接受重點難點和和疑點-1、內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)利和職責(zé)；內(nèi)部審計部門章程2、獨立性與客觀性3、熟練性：對外部服務(wù)提供者的應(yīng)用、舞弊的發(fā)現(xiàn)與調(diào)查等4、應(yīng)有的職業(yè)審慎性5、質(zhì)量項目

11、評價：內(nèi)部評價、外部評價6、風(fēng)險管理7、控制8、審計任務(wù)的計劃9、開展審計業(yè)務(wù)：信息記錄等10、報告審計結(jié)果：報告的標(biāo)準(zhǔn)等11、監(jiān)測進程12、管理層對風(fēng)險的接受IIA頒布內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)修訂本的補充實務(wù)公告發(fā)布時間：中國內(nèi)部審計協(xié)會2002年5月編譯出版國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（2001年）修訂本后，截止到2003年3月，國際內(nèi)部審計審計師協(xié)會又陸續(xù)頒布了4個實務(wù)公告。這4個實務(wù)公告分別是：實務(wù)公告1110-2：審計執(zhí)行主管的報告對象，實務(wù)公告13301：使用"內(nèi)部審計工作依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)開展" 的聲明（對原實務(wù)公告13301的修訂）實務(wù)公告2060-2：與審計委員會的關(guān)

12、系實務(wù)公告2120A13：內(nèi)部審計在季度財務(wù)報告、披露和管理層證明方面的作用由于這些實務(wù)公告是內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（2001年）修訂本的組成部分，中國內(nèi)部審計協(xié)會對這4個公告進行了編譯并公布出來，以及時滿足廣大內(nèi)部審計人員和CIA考生的需要。實務(wù)公告1110-2：審計執(zhí)行主管的報告對象解釋內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中的第1110條標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第1110條標(biāo)準(zhǔn)機構(gòu)獨立性審計執(zhí)行主管在機構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計活動實現(xiàn)其職責(zé)的階層報告。本實務(wù)公告性質(zhì)在確定或評估審計執(zhí)行主管在機構(gòu)內(nèi)的報告對象及其關(guān)系時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下建議。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊括可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列審計師應(yīng)該考慮的事項。是否遵守

13、實務(wù)公告由審計師自行選擇決定。1、IIA的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)）要求審計執(zhí)行主管在機構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計活動履行其職責(zé)的階層報告。IIA認(rèn)為，為實現(xiàn)必要的獨立性，審計執(zhí)行主管在職能上應(yīng)向?qū)徲嬑瘑T會或同類部門報告。為了行政管理的需要，在大多數(shù)情況下，審計執(zhí)行主管應(yīng)直接向機構(gòu)的首席執(zhí)行官（CEO）報告。為了有助于本公告的討論，正面對"職能性報告"和"行政性報告"分別加以說明。職能性報告-內(nèi)部審計工作的職能性報告關(guān)系是內(nèi)部審計工作獨立性和權(quán)力的根本保障。因此，IIA建議，審計執(zhí)行主管在職能上向?qū)徲嬑瘑T會、董事會或其它適當(dāng)?shù)闹卫頇C構(gòu)報告。在此，職能性的報告是指

14、-治理機構(gòu)批準(zhǔn)內(nèi)部審計工作章程治理機構(gòu)批準(zhǔn)內(nèi)部審計風(fēng)險評估和相關(guān)審計計劃治理機構(gòu)批準(zhǔn)接受審計執(zhí)行主管對于內(nèi)部審計活動結(jié)果或其認(rèn)為必要的其它事項的報告，包括與審計執(zhí)行主管召開的沒有經(jīng)理層參加的單方會議。治理機構(gòu)批準(zhǔn)任免審計執(zhí)行主管的決定治理機構(gòu)批準(zhǔn)審計執(zhí)行主管年度薪酬和工資調(diào)整治理機構(gòu)批準(zhǔn)適當(dāng)問詢管理層和審計執(zhí)行主管，確定是否存在影響內(nèi)部審計工作范圍和預(yù)算的限制行政性報告-此報告關(guān)系存在于機構(gòu)管理層，它有助于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計日常工作。行政性報告主要包括：預(yù)算制定與管理會計人力資源管理，包括人員評估與薪酬內(nèi)部溝通和信息流通機構(gòu)內(nèi)部政策與程序的管理2、公告重點討論在確定或評估審計執(zhí)行主管的報告關(guān)系時應(yīng)當(dāng)

15、考慮的因素。恰當(dāng)?shù)膱蟾骊P(guān)系對實現(xiàn)獨立性、客觀性及在機構(gòu)中的地位是至關(guān)重要的，它們是內(nèi)部審計有效履行其義務(wù)的必要因素。審計執(zhí)行主管的報告關(guān)系對于保證適當(dāng)?shù)男畔⒘魍ā⑴c關(guān)鍵經(jīng)理進行溝通也是重要的，這兩者是開展風(fēng)險評估和報告審計工作結(jié)果的基礎(chǔ)。相反，對于任何損害內(nèi)部審計工作獨立性和效果的報告關(guān)系，審計執(zhí)行主管應(yīng)將其視為對范圍的嚴(yán)重限制，應(yīng)提請審計委員會或同類部門的重視。3、本公告同時認(rèn)為，審計執(zhí)行主管的報告關(guān)系受下列因素的影響：機構(gòu)性質(zhì)（公有、私有及相關(guān)規(guī)模）；各國的一般做法；機構(gòu)的日益復(fù)雜化（合資企業(yè)、含子公司的跨國集團）；隨著與客戶在工作重點和范圍合作程度的提高，內(nèi)部審計部門提供增值服務(wù)的趨勢。

16、因此，盡管IIA認(rèn)為職能上向?qū)徲嬑瘑T會報告、行政上向CEO報告是一種理想的結(jié)構(gòu)，但是，其它報告結(jié)構(gòu)也可以是有效的，只要此報告結(jié)構(gòu)能清晰區(qū)別職能性報告關(guān)系和行政性報告關(guān)系，且每種關(guān)系都有恰當(dāng)?shù)膬?nèi)容，以確保審計工作的獨立性和范圍。內(nèi)部審計師應(yīng)根據(jù)自己的專業(yè)判斷，決定在特定情況下本公告的適用范圍。4、標(biāo)準(zhǔn)強調(diào)，為促進審計工作的獨立性，保證工作范圍的充分性，審計執(zhí)行主管應(yīng)向有足夠權(quán)力的人報告工作。因為標(biāo)準(zhǔn)是為規(guī)模不同、情況各異的各機構(gòu)而制定的，所以標(biāo)準(zhǔn)在報告關(guān)系方面的規(guī)定特意體現(xiàn)了一定程度的普遍性。有些因素，包括機構(gòu)規(guī)模、類型（私營機構(gòu)、政府部門、社團）使"放之四海而皆準(zhǔn)"的目標(biāo)無

17、法實現(xiàn)。因此，審計執(zhí)行主管在評估行政性報告關(guān)系的恰當(dāng)性時應(yīng)考慮下列因素。報告對象有無充分權(quán)力，保證審計工作的有效性。報告對象有無適當(dāng)?shù)目刂婆c治理理念，幫助審計執(zhí)行主管發(fā)揮其作用。報告對象有無積極幫助審計執(zhí)行主管解決有關(guān)審計問題的時間和興趣報告對象是否理解職能性的報告關(guān)系并支持此關(guān)系5. 如果行政性報告對象同時負(fù)責(zé)該機構(gòu)的其它部門，而這些部門也是被審計單位，那幺審計執(zhí)行主管應(yīng)該確保適當(dāng)?shù)莫毩⑿詻]有受到損害。例如，一些審計執(zhí)行主管行政上向首席財務(wù)官報告，而首席財務(wù)官同時負(fù)責(zé)機構(gòu)的財務(wù)部門。如果認(rèn)為審計計劃的范圍是適當(dāng)?shù)模晴蹖徲嫴块T對其行政性報告對象負(fù)責(zé)的其它部門的審計和報告不應(yīng)當(dāng)受到限制。任何對

18、于審計范圍和審計結(jié)果報告的限制都應(yīng)提請審計委員會的注意。6. 最近，世界各國趨向于制定更加嚴(yán)格的財務(wù)報告法規(guī)，在此環(huán)境下，審計執(zhí)行主管報告關(guān)系的確立應(yīng)該恰當(dāng)，使內(nèi)部審計活動滿足審計委員會或其它重要股東的更多需求。越來越多的機構(gòu)要求審計執(zhí)行主管在機構(gòu)治理和風(fēng)險管理方面發(fā)揮更重要的作用。審計執(zhí)行主管的報告關(guān)系應(yīng)該促進內(nèi)部審計活動滿足這些期望。7. 無論機構(gòu)選擇了哪種報告關(guān)系，如果采取一些重要行動，就可以保證此報告關(guān)系有助于內(nèi)部審計活動，并使其具有有效性和獨立性。職能性報告：職能性報告應(yīng)直接面向?qū)徲嬑瘑T會或同類機構(gòu)，保證恰當(dāng)?shù)莫毩⑿院蜏贤芰Α徲嬑瘑T會或同類機構(gòu)應(yīng)與審計執(zhí)行主管召開沒有管理層參加的

19、單方會議，以強化職能性報告關(guān)系的獨立性，突出其實質(zhì)。審計委員會對于審議并通過年度審計計劃和所有重大變化有最終權(quán)力。審計執(zhí)行主管在任何時候都應(yīng)當(dāng)能隨時、直接與審計委員會主席和委員進行溝通；在適當(dāng)情況下，可以向董事會主席及全體董事會報告。審計委員會對審計執(zhí)行主管的業(yè)績評估應(yīng)當(dāng)至少一年一次，并通過年度薪資福利和薪水調(diào)整。內(nèi)部審計工作章程應(yīng)該明確說明審計工作的職能性報告和行政性報告關(guān)系，以及每種報告關(guān)系所含的主要內(nèi)容。行政性報告：審計執(zhí)行主管的行政性報告應(yīng)當(dāng)面向CEO或另一位有充分權(quán)力的高級管理人員，使日常審計工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧＿@包括確立審計部門和審計執(zhí)行主管在機構(gòu)中的位置，以確保內(nèi)部審計部門在機構(gòu)

20、中的恰當(dāng)?shù)匚弧蟾鎸ο笤跈C構(gòu)中的地位太低會對內(nèi)部審計工作的地位和有效性產(chǎn)生負(fù)面影響。行政性報告關(guān)系不應(yīng)對內(nèi)部審計工作范圍或結(jié)果的報告有最終權(quán)力。行政性報告關(guān)系應(yīng)使管理層能夠隨時、直接聽取審計執(zhí)行主管的報告。審計執(zhí)行主管應(yīng)當(dāng)能夠與任何管理層，包括CEO直接溝通。行政性報告關(guān)系應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)適當(dāng)?shù)臏贤ê托畔⒘魍ǎ箤徲媹?zhí)行主管和內(nèi)部審計部門獲得有關(guān)機構(gòu)活動、計劃和新業(yè)務(wù)方面的信息。行政性報告關(guān)系對預(yù)算控制和預(yù)算方面的意見不能阻礙內(nèi)部審計工作。8. 審計執(zhí)行主管也應(yīng)當(dāng)考慮他們與其它控制與監(jiān)督部門（風(fēng)險管理、合規(guī)、安全、法律、道德、環(huán)境、外部審計）的關(guān)系，并幫助其向?qū)徲嬑瘑T會報告重大風(fēng)險和控制問題。實務(wù)公告

21、13301：使用"內(nèi)部審計工作依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)開展" 的聲明（對原實務(wù)公告13301的修訂）解釋內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中的第1330條標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第1330條標(biāo)準(zhǔn)使用"內(nèi)部審計工作依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)開展"的聲明鼓勵內(nèi)部審計師以內(nèi)部審計活動"依據(jù)內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)開展"來報告他們的活動。但是，只有在質(zhì)量改進項目的評價結(jié)果表明內(nèi)部審計活動是遵循了標(biāo)準(zhǔn)的情況下，內(nèi)部審計師才可使用此聲明。本實務(wù)公告性質(zhì)在使用"內(nèi)部審計工作依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)開展"的聲明時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下建議。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊括可能需要考慮的所有方面，僅僅是對標(biāo)準(zhǔn)的補充。是否遵守實務(wù)

22、公告由審計師自行選擇決定。1. 概述應(yīng)對內(nèi)部審計活動進行外部和內(nèi)部評估，并就內(nèi)部審計活動遵循內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的情況出具意見，適當(dāng)情況下應(yīng)當(dāng)包括改進的建議。這些評估活動對于機構(gòu)的治理過程、審計執(zhí)行主管（CAE）和內(nèi)部審計活動的其它成員有巨大價值。只有合格的人員才能開展這些評估活動。2要求在2002年1月1日之后的五年內(nèi)開展一次外部評估活動。鼓勵盡早實施這條開展外部評估的新條款。對于已經(jīng)開展外部評估的機構(gòu)，鼓勵其在評估之后的五年內(nèi)開展下一次外部評估活動。3使用 "遵循"語句只有在對質(zhì)量改進項目進行定期評估，并且得出內(nèi)部審計活動是遵循了標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論后，才能使用 "遵循&q

23、uot;語句。對于影響內(nèi)部審計活動開展或總體范圍的不遵循標(biāo)準(zhǔn)行為，包括至2007年1月1日前還未實施外部評估活動，應(yīng)該向高級管理層和董事會進行披露。4如果有重大的不遵循標(biāo)準(zhǔn)行為，只有對其進行改正之后才能使用 "遵循"語句。對于質(zhì)量評估活動（內(nèi)部的或外部的）披露的或相關(guān)建議所提及的不遵循標(biāo)準(zhǔn)行為，在內(nèi)部審計活動使用 "遵循"語句之前，必須首先對其進行充分改正，并將改正措施反饋給相關(guān)的評估人、高級管理層和董事會。實務(wù)公告2060-2：與審計委員會的關(guān)系解釋內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中的第2060條標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第2060條標(biāo)準(zhǔn)獨立性與客觀性審計主管應(yīng)定期向董事會與高級

24、管理層報告與計劃有關(guān)的內(nèi)部審計活動的目的、權(quán)力、責(zé)任與工作業(yè)績。另外還應(yīng)報告重要的風(fēng)險與控制問題、公司治理問題以及委員會和高級管理層需要或要求知曉的其它事項。本實務(wù)公告性質(zhì)對于內(nèi)部審計活動和審計委員會之間的關(guān)系，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下建議。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊括可能需要考慮的所有方面，僅對審計委員會和內(nèi)部審計恰當(dāng)關(guān)系相關(guān)的主要信息進行了概述。是否遵守實務(wù)公告由審計師自行選擇決定。1本文件中的"審計委員會"指負(fù)責(zé)監(jiān)督機構(gòu)的審計和控制工作的治理層。盡管此工作通常是委派給董事會的審計委員會，但在本實務(wù)公告中，它也指具有相同權(quán)力和職責(zé)的其它監(jiān)督實體，例如托管會、立法機構(gòu)，所有人經(jīng)營實體

25、的負(fù)責(zé)人，內(nèi)部控制委員會，或整個董事會。2國際內(nèi)部審計師協(xié)會認(rèn)為審計委員會和內(nèi)部審計師有互相交織的目標(biāo)。加強與審計委員會的工作關(guān)系對于其履行對高級管理層、董事會、股東和其它外部人員的職責(zé)是重要的。本實務(wù)公告總結(jié)了協(xié)會如何看待審計委員會和內(nèi)部審計部門關(guān)系的。協(xié)會認(rèn)為審計委員會職責(zé)還包括本公告范圍之外的其它活動，本公告無意囊括審計委員會的所有職責(zé)。3以下三種活動對于實現(xiàn)審計委員會與內(nèi)部審計部門良好關(guān)系是非常重要的，它們主要是通過審計執(zhí)行主管（CAE）實施：協(xié)助審計委員會，確保其章程、內(nèi)部審計活動和各項過程對于履行其職責(zé)是恰當(dāng)?shù)摹４_保內(nèi)部審計章程、作用和各項活動得以清晰闡述，且能反映審計委員會和董事

26、會需求。與審計委員會和主席保持開放、有效的溝通。審計委員會職責(zé)4. 審計執(zhí)行主管應(yīng)幫助委員會，確保委員會的章程、作用和活動對于履行其職責(zé)是恰當(dāng)?shù)摹徲媹?zhí)行主管可以通過幫助委員會定期評估其活動、提出改進建議發(fā)揮重要作用。這樣，審計執(zhí)行主管可以在審計委員會事務(wù)和規(guī)章事務(wù)方面向委員會提供有價值的咨詢服務(wù)。審計執(zhí)行主管可以開展的活動有：至少每年評估一次審計委員會章程，審核章程是否充分體現(xiàn)了董事會有關(guān)審計委員會職責(zé)的規(guī)定和相關(guān)條文，并將此告知委員會。評估或保存一份詳細(xì)列出所有規(guī)定開展活動的審計委員會會議日程計劃，用來判斷這些活動是否被完成，這可以幫助委員會每年向董事會報告，已經(jīng)完成了所有委派的任務(wù)。起草

27、審計委員會會議日程，呈交委員會主席審閱，幫助審計委員會將此資料分發(fā)給各委員，記錄審計委員會會議內(nèi)容。鼓勵審計委員會比照當(dāng)前最佳實務(wù)，定期評估其工作和活動，確保該活動與最先進的實務(wù)保持一致。定期與委員會主席會面，討論向委員會提供的材料和信息是否滿足委員會的需求。征求審計委員會意見，判斷其是否需要培訓(xùn)性會議或報告，例如對新委員進行風(fēng)險和控制方面的培訓(xùn)。征求委員會意見，判斷為委員會分配的工作頻率和時間是否充分。內(nèi)部審計工作的作用5審計執(zhí)行主管與審計委員會的關(guān)系應(yīng)圍繞審計執(zhí)行主管的核心作用確保審計委員會理解、支持并接受內(nèi)部審計部門所需要的幫助。IIA的觀點是，良好的治理是由有效公司治理系統(tǒng)的四個主要部

28、分協(xié)同實現(xiàn)的：即董事會、管理層、內(nèi)部審計師和外部審計師。在此結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計師和審計委員會是互為支持的。審計委員會要對機構(gòu)運營有完整的了解，必須考慮內(nèi)部審計師的工作。審計執(zhí)行主管對于委員會的一個主要作用是確保實現(xiàn)此目標(biāo)和成為委員會可以信賴的顧問。審計執(zhí)行主管可以通過開展一系列的活動來發(fā)揮此作用：請求委員會每年審核并批準(zhǔn)內(nèi)部審計章程。（您可以通過國際內(nèi)部審計師協(xié)會網(wǎng)站的查看內(nèi)部審計部門章程的模板）與審計委員會一起評估內(nèi)部審計的職能性和行政性報告關(guān)系，保證機構(gòu)現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)可以使內(nèi)部審計師擁有充分的獨立性。（實務(wù)公告11102：審計執(zhí)行主管（CAE）的報告關(guān)系）在章程中列入委員會審核任免決定的條款

29、，包括任命、薪酬、評價、續(xù)任、解雇審計執(zhí)行主管等。在章程中列入由審計委員會審核并批準(zhǔn)外包內(nèi)部審計活動提議的條款。幫助審計委員會評估人員、預(yù)算的充分性，以及內(nèi)部審計活動的范圍和結(jié)果，確保不存在預(yù)算和范圍方面的限制，以免阻礙內(nèi)部審計履行其職能。報告與其它監(jiān)督部門（例如，風(fēng)險管理、合規(guī)性、安全、業(yè)務(wù)連貫性、法律、道德、環(huán)境、外部審計）的協(xié)調(diào)情況及對其監(jiān)督的情況。報告與本機構(gòu)和下屬機構(gòu)活動的控制過程相關(guān)的重大事項，包括對這些過程進行改進的可能性，報告這些事項的處理情況。報告年度審計計劃情況和結(jié)果，以及部門資源對于高級管理層和審計委員會的充足性。通過適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險基礎(chǔ)方法，制定靈活的年度審計計劃，包括管理層

30、關(guān)心的風(fēng)險和控制事項。將計劃呈交審計委員會評估及批準(zhǔn)，并進行定期更新。報告所通過的年度審計計劃的執(zhí)行情況，適當(dāng)情況下，還應(yīng)包括管理層和審計委員會要求的特別任務(wù)或項目。在內(nèi)部審計章程中明確，及時向?qū)徲嬑瘑T會報告與公司內(nèi)部控制有重大關(guān)聯(lián)管理層或雇員的可疑舞弊行為，是內(nèi)部審計部門的職責(zé)。協(xié)助開展機構(gòu)內(nèi)部重大可疑舞弊活動調(diào)查，并將結(jié)果報告管理層和審計委員會。應(yīng)該使審計委員會意識到，為了使審計活動滿足國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求，應(yīng)該每五年開展一次內(nèi)部審計活動的質(zhì)量評估復(fù)核。定期的質(zhì)量評估復(fù)核將為審計委員會和管理層就內(nèi)部審計活動遵循標(biāo)準(zhǔn)要求方面提供保證。與審計委員會的交流6審計執(zhí)行主管和審計

31、委員會關(guān)系的總體效果在很大程度上取決于雙方的交流，這并不是要否定以上所提的所有活動。今天的審計委員會希望有一個高水平的開放、坦率的交流。如果要使審計執(zhí)行主管在委員會的眼中成為可信賴的顧問，交流是關(guān)鍵的因素。根據(jù)定義，內(nèi)部審計通過在審計活動中采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來幫助審計委員會實現(xiàn)其目標(biāo)，但是，如果沒有適當(dāng)?shù)慕涣鳎瘑T會是無法相信這一點的。審計執(zhí)行主管應(yīng)該考慮在下列方面與審計委員會進行交流。審計委員會應(yīng)該定期與審計執(zhí)行主管單獨會談，討論敏感的事項。針對與確定的審計任務(wù)和范圍相關(guān)的審計活動的結(jié)果，每年提供一個總結(jié)性報告或評估情況。定期向?qū)徲嬑瘑T會和管理層提交報告，總結(jié)審計活動的結(jié)果。不斷向?qū)徲?/p>

32、委員會報告內(nèi)部審計的新趨勢和新的成功實務(wù)。與外部審計師一起討論委員會信息需求的滿足情況。復(fù)核提交給審計委員會的信息的完整性和準(zhǔn)確性。確認(rèn)內(nèi)部審計師和外部審計師之間工作的協(xié)調(diào)是有效率和有效果的。判斷內(nèi)部和外部審計師的工作有無重復(fù)性，并指出出現(xiàn)重復(fù)的原因。實務(wù)公告2120A13：內(nèi)部審計在季度財務(wù)報告、披露和管理層證明方面的作用解釋內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)第2120A1條標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：2120A1在風(fēng)險評估結(jié)果的基礎(chǔ)上，評價控制的充分性與有效性，范圍包括機構(gòu)的治理、運營及信息系統(tǒng)；此類評價應(yīng)當(dāng)包括：財務(wù)與運營資料的可靠性與完整性運營的效果與效率資產(chǎn)的護衛(wèi)情況遵守法律、法規(guī)與合同的情況本實務(wù)公告性質(zhì)對于與美

33、國證券交易委員會（SEC）規(guī)定相關(guān)的季度財務(wù)報告、信息披露和管理層證明方面的事項，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)考慮以下建議。雖然這些規(guī)定是特別針對在SEC注冊的美國機構(gòu)，但是它同樣適用1300多個外國注冊機構(gòu)。為給股東更大的信心，越來越多的非上市機構(gòu)也正自愿采取SEC的部分規(guī)定，以展現(xiàn)季度報告披露和控制的最佳實務(wù)。內(nèi)部審計師也可以參考其它的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：實務(wù)公告2120.A1-1:對控制過程的評價和報告。是否遵守實務(wù)公告由審計師自行選擇決定。1. 金融市場的強勁與否依賴于投資者信心。一些針對公司經(jīng)理、獨立審計師和其它市場參與者罪行的指控事件都已動搖了投資者信心。作為對這種威脅的回應(yīng)，美國國會和越來越多國家的立法

34、機構(gòu)和規(guī)章部門都通過了法律和規(guī)定，影響到公司披露和財務(wù)報告。尤其是在美國，2002年索克斯法案（"Sarbanes-Oxley Act"）規(guī)定進行全面改革，要求加強由主要執(zhí)行官和財務(wù)官對財務(wù)報表的披露和證明。2. 該項新法律對公司提出了過程設(shè)計的挑戰(zhàn)，此過程是高級官員對個人證明進行必要保證的基礎(chǔ)。證明過程的一個關(guān)鍵因素是對財務(wù)信息記賬和匯總的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制。新法案的規(guī)定3. 索克斯法案第302條款列出公司在財務(wù)報告方面的責(zé)任，SEC已經(jīng)頒布了實施該法案的細(xì)則。根據(jù)交易法第13（a）或第15（d）條，發(fā)行機構(gòu)申報或遞交季度或年度報告，包括過渡期報告。SEC第13a-14和

35、第15d-14條規(guī)定要求，簽發(fā)機構(gòu)的主要執(zhí)行官和主要財務(wù)官、或履行類似職能的人員在報告中應(yīng)該證明：他或她已審閱了該報告；根據(jù)他或她的知識，報告中沒有提供重大事項的虛假信息，沒有忽略報告時所須考慮的重大背景事項，沒有對報告期內(nèi)的情況造成誤導(dǎo)；根據(jù)他或她的知識，報告中的財務(wù)聲明和其它財務(wù)信息正確反映了報告期內(nèi)發(fā)行機構(gòu)的財務(wù)狀況、運營結(jié)果和現(xiàn)金流動情況；他或她及其它提供證明的領(lǐng)導(dǎo)人：負(fù)責(zé)制定并維護"披露控制與程序"（這是新詞匯，體現(xiàn)了該法案第302（a）（4）條關(guān)于披露的規(guī)定，反映了控制和程序的概念。）已經(jīng)設(shè)計了披露控制與程序，保證他們知曉重大信息，尤其是在定期性報告準(zhǔn)備期內(nèi)；已

36、經(jīng)評估了到報告申報前的90天內(nèi)為止，發(fā)行機構(gòu)的披露控制和程序的有效性；在報告中已經(jīng)說明，到該日為止，他們根據(jù)強制性評估的結(jié)果，對披露控制和程序效果的看法。他或她及其它提供證明的領(lǐng)導(dǎo)人已經(jīng)向發(fā)行機構(gòu)的審計師和董事會下屬的審計委員會（或履行類似職能的人員）披露以下情況：內(nèi)部控制（是有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制的既有詞匯）的設(shè)計或?qū)嵤┑乃兄卮笕毕荩@些缺陷可能對發(fā)行機構(gòu)財務(wù)數(shù)據(jù)的記錄、處理、總結(jié)及報告能力造成負(fù)面影響，同時為發(fā)行者的審計師指出內(nèi)部控制的所有重大弱點；無論重大與否，所有與發(fā)行機構(gòu)內(nèi)部控制有重大關(guān)聯(lián)的管理層或其它雇員的舞弊行為；在他們評估之日后，內(nèi)部控制或可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響的其它因素是

37、否出現(xiàn)重大變化，包括針對重大缺陷和弱點采取的糾正措施。建議內(nèi)部審計師應(yīng)該采取的行動4.本公告向內(nèi)部審計師提供以下行動措施和考慮事項，以提供與SEC和索克斯法案要求相關(guān)的季度財務(wù)報告、披露和管理層證明方面的增值性服務(wù)。對于非上市公司和其它希望采納類似季度財務(wù)報告過程的機構(gòu)，這些推薦的行動措施也可以作為最佳實務(wù)。a. 內(nèi)部審計師在此過程中的作用可包括：最初的過程設(shè)計、參加披露委員會、在管理層和審計師之間進行聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)、獨立對過程進行評估。b. 所有與季度報告和披露過程相關(guān)的內(nèi)部審計師都應(yīng)遵循適當(dāng)?shù)?quot;IIA咨詢活動和保證工作的標(biāo)準(zhǔn)"，遵循相關(guān)實務(wù)公告的指導(dǎo)，明確自己的角色和評估方面

38、的職責(zé)；c. 內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)確保機構(gòu)有正式的政策和程序文件，管理季度財務(wù)報告、相關(guān)披露及法規(guī)對報告的要求這三個過程。律師、外部審計師和其它專家對政策和程序進行適當(dāng)評估，這可以進一步保證政策和程序的全面性并準(zhǔn)確反映適用的要求。d. 內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)鼓勵機構(gòu)成立"披露委員會"，協(xié)調(diào)此過程并對參與者進行監(jiān)督。機構(gòu)內(nèi)部重要領(lǐng)域代表都應(yīng)當(dāng)參加該委員會，這包括主要財務(wù)經(jīng)理、法律顧問、風(fēng)險管理者、內(nèi)部審計及對申報文件和披露提供意見或數(shù)據(jù)的其它領(lǐng)域人員。通常情況下，審計執(zhí)行主管（CAE）應(yīng)當(dāng)是披露委員會委員。應(yīng)當(dāng)考慮CAE在委員會中的地位。CAE如果擔(dān)任該委員會主席、一般委員或"投

39、票"委員，需要注意獨立性問題，他應(yīng)當(dāng)參照IIA標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)實務(wù)公告，作為指導(dǎo)并用于強制性的披露工作中。如果他的地位是"當(dāng)然"委員，則通常不會產(chǎn)生獨立性問題。e. 內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)定期復(fù)核并評估季度報告和披露過程、披露委員會的活動以及相關(guān)文件，向管理層和審計委員會報告對該過程的評估情況，并在整體運作情況及遵守政策與程序情況兩方面提供保證。如果內(nèi)部審計師在此過程中的角色使其獨立性可能受到損害，那幺內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)確保管理層和審計委員會能夠從其它來源獲得對此過程適當(dāng)?shù)谋ＷC。其它來源可以包括內(nèi)部自我評估和第三方，如外部審計師和咨詢師。f. 內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對相關(guān)活動的評估結(jié)果

40、，就季度報告和相關(guān)批露的政策、程序及過程提出恰當(dāng)?shù)母倪M建議。此類活動的最佳實務(wù)包括以下全部或部分方法和程序，各機構(gòu)應(yīng)用時可根據(jù)所采用的特定過程加以選擇。恰當(dāng)文檔化的政策、程序、控制及監(jiān)測報告程序與關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的季度核對表關(guān)鍵披露控制情況的標(biāo)準(zhǔn)化報告管理層自我評估（例如控制自我評估）關(guān)鍵管理人員的簽章或代表陳述在申報前對申報文件草案的復(fù)核記錄數(shù)據(jù)源的過程圖，主要面向申報文件、關(guān)鍵控制點以及各數(shù)據(jù)的有關(guān)責(zé)任人以前報告的突出問題的跟蹤情況對此期間簽發(fā)的內(nèi)部審計報告的考慮情況特別針對高風(fēng)險、復(fù)雜領(lǐng)域及有問題領(lǐng)域的評估情況；包括重大的會計估計、準(zhǔn)備金估價、資產(chǎn)負(fù)債表外活動、主要附屬機構(gòu)、合資企業(yè)、特別實

41、體財務(wù)報表和相關(guān)調(diào)整分錄，包括免除調(diào)整項目對"結(jié)束過程"的遵循情況與關(guān)鍵管理人員召開遠程電話會議，目的是保證考慮到機構(gòu)的所有主要人員并使其得以參加會議審核潛在訴訟和未決訴訟以及或有負(fù)債 CAE至少每年一次，有時每季度簽發(fā)的的內(nèi)部控制報告定期召開的披露會議和審計委員會會議g內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)將索克斯法案302條款的實施過程與有關(guān)管理層的年度評估和內(nèi)部控制公告的404條款的實施過程相比較。如果這些過程相似或兼容，將有助于運營效率，減少問題和錯誤發(fā)生或忽視的風(fēng)險或可能性。雖然這些過程和程序是相似的，但內(nèi)部審計師的作用可能有所不同。有些機構(gòu)，內(nèi)部審計師的工作可以成為管理層對內(nèi)部控制看法

42、的基礎(chǔ)，其它機構(gòu)可能會請內(nèi)部審計師評價管理層的評估活動。內(nèi)部審計工作性質(zhì)及對其工作的利用能對外部審計師對待內(nèi)部審計師的工作或其依賴內(nèi)部審計工作的程度產(chǎn)生潛在影響。內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)保證明確所有參與者的角色、協(xié)調(diào)活動、并與管理層和外部審計師就活動事項達成一致。如果管理層獨立評估控制情況，作為意見形成的基礎(chǔ)，在此類機構(gòu)中，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)評價管理層的評估情況和輔助證明文件。內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部審計報告中意見的分類情況，對于在季度證明或年度內(nèi)部控制報告中可能受到披露的意見，應(yīng)當(dāng)保證向管理層和審計委員會進行恰當(dāng)報告。應(yīng)格外注意保證此類意見得到及時、恰當(dāng)?shù)慕鉀Q。內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)目錄內(nèi)審實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：屬性標(biāo)準(zhǔn)19

43、1000宗旨、權(quán)力和職責(zé)191000A1191000C1191100獨立性與客觀性241110機構(gòu)獨立性251110A1251120個人的客觀性251130對獨立性或客觀性的損害261130A1271130A2291130C1291130C2291200熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性301210熟練性301210A1311210A2331210C1371220應(yīng)有的職業(yè)審慎性371220A1381220A2381220C1381230繼續(xù)職業(yè)發(fā)展391300質(zhì)量保證與改進項目391310質(zhì)量項目評價401311內(nèi)部評價401312外部評價411320質(zhì)量項目的報告421330使用“內(nèi)部審計工作依據(jù)標(biāo)

44、準(zhǔn)開展”的聲明421340披露違規(guī)行為43內(nèi)審實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：工作標(biāo)準(zhǔn)442000管理內(nèi)部審計活動442010制定審計計劃452010A1462010C1462020報告與通過462030資源管理462040政策與程序492050協(xié)調(diào)492060向董事會與高級管理層報告情況512100工作性質(zhì)522110風(fēng)險管理552110.A1552110A2562110C1562110C2562120控制562120A1572120A2582120A3592120A4592120.C1592120.C2592130治理592130A1602130C1602200審計業(yè)務(wù)計劃602201計劃制定過程中應(yīng)考慮的因素

45、602201.C1612210審計業(yè)務(wù)目標(biāo)612210A1622210.A2632210.C1632220審計業(yè)務(wù)范圍632220.A1632220.C1632230審計業(yè)務(wù)資源的分配642240審計業(yè)務(wù)工作方案642240.A1642240.C1652300開展審計業(yè)務(wù)652310收集信息652320分析與評價652330記錄信息662330.A1672330.A2692330.C1692340審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督692400報告審計結(jié)果702410報告的標(biāo)準(zhǔn)712410.A1722410.A2732410.C1742420報告的質(zhì)量742421錯誤與遺漏742430對違反標(biāo)準(zhǔn)的審計披露75244

46、0發(fā)布審計結(jié)果752440.A1762440.C1772440.C2772500監(jiān)測進程772500.A1772500.C1782600管理層對風(fēng)險的接受78內(nèi)審實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：屬性標(biāo)準(zhǔn)1000宗旨、權(quán)力和職責(zé)-內(nèi)部審計活動的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中進行正式的界定，這樣的界定應(yīng)與標(biāo)準(zhǔn)保持一致，并須經(jīng)董事會通過。1、“內(nèi)部審計”是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標(biāo)。2、“宗旨、權(quán)力和職責(zé)”是指內(nèi)部審計工作的目的和責(zé)任，以及為達致目的、完成職責(zé)所需的權(quán)力和條件。明確內(nèi)部

47、審計的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是內(nèi)部審計工作最重要的問題之一，整本標(biāo)準(zhǔn)都是圍繞內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責(zé)展開的，或者說標(biāo)準(zhǔn)就是用來說明內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責(zé)及其實現(xiàn)的。3、“章程”是用以確定內(nèi)部審計部門的宗旨、權(quán)力和職責(zé)的正式書面文件，它應(yīng)該：（1）確定內(nèi)部審計部門在機構(gòu)中的地位；（2）授權(quán)審計人員接觸與開展內(nèi)部審計工作相關(guān)的資料、人員和實物財產(chǎn)；（3）規(guī)定內(nèi)部審計活動的范圍。審計執(zhí)行主管應(yīng)征得高級管理層對章程的批準(zhǔn)以及董事會、審計委員會和相關(guān)的治理機構(gòu)對章程的認(rèn)可。章程一經(jīng)批準(zhǔn)便形成管理當(dāng)局與內(nèi)部審計機構(gòu)雙方的協(xié)議，內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)章程的授權(quán)不受限制地開展工作。章程同時也是內(nèi)部審計機構(gòu)和管理

48、當(dāng)局評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量的依據(jù)。審計執(zhí)行主管應(yīng)該定期評價章程中所規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否足以使內(nèi)部審計活動實現(xiàn)其目標(biāo)，評價的結(jié)果必須通報給高級管理層和董事會。1000A1章程中應(yīng)明確向機構(gòu)和第三方提供的保證服務(wù)的性質(zhì)。1000C1章程中應(yīng)對咨詢服務(wù)的性質(zhì)加以定義。咨詢服務(wù)范圍很廣，包括有書面協(xié)議規(guī)定的正式的咨詢服務(wù)和諸如參加常務(wù)或臨時的管理委員會或項目小組等咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計師應(yīng)該利用自己的專業(yè)判斷，決定標(biāo)準(zhǔn)中的指導(dǎo)原則的適用程度。在一些特殊的咨詢業(yè)務(wù)中（如參與收購、兼并項目或檢查災(zāi)難恢復(fù)活動等緊急工作），可能需要偏離常規(guī)或規(guī)定的程序開展咨詢服務(wù)。審計執(zhí)行主管應(yīng)該確定對機構(gòu)內(nèi)部業(yè)務(wù)進行分類的

49、方法，有些情況下比較適合開展將咨詢和保證服務(wù)綜合成一體的“合并”業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計師可能應(yīng)管理層的要求，將咨詢服務(wù)作為日常業(yè)務(wù)來開展。每個機構(gòu)都應(yīng)該考慮將要提供的咨詢業(yè)務(wù)的類別，并確定是否應(yīng)該為每種業(yè)務(wù)開發(fā)專門的政策或程序。如果對服務(wù)內(nèi)容開展保證性工作更為合適，而且提出進行咨詢的目的是逃避或使他人逃避保證性業(yè)務(wù)的有關(guān)要求，審計師一般不應(yīng)該同意開展咨詢服務(wù)。但這并不排除在更適合開展咨詢服務(wù)的情形下，調(diào)整有關(guān)方法，對曾經(jīng)作為保證性業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容提供咨詢服務(wù)。一、開展咨詢活動的原則內(nèi)部審計師應(yīng)考慮以下事項：1、內(nèi)部審計活動的價值主張價值主張在內(nèi)部審計定義中有所體現(xiàn)。2、與內(nèi)部審計定義保持一致。3、保證與

50、咨詢服務(wù)之外的審計活動。4、保證與咨詢之間的相互關(guān)系它們并非相互排斥的，多數(shù)審計服務(wù)既包括咨詢活動也包括保證活動。咨詢服務(wù)通常是由保證服務(wù)直接產(chǎn)生的，但它也可能衍生出保證服務(wù)。5、通過內(nèi)部審計章程賦予內(nèi)部審計部門開展咨詢服務(wù)的權(quán)力。6、客觀性審計師通過開展咨詢服務(wù)，會對與保證性審計業(yè)務(wù)有關(guān)的工作程序或問題有更深入的了解。咨詢服務(wù)不一定損害內(nèi)部審計的客觀性。內(nèi)部審計不起管理決策作用。是否采納或?qū)嵤﹥?nèi)部審計咨詢服務(wù)所提出的建議由管理層決定。7、內(nèi)部審計提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)內(nèi)部審計部門遵守最高客觀性標(biāo)準(zhǔn)，而且它對機構(gòu)的程序、風(fēng)險及戰(zhàn)略有全面的了解。8、基本信息的傳達內(nèi)部審計的首要存在價值是給高級管理層

51、和審計委員會提供保證服務(wù)。如果隱瞞審計執(zhí)行主管認(rèn)為應(yīng)該報告的信息，就無法開展咨詢工作。9、機構(gòu)所理解的咨詢工作的原則機構(gòu)必須制定并公布一些被全體成員所了解的基本規(guī)定，這些規(guī)定應(yīng)該在章程中體現(xiàn)出來。10、正式的咨詢業(yè)務(wù)管理層經(jīng)常聘請外部顧問開展正式的、時間跨度很長的咨詢工作，但是，內(nèi)部審計部門擁有完成某些正式咨詢?nèi)蝿?wù)的獨特優(yōu)勢。11、審計執(zhí)行主管的職責(zé)咨詢服務(wù)使審計執(zhí)行主管得以與管理層交換意見，解決一些具體的管理問題，審計項目的廣度和時間范圍也會根據(jù)管理層的需要靈活安排，但是，審計執(zhí)行主管保留確定審計技術(shù)的特權(quán)，并且在審計結(jié)果的性質(zhì)和重大性程度足以帶來重大風(fēng)險時，保留向高級管理層和審計委員會報告

52、的權(quán)利。12、解決沖突或新問題的標(biāo)準(zhǔn)IIA的職業(yè)道德規(guī)范及內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。二、開展正式咨詢業(yè)務(wù)的其它考慮本部分的內(nèi)容與多條咨詢標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)。（一）內(nèi)部審計師在咨詢業(yè)務(wù)中的獨立性和客觀性(第1130C1條標(biāo)準(zhǔn))1、內(nèi)部審計師有時被要求為他們曾經(jīng)負(fù)責(zé)的或提供過保證服務(wù)的運營領(lǐng)域提供咨詢服務(wù)。在開展服務(wù)前，審計執(zhí)行主管應(yīng)該核實董事會已經(jīng)理解并批準(zhǔn)提供咨詢服務(wù)的概念。一旦獲得批準(zhǔn)，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計章程，規(guī)定開展咨詢服務(wù)的權(quán)力和責(zé)任，并制定相關(guān)的政策和程序。2、內(nèi)部審計師應(yīng)該在得出結(jié)論并向管理層提出建議時維護其獨立性。如果在咨詢服務(wù)開始之前就存在、或者在服務(wù)過程中發(fā)生損害獨立性或客觀性的情況，內(nèi)部審計師

53、應(yīng)該馬上向管理層披露。3、如果在開展正式咨詢業(yè)務(wù)后的一年內(nèi)又對同一領(lǐng)域提供保證性服務(wù)，內(nèi)部審計師的獨立性和客觀性就會受到損害。可以通過以下措施來盡量降低不良影響：分配不同的審計師對同一領(lǐng)域開展不同的業(yè)務(wù)、建立獨立的管理和監(jiān)督機制、為項目的不同結(jié)果確定獨立的責(zé)任機制、披露假設(shè)的損害情況。管理層應(yīng)該負(fù)責(zé)接受和實施這些建議。4、在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該格外小心，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o意中承擔(dān)咨詢業(yè)務(wù)的最初目標(biāo)和范圍中都沒有提及的管理責(zé)任。（二）咨詢業(yè)務(wù)中的應(yīng)有的專業(yè)審慎性問題(第1210C1條標(biāo)準(zhǔn)、第1220C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2130C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2201C1條標(biāo)準(zhǔn))1、在開展正式咨詢業(yè)務(wù)

54、時，內(nèi)部審計師應(yīng)該保持應(yīng)有的專業(yè)審慎性，理解以下內(nèi)容：（1）管理人員的需要，包括咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)、時間安排和報告；（2）要求提供服務(wù)的動機和原因；（3）工作的范圍；（4）所需的技能和資源；（5）咨詢業(yè)務(wù)對審計委員會以前批準(zhǔn)的審計計劃的影響；（6）對未來審計任務(wù)和業(yè)務(wù)的潛在影響；（7）可以為機構(gòu)帶來的潛在好處。2、除了對獨立性、客觀性和應(yīng)有的專業(yè)審慎性的考慮，內(nèi)部審計師還應(yīng)該：（1）舉辦合適的會議并收集必要的信息，以評價將要提供服務(wù)的性質(zhì)和范圍；（2）證實接收服務(wù)的人員理解并同意內(nèi)部審計章程中所包括的相關(guān)指導(dǎo)內(nèi)容、內(nèi)部審計部門的政策和程序以及其它管轄咨詢業(yè)務(wù)的指南。內(nèi)部審計師應(yīng)該拒絕從事章程禁止開展的、或與本部門政策和程序相沖突的以及不能為機構(gòu)增值或不能服務(wù)于機構(gòu)最大利益的咨詢業(yè)務(wù)；（3）評價咨詢業(yè)務(wù)是否與內(nèi)部審計部