1、  工業企業成本會計研究   工業企業成本會計研究摘要:隨著時代發展的進程,現代成本會計不斷引入新的內容,成本會計的范圍越來越廣,內涵也在深化。正確理解和運用重要性原則可以簡化會計核算工作,提高工作效率。必須在重要性原則內涵的基礎上重點分析其在成本會計中的運用,并指出運用重要性原則需提高會計人員職業判斷能力、增強信息披露。關鍵詞:工業企業;成本會計;成本核算;節約成本中圖分類號:f234.2文獻標志碼:a文章編號:1673-291x(2010)04-0039-02成本核算是企業管理和財務決策中最重要的一個環節,在市場經濟條件下,企業要想在競爭中取勝,必須

2、降低生產成本,做好成本核算,著力提高利潤水平一、工業企業成本會計服務的目標1.企業行政管理部門。企業經濟效益的高低是考核其工作業績的主要尺度之一,而經濟效益的主要制約因素在于成本費用。因此,一方面,企業的行政管理部門要了解各產品的生產耗費金額及其結構,從中檢測各項技術改造措施、專有技術與專利權的應用效果,考核各項降低成本措施的落實和執行情況,分析評價成本費用的升降對當期利潤的影響,為實施工作獎懲提供客觀依據。另一方面,企業行政管理部門還要掌握期間費用的支出情況,尤其是管理費用的支出金額及其結構,了解其發展趨勢,為加強人員管理、節約經費開支提供參考依據。此外,財務費用的利息支出、匯兌損失,銷售費

3、用中的廣告費、包裝費等也是行政管理部門關心的 重要內容1。2.企業生產管理部門。包括工廠、車間等組織和管理生產過程的部門。這些部門處于產品生產的具體組織、指揮、協調和控制的第 一線,對產品生產的耗費內容、耗費方式最為了解并對產品的制造成本具有控制能力,是企業最高層的責任成本中心。因此,企業生產管理部門對本部門的直接材料、 直接人工及制造費用的耗費最為關心。成本會計向企業生產管理部門提供制造成本的詳細信息,也是其重要的工作目標之一。3.企業基層生產單位。工段、班組是產品生產的最基層單位,是直接材料費、直接人工費的發生地,是最基本的責任成本中心。企業的班組核算內容,主要是成本核算,班組是成本考核對

4、象之一,成本會計也要向這些單位提供有關成本會計信息。4.企業內部員工。在經濟責任制的約束下,職工必將關心其生產耗費情況,因為生產耗費直接關系到職工的切身利益。成本會計有義務向職工報告成本會計信息(一般通過職工代表大會報告)。5.其他有關會計分支。財務會計雖然向成本會計提供資產價值、負債狀況等資料,以便于成本核算,但在計量資產和利潤過程中,則需要成本會計為其提供在產品成本、半成品成本、產成品成本等資料,以便于編制財務會計報告。此外,在管理會計進行成本預測、決策、控制過程中,也需要成本會計為之提供基礎成本會計信息。二、重要性原則在工業企業成本會計中的運用分析重要性原則在成本會計中的運用較為普遍,主

5、要體現在以下幾個方面:(一)賬戶設置對于制造費用,如果發生在基本生產車 間,必須先通過專門的賬戶“制造費用”進行核算,月末再根據一定的分配標準分配進入“生產成本”賬戶,而如果發生在輔助生產車間,則可以不用通過“制造費用”賬戶核算,可以在發生時直接進入“生產成本輔助生產成本”賬戶,原因是相對而言,基本生產是重要的必須詳細反映,輔助生產是 次要的可以簡化反映2。在給生產成本賬戶設置成本項目時可根據重要性原則調整,一般按照“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”設置專欄,但若企業發生的廢品損失、停工損失很多,可增設“廢品損失”、“停工損失”成本項目;若企業耗用的燃料和動力較多,可增設“燃料和動力”成

6、本項目等。再如,若企業生產的自動化程度較高,使得直接人工成本所占比重較低,則可不單設“直接人工”成本項目,只設置“直接材料”和“加工成本”兩個成本項目。(二)輔助生產費用的分配輔助生產費用分配的直接分配法、計劃成本分配法和順序分配法均體現了重要性原則的運用。1.直接分配法是指在各輔助生產車間發生的費用,直接分配給輔助生產以外的各受益單位,輔助生產車間之間相互提供的產品和勞務,不互相分配費用。這種方法計算簡單,但由于不考慮各個輔助生產車間之間互相提供勞務或產品的情況,導致分配結果的準確性差,因此主要適用于各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務較少的企業。這是因為當各輔助生產車間之間相互提供產品或勞

7、務較少時,不考慮它們之間相互提供勞務或產品的情況,對成本分配結果的影響較小,這時既不會影響會計信息使用者的決策,又可簡化輔助生產費用分配工作,符合重要性原則3。2.計劃成本分配法是指根據輔助生產車間提供的產品、勞務數量及其計劃單位成本,計算為各車間、部門提供服務的產品和勞務數量應分配的費用。對輔助生產車間發生的實際成本與按計劃成本計算的分配額之間的差額,由于對成本計算影響較小,按重要性原則可以簡化核算,可不再按受益比例進行分攤,而直接增加或沖減管理費用。3.順序分配法,是指一個輔助生產車間的費用是按照受益多少的順序依次排列,受益少的排在前面,先將費用分配出去,受益多的排在后面,后將費用分配出去

8、。這里的排序就考慮了重要性原則,本質就是輔助生產內部相互提供產品或勞務時只計算影響大的費用,不計算影響小的費用,受益少的(即提供給其他輔助生產車間多的)在前面,向所有受益對象分配費用,包括分配給其他輔助生產車間,受益多的(即提供給其他輔助生產車間少的)在后序分配,不向前序分配費用,因其提供給前序的費用少顯得不重要,所以只需將該輔助生產車間原來的費用加上前序分來的費用向后序及外部的受益對象分配費用。這種方法適宜在各輔助生產車間相互提供產品或勞務有明顯差距時采用,此時充分體現出了重要性原則的思想。三、在中國工業企業中應大力推行作業成本法盡管作業成本法在中國的推行過程中存在許多問題,但作業成本法作為

9、現代化生產的產物,隨著企業管理當局對成本管理越來越重視,企業現代化程度不斷深入及作業成本管理理論與實踐的進一步成熟和完善,作業成本法將會被越來越多的企業所采用。針對中國企業的實際情況,筆者認為,可從以下一些方面開展推行工作。1.兼顧成本效益原則,適度實施。任何一個成本系統并不是越準確越好,除了考慮其適用范圍外,還須考慮其實施的成本和效益。作業成本法需要對大量的作業進行分析、確認、記錄和計量,增加了成本動因的確定、作業成本庫的選擇和作業成本的分配www.lwlm.com等額外工作,其實施的成本是比較高的。中國企業在運用作業成本法時首先應通過“成本效益”分析判斷這樣做是否能為企業增效,從作業成本法

10、在各國企業運用的經驗看出,并不是任何企業都適合運用作業成本法,如果一個企業制造費用只占用一小部分,或者企業只 有單一產品,則作業成本法并不比簡單的傳統成本法能產生更大的價值。2.協調管理當局,納入企業競爭戰略。 作業成本法不是僅靠會計人員就能完成的工作,它尤其需要企業領導的高度重視和積極參與。要想作業成本法在企業取得理想效果,必須得到企業高層領導的認可和支持,搞好員工培訓,提高全員成本意識,營造良好氛圍,為推廣作業成本法的應用奠定堅實的基礎。做好與管理當局的協調工作,讓管理當局從企業競爭戰略高度去看待成本問題,解決成本問題,這是成功應用作業成本法的先決條件。作業成本法的具體核算和管理系統必須同

11、企業的總體管理體系相互協調,才能取得管理層的支持,才能發揮足夠的效用。3.樹立成本管理思想,科學認識作業成本法。應用作業成本法,而不局限于一種成本計算方法,企業更新管理觀念,科學地分析解決問題。“由于任何語言都承載著一定的文化內涵,同一個詞、同一句話在不同的文化環境中所容納的文化內涵也不同,所以在理解話語時往往需要激活認知語境中的相關信息來幫助理解話語意義。” 4 在應用作業管理思想解決一些問題時,像建立在作業成本法基礎上的全面質量管理中,因質量問題而給企業造成的信譽損失是無法用金額來計算的,只能依靠估計。因此,作業成本法不應局限于一種機械的成本計算手段,而應更多地作為一種管理思維模式運用于企

12、業的產品設計、定價、顧客獲利能力分析、質量管理等諸多管理方面,這樣才能體現作業成本法的本質意義,也才可能成為中國企業運用作業成本管理思想的一種模式。4.正確地認識作業成本法的適用范圍。針對中國企業中制造費用比重較大,應該強化成本意識,加強管理和控制。中國一些現代高科技生產企業,以及具備高額的制造費用、產品種類繁多、各產品需要的技術服務的程度不同、各生產運行數量相關很大且生產準備成本昂貴、隨時間推移作業變化很大但會計系統變化較小,有先進的計算機技術的這類企業都非常適合應用作業成本法。實施作業成本法將為符合以上條件的制造費用比重較大的企業提供更為精確的產品成本,為定價策略提供相應的成本信息,加強對成本有效的管理和控制,避免不適用作業成本法的企業盲目上的現象發生。5.加大人員培訓。做好全體員工的培訓,提高全員的成本意識,避免和消除無效作業,消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力,以促進降低成本和提高效率,這是作業成本法的精髓。總之,雖然目前在中國企業全面推行作業成本法時機還不成熟,但在個別自動化程度高、管理水平較好的企業或企業中的某一部門可以先行實踐,待條件成熟后,再全面實施。作業成本法在局部的應用,對企業管理水平的提高、競爭力的增強,有明顯的推動作用,從長期來看,會促進企業自動化水平的提高,從而為作業成本法在中