1、n學習要求：本章主要學習非貨幣性資產交換有關內容。要求了解根本概念，學習要求：本章主要學習非貨幣性資產交換有關內容。要求了解根本概念，掌握其種類和認定原那么，掌握其核算要求。掌握其種類和認定原那么，掌握其核算要求。n重點與難點：非貨幣性資產交換核算的賬務處置重點與難點：非貨幣性資產交換核算的賬務處置非貨幣性資產交換是指買賣雙方主要以存貨、固定資產非貨幣性資產交換是指買賣雙方主要以存貨、固定資產無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進展的交換無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進展的交換是指企業持有的貨幣資金和將以固定是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或可確定的金額收取的資產

2、是指貨幣性資產以外的資產，該類資產在將是指貨幣性資產以外的資產，該類資產在將來為企業帶來的經濟利益不固定或不可確定來為企業帶來的經濟利益不固定或不可確定貨幣性貨幣性資產資產非貨幣非貨幣性資產性資產資產交換資產交換貨幣性資產貨幣性資產非貨幣性資產非貨幣性資產NONOYES？補價補價25%YES支付的貨幣性資產）換出資產公允價值換入資產公允價值（或支付的貨幣性資產收到的貨幣性資產）換入資產公允價值換出資產公允價值（或收到的貨幣性資產25%25%非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換以公允價值計量以公允價值計量以賬面價值計量以賬面價值計量具有商業本質具有商業本質公允價值能可靠計量公允價值能可靠計量YESN

3、O？必需兩條必需兩條同時具備同時具備只需一條只需一條不能具備不能具備換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同換出資產顯著不同 換入資產與換出資產的估計未來現金流量現值不同，且換入資產與換出資產的估計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產公允價值相比是艱苦的其差額與換入資產和換出資產公允價值相比是艱苦的 該當關注買賣各方能否存在關聯方關系該當關注買賣各方能否存在關聯方關系兩個兩個條件條件留意留意換入資產或換出資產存在活潑市場，以市場價錢為換入資產或換出資產存在活潑市場，以市場價錢為根底確定公允價值根底確定公允價值換入

4、資產或換出資產不存在活潑市場，但同類或類似換入資產或換出資產不存在活潑市場，但同類或類似資產存在活潑市場，以同類資產市場價錢為根底確定資產存在活潑市場，以同類資產市場價錢為根底確定換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比買賣換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比買賣市場，采用估值技術確定公允價值市場，采用估值技術確定公允價值以換出資產公允價值和應支付的相關稅費作以換出資產公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的本錢，公允價值與換出資產為換入資產的本錢，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益賬面價值的差額計入當期損益根本根本原那么原那么換出資產為存貨換出資產為存貨換出資產為固定換出資

5、產為固定資產、無形資產資產、無形資產換出資產為長期換出資產為長期股權投資股權投資視同存貨銷售、損益于利潤表列示視同存貨銷售、損益于利潤表列示視同資產處置、損益計入營業外收支視同資產處置、損益計入營業外收支視同投資處置、損益計入投資收益視同投資處置、損益計入投資收益例：例：20212021年年5 5月月1 1日，甲公司以日，甲公司以20212021年購入的設備一臺交換乙年購入的設備一臺交換乙公司消費的一批鋼材。甲公司設備的賬面價值公司消費的一批鋼材。甲公司設備的賬面價值150150萬元，交萬元，交換時已提折舊換時已提折舊52.552.5萬元，公允價值萬元，公允價值140.4140.4萬元，清理該

6、設備萬元，清理該設備支付清理費用支付清理費用15001500元，乙公司鋼材賬面價值元，乙公司鋼材賬面價值120120萬元，公允萬元，公允價值價值140.4140.4萬元，計稅價錢等于市場價錢。甲乙公司均為一萬元，計稅價錢等于市場價錢。甲乙公司均為一般納稅人，買賣過程中除增值稅外未發生其他稅費，雙方均般納稅人，買賣過程中除增值稅外未發生其他稅費，雙方均開具了增值稅公用發票。甲公司換入鋼材作為原料繼續消費開具了增值稅公用發票。甲公司換入鋼材作為原料繼續消費乙公司換入設備作為固定資產。乙公司換入設備作為固定資產。例：例：A A公司經協商以其擁有的一幢自用寫字樓與公司經協商以其擁有的一幢自用寫字樓與B

7、 B公司持有的公司持有的C C公司長期股權投資交換。交換日寫字樓公允價值公司長期股權投資交換。交換日寫字樓公允價值67500006750000元元賬面原價賬面原價60000006000000元，已提折舊元，已提折舊12000001200000元，轉讓寫字樓應繳元，轉讓寫字樓應繳納營業稅納營業稅337500337500元；元；B B公司持有的長期股權投資賬面價值公司持有的長期股權投資賬面價值45000004500000元，公允價值元，公允價值60000006000000元，元，B B公司支付公司支付750000750000元給元給A A公司。公司。A A公司換入對公司換入對C C公司投資仍作為長

8、期股權投資，采用公司投資仍作為長期股權投資，采用本錢法核算，本錢法核算，B B公司換入寫字樓自用，此次交換不涉及其他公司換入寫字樓自用，此次交換不涉及其他稅費。稅費。以換出資產賬面價值和應支付的相關稅費作以換出資產賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的本錢，無論能否支付補價，均為換入資產的本錢，無論能否支付補價，均不確認損益不確認損益根本根本原那么原那么例：甲公司以其持有的丙公司長期股權投資交換乙公司擁有例：甲公司以其持有的丙公司長期股權投資交換乙公司擁有的商標權。交換日該長期股權投資賬面余額的商標權。交換日該長期股權投資賬面余額50000005000000元，已元，已提減值預備提減值預備1

9、4000001400000元，在市場上沒有公開報價，公允價值元，在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標權賬面原價也不能可靠計量；乙公司商標權賬面原價42000004200000元，累計元，累計已攤銷已攤銷600000600000元，其公允價值也不能可靠計量，公司交換商元，其公允價值也不能可靠計量，公司交換商標權須交納營業稅標權須交納營業稅180000180000元。乙公司換入投資后仍作為長期元。乙公司換入投資后仍作為長期股權投資，采用本錢法核算，此次交換不涉及其他稅費。股權投資，采用本錢法核算，此次交換不涉及其他稅費。例：例：A A公司經協商以其擁有一間離消費基地較遠的倉庫與

10、公司經協商以其擁有一間離消費基地較遠的倉庫與B B公公司擁有的一項長期股權投資交換。交換日倉庫賬面原價司擁有的一項長期股權投資交換。交換日倉庫賬面原價35000003500000元，已提折舊元，已提折舊23500002350000元，轉讓倉庫應交納營業稅元，轉讓倉庫應交納營業稅5750057500元；元；B B公司持有的長期股權投資賬面價值公司持有的長期股權投資賬面價值10500001050000元，元，B B公司另支付公司另支付100000100000元給元給A A公司。此次交換不涉及其他稅費。公司。此次交換不涉及其他稅費。以公允價值或賬面價值計量的，應按照換入各項資以公允價值或賬面價值計量

11、的，應按照換入各項資產的公允價值或賬面價值占換入資產公允價值賬產的公允價值或賬面價值占換入資產公允價值賬面價值總額的比例，對換入資產本錢總額進展分配，面價值總額的比例，對換入資產本錢總額進展分配，確定的各項換入資產本錢，確定的各項換入資產本錢，例：例：20212021年年6 6月月3030日，甲公司與乙公司協商，以運用的辦公樓、機器設備日，甲公司與乙公司協商，以運用的辦公樓、機器設備和庫存商品換入乙公司運用的和庫存商品換入乙公司運用的1010輛貨車、輛貨車、5 5輛轎車和輛轎車和1515輛客車。輛客車。 甲公司辦公樓原價甲公司辦公樓原價22500002250000元，交換日累計折舊為元，交換日

12、累計折舊為450000450000元，公允價元，公允價值為值為16000001600000元；機器設備由甲公司于元；機器設備由甲公司于20212021年購入，賬面原價年購入，賬面原價18000001800000元元在交換日的累計折舊為在交換日的累計折舊為900000900000元，公允價值為元，公允價值為12000001200000元；庫存商品的賬元；庫存商品的賬面余額為面余額為45000004500000元，市場價錢為元，市場價錢為52500005250000元。元。 乙公司的貨運車、轎車和客運汽車均乙公司的貨運車、轎車和客運汽車均20212021年初購入，貨運車的賬面年初購入，貨運車的賬面

13、原價為原價為22500002250000元，在交換日的累計折舊為元，在交換日的累計折舊為750000750000元，公允價值元，公允價值22500002250000元；轎車的賬面原價為元；轎車的賬面原價為30000003000000元，在交換日的累計折舊為元，在交換日的累計折舊為00000000元，元，公允價值為公允價值為25000002500000元；客運汽車的原價為元；客運汽車的原價為45000004500000元，在交換日的累計元，在交換日的累計折舊為折舊為12000001200000元，公允價值為元，公允價值為36000003600000元。元。 乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的乙公司另外收取甲公司以