1、 第二章負債第二章負債Liabilities 第一節短期借款第一節短期借款 1、概念、概念 短期借款短期借款Short-term borrowings是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以內（含一年）的各種借款。一年以內（含一年）的各種借款。 一、取得借款的核算：一、取得借款的核算： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款2、賬戶 短期借款（負債）取得借款歸還借款尚未歸還借款3、賬務處理取得借款的核算：取得借款的核算： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款 歸還借款的核算：歸還借款的核算： 借：短期借款借：短期借款 貸：

2、銀行存款貸：銀行存款借款利息的核算：借款利息的核算： （一）利息按季結算的：（一）利息按季結算的： 1每季一、二月預提利息時：每季一、二月預提利息時： 借：財務費用借：財務費用 利息支出利息支出 貸：應付利息貸：應付利息 每月應付利息每月應付利息 = 短期借款平均余額短期借款平均余額 月利息率月利息率 =（月初余額（月初余額 + 月末余額）月末余額） 2月利息率月利息率 2季末支付全季利息時：季末支付全季利息時： 借：應付利息借：應付利息 （已提數）（已提數） 借：財務費用借：財務費用 利息支出利息支出（差額）（差額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實付數）（實付數）（二）按月支付利息的：（二）

3、按月支付利息的： 于支付當月利息時：于支付當月利息時： 借：財務費用借：財務費用 利息支出利息支出 貸：銀行存款貸：銀行存款（三）還本時一并付息的：（三）還本時一并付息的： 借：短期借款借：短期借款 （本金）（本金） 借：財務費用借：財務費用 利息支出利息支出（利息）（利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （和）（和） 第二節應付及預收款項一、應付賬款Accounts Payable1、概念、概念 是指企業因購買材料、商品和接受勞務供應等是指企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。而應付給供應單位的款項。2 2、入帳時間：、入帳時間： 應付款項的入賬時間為取得供貨發票時間應付款

4、項的入賬時間為取得供貨發票時間如果跨期，則期末為了如實反映已取得貨物和已接如果跨期，則期末為了如實反映已取得貨物和已接受勞務，通常先暫估價入賬，下月初予以沖銷，收受勞務，通常先暫估價入賬，下月初予以沖銷，收到供貨發票時再入賬到供貨發票時再入賬。 3 3、應付賬款的入賬價格：、應付賬款的入賬價格： 應付賬款一般按供貨發票載明的金額入應付賬款一般按供貨發票載明的金額入賬，而不按到期應付金額的現值入賬。賬，而不按到期應付金額的現值入賬。 如有現金折扣，采用凈價法。如有現金折扣，采用凈價法。4、應付賬款的核算、應付賬款的核算 應付賬款（負債）應付賬款（負債）賒購貨物時歸還貨款尚未歸還貨款5、應付賬款的

5、核算：、應付賬款的核算：（1）賒購原料）賒購原料借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款貸：應付賬款（2）賒購商品）賒購商品借：庫存商品借：庫存商品應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款貸：應付賬款 （ 3）接受勞務供應款項未付的：）接受勞務供應款項未付的： 借：管理費用借：管理費用費費 制造費用等制造費用等 貸：應付賬款貸：應付賬款單位單位償付時，償付時， 借：應付賬款借：應付賬款單位單位 貸：銀行存款貸：銀行存款 （4）簽發、承兌商業匯票抵付應付賬款）簽發、承兌商業匯票抵付應付賬款的：的： 借：應付

6、賬款借：應付賬款單位單位 貸：應付票據貸：應付票據單位單位 （ 5）對確實無法支付的應付款轉賬：）對確實無法支付的應付款轉賬： 借：應付賬款借：應付賬款單位單位 貸：營業外收入貸：營業外收入其他收入其他收入 二、應付票據：二、應付票據：（一）應付票據概述（一）應付票據概述 應付票據應付票據 Notes payable是指企業因購買是指企業因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌商業匯票所形成的負債。商業匯票所形成的負債。 商業匯票商業匯票Commercial draft按承兌人不同按承兌人不同分為分為商業承兌匯票商業承兌匯票和和銀行承兌匯票銀行承兌匯票

7、，按是否按是否帶利息分為帶利息分為帶息票據帶息票據和和不帶息票據不帶息票據。 （二）不帶息票據的核算：（二）不帶息票據的核算： 1購入物資，交付已承兌的商業匯票時：購入物資，交付已承兌的商業匯票時： 借：原材料、材料采購借：原材料、材料采購品名品名 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據貸：應付票據單位單位 2以商業匯票抵付應付賬款時：以商業匯票抵付應付賬款時： 借：應付賬款借：應付賬款單位單位 貸：應付票據貸：應付票據單位單位 3若為銀行承兌匯票，應按承兌金額的若為銀行承兌匯票，應按承兌金額的一定比例（目前為一定比例（目前為0.5）支付承兌手續費：

8、）支付承兌手續費： 借：財務費用借：財務費用手續費手續費 貸：銀行存款貸：銀行存款 4票據到期，支付票款時：票據到期，支付票款時： 借：應付票據借：應付票據單位單位 貸：銀行存款貸：銀行存款 5票據到期，若無力支付，應區別處理：票據到期，若無力支付，應區別處理：（1）若屬商業承兌匯票，應轉作應付賬款：）若屬商業承兌匯票，應轉作應付賬款： 借：應付票據借：應付票據單位單位 貸：應付賬款貸：應付賬款單位單位（2）若屬銀行承兌匯票，應轉作短期借款：）若屬銀行承兌匯票，應轉作短期借款： 借：應付票據借：應付票據單位單位 貸：短期借款貸：短期借款 （三）帶息票據的核算（三）帶息票據的核算 1購入物資，交

9、付已承兌的商業匯票，購入物資，交付已承兌的商業匯票，或以商業匯票抵付應付賬款，以及支付承兌手或以商業匯票抵付應付賬款，以及支付承兌手續費時：續費時： （會計分錄同不帶息票據（會計分錄同不帶息票據 1. 2. 3 ） 2期末，計算應付利息，轉賬：期末，計算應付利息，轉賬： 借：財務費用借：財務費用利息支出利息支出 貸：應付票據貸：應付票據單位單位 3票據到期，支付票款時：票據到期，支付票款時： 借：應付票據借：應付票據單位單位（賬面余額，（賬面余額， 即本金已提利息）即本金已提利息） 借：財務費用借：財務費用利息支出利息支出（差額，即未預提的利息）（差額，即未預提的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存

10、款 （本息之和）（本息之和） 4票據到期，若無力支付，則：票據到期，若無力支付，則： 借：應付票據借：應付票據單位單位 借：財務費用借：財務費用利息支出利息支出 貸：應付賬款貸：應付賬款單位單位 （商業承兌匯票）（商業承兌匯票） 貸：短期借款貸：短期借款 （銀行承兌匯票）（銀行承兌匯票） 三、應付利息1、用途 核算企業按照合同協議應支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。 2、賬戶 應付利息（負債）確定應付利息的金額支付利息尚未支付利息 3、計算出應支付的借款或債券利息時：、計算出應支付的借款或債券利息時： 借：財務費用借：財務費用利息支出（在建工程）等利

11、息支出（在建工程）等 貸：應付利息貸：應付利息 4、實際支付現金股利或利潤時：、實際支付現金股利或利潤時： 借：應付利息借：應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款四、預收賬款1、Receipts in advance概念 是指企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。2、賬戶 預收賬款（負債）預收貨款銷售商品時預收當尚未向購貨方發貨的數額 8 流動負債流動負債3、預收賬款的核算、預收賬款的核算業務業務借方借方貸方貸方預收款項預收款項銀行存款銀行存款預收帳款預收帳款銷售實現銷售實現預收賬款預收賬款主營業務收入主營業務收入應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）對方補付對方補付銀行存款

12、銀行存款預收帳款預收帳款 第三節第三節 應付職工薪酬應付職工薪酬適用于適用于企業會計準則企業會計準則9號號-職工薪酬職工薪酬 一、應付職工薪酬的內容一、應付職工薪酬的內容 （一）概念（一）概念 職工薪酬職工薪酬Employee benefitsEmployee benefits是指企業為是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。即企業使用職工的知識及其他相關支出。即企業使用職工的知識KnowledgeKnowledge、技能、時間和精力等而給予職工、技能、時間和精力等而給予職工的一種報酬或補償。的一種報酬或補償。 （二）（二） 職

13、工薪酬包括以下內容職工薪酬包括以下內容1、職工工資、獎金、職工工資、獎金BonusBonus、津貼、津貼AllowanceAllowance和補貼和補貼;2、職工福利費、職工福利費Employee benefitsEmployee benefits;3、社會保險費、社會保險費Social insuranceSocial insurance;4、住房公積金、住房公積金Housing FundHousing Fund;5、工會經費和職工教育經費、工會經費和職工教育經費;6、非貨幣性福利、非貨幣性福利;7、解除與職工勞動關系補償、解除與職工勞動關系補償;8、其他與獲得職工提供的服務相關的支出。、其他

14、與獲得職工提供的服務相關的支出。 二、職工薪酬的賬務處理二、職工薪酬的賬務處理 應付職工薪酬應付職工薪酬 工資工資 職工福利職工福利 社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金 工會經費工會經費 職工教育經費職工教育經費 非貨幣性福利非貨幣性福利 辭退福利辭退福利 股份支付股份支付月末分配工資支付工資尚未支付工資（一）確認應付職工薪酬1、貨幣性職工薪酬借方借方內容內容生產成本生產成本產品生產人員和輔助生產人員工資產品生產人員和輔助生產人員工資制造費用制造費用生產車間管理人員工資生產車間管理人員工資管理費用管理費用企業管理人員，炊事人員工資企業管理人員，炊事人員工資銷售費用銷售費用專設銷售機構人

15、員工資專設銷售機構人員工資在建工程在建工程在建工程項目建設人員工資在建工程項目建設人員工資無形資產無形資產計入到無形資產開發階段人員工資計入到無形資產開發階段人員工資借：生產成本借：生產成本品名品名 （生產工人的工資）（生產工人的工資） 制造費用制造費用車間車間 （車間管理人員的）（車間管理人員的） 在建工程在建工程工程工程（在建工程人員的）（在建工程人員的） 研發支出研發支出支出支出（研究開發人員的）（研究開發人員的） 管理費用管理費用職工薪酬職工薪酬 （管理部門人員的）（管理部門人員的） 銷售費用銷售費用職工薪酬職工薪酬 （銷售部門人員的）（銷售部門人員的） 應付職工薪酬應付職工薪酬職工福

16、利職工福利（福利部門人員的）（福利部門人員的） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬-工資工資（合計）（合計）2、非貨幣性職工薪酬借：生產成本 管理費用 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利（二）發放職工薪酬1、支付職工工資、獎金、津貼和補貼借：應付職工薪酬工資 貸：庫存現金 2、職工福利、社會保險費、住房公積金、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費的核算：工會經費、職工教育經費的核算：借：生產成本、制造費用、管理費用借：生產成本、制造費用、管理費用 等等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金 工會經費工會經費 職工教育經費職工教

17、育經費 職工福利費和社會保險費的確認和發放 3 3、非貨幣性福利的核算：、非貨幣性福利的核算： 企業決定以自產產品作為非貨幣性福利企業決定以自產產品作為非貨幣性福利發放給職工時：發放給職工時： 借：生產成本、制造費用、管理費用借：生產成本、制造費用、管理費用 等等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 4.4.企業實際發放自產產品給職工時：企業實際發放自產產品給職工時：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 （售價）（售價） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）同時轉成本：同時轉成本：借：主營業務成

18、本借：主營業務成本 （成本）（成本） 貸：庫存商品貸：庫存商品品名品名企業將住房無償提供給職工使用的， 企業將租賃的住房無償提供給職工使用的 例題甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。207年3月發生與職工薪酬有關的交易或事項如下：（1）對行政管理部門使用的設備進行日常維修，應付企業內部維修人員工資1.2萬元。（2）對以經營租賃方式租入的生產線進行改良，應付企業內部改良工程人員工資3萬元。（3）為公司總部下屬25位部門經理每人配備汽車一輛免費使用，假定每輛汽車每月折舊0.08萬元。（4）將50臺自產的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產成本為1

19、.2萬元,市場售價為1.5萬元（不含增值稅）。（5）月末）月末,分配職工工資分配職工工資150萬元萬元,其中直接生產其中直接生產產品人員工資產品人員工資105萬元萬元,車間管理人員工資車間管理人員工資15萬萬元元,企業行政管理人員工資企業行政管理人員工資20萬元萬元,專設銷售機專設銷售機構人員工資構人員工資10萬元萬元（6）以銀行存款交納職工醫療保險費）以銀行存款交納職工醫療保險費5萬元萬元（7）按規定計算代扣代交職工個人所得稅）按規定計算代扣代交職工個人所得稅0.8萬萬（8）以現金支付職工李某生活困難補助）以現金支付職工李某生活困難補助0.1萬萬（9）從應付張經理的工資中）從應付張經理的工資

20、中,扣回上月代墊的應扣回上月代墊的應由其本人負擔的醫療費由其本人負擔的醫療費0.8萬元。萬元。要求要求:編制甲上市公司編制甲上市公司207年年3月上述交易或事月上述交易或事項的會計分錄。項的會計分錄。答案（1）借：管理費用1.2貸：應付職工薪酬1.2（2）借：長期待攤費用3貸：應付職工薪酬（3）借：管理費用2（0.0825）貸：應付職工薪酬2借：應付職工薪酬 2貸：累計折舊 2（4）借：管理費用87.75貸：應付職工薪酬87.75借：應付職工薪酬 87.75貸：主營業務收入75應交稅費應交增值稅（銷項稅額）12.75借：主營業務成本60貸：庫存商品60（5）借：生產成本105 制造費用 15

21、管理費用 20銷售費用 10貸：應付職工薪酬150（6）借：應付職工薪酬5貸：銀行存款5（7）借：應付職工薪酬0.8貸：應交稅費應交個人所得稅0.8（8）借：應付職工薪酬0.1 貸：庫存現金0.1（9）借：應付職工薪酬0.8貸：其他應收款0.8 第四節第四節 應應 交交 稅稅 費費一、應交稅費概述一、應交稅費概述1、概念、概念 應交稅費是指企業在生產經營過程中產應交稅費是指企業在生產經營過程中產生的，應向國家交納的各種稅費，主要包括生的，應向國家交納的各種稅費，主要包括應交增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、城應交增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅、土地增值稅、房產稅、車船市維護建設稅

22、、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、所得稅及教使用稅、土地使用稅、印花稅、所得稅及教育費附加、礦產資源補償費等。育費附加、礦產資源補償費等。 應交稅費（負債）計算應交各種稅費上交各種稅費尚未繳納的稅費二、應交增值稅二、應交增值稅（一）增值稅VAT概述1、納稅人 在我國境內銷售貨物Sales of goods、進口貨物、或提供加工Process、修理修配勞務的企業單位和個人，為增值稅納稅人。2、增值稅的納稅人可分為、增值稅的納稅人可分為 一般納稅企業和小規模納稅企業兩類。一般納稅企業和小規模納稅企業兩類。 （一）一般納稅企業：（一）一般納稅企業： 1.1.計稅方法：計稅方法：

23、應納增值稅額應納增值稅額= =當期銷項稅額當期銷項稅額- -當期進項稅額當期進項稅額 3 3、賬戶設置：、賬戶設置： 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） （銷項稅額）（銷項稅額） （出口退稅）（出口退稅） （進項稅額轉出）（進項稅額轉出） （已交稅金）（已交稅金） （轉出未交增值稅轉出未交增值稅） （轉出多交增值稅）（轉出多交增值稅）（二）一般納稅企業的賬務處理（二）一般納稅企業的賬務處理 1、采購商品和接受應稅勞務、采購商品和接受應稅勞務 借：材料采購（原材料）借：材料采購（原材料）品名品名 等等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀

24、行存款貸：銀行存款 等等例如 甲企業為增值稅一般納稅人，購入原材料甲企業為增值稅一般納稅人，購入原材料一批，增值稅專用發票上注明貨款一批，增值稅專用發票上注明貨款60 000元，元，增值稅稅額增值稅稅額l0 200元，貨物尚未到達，貨款和元，貨物尚未到達，貨款和進項稅款已用銀行存款支付。該企業采用計劃進項稅款已用銀行存款支付。該企業采用計劃成本對原材料進行核算。成本對原材料進行核算。 2 2、 進項稅額轉出：進項稅額轉出： （1）購進貨物改變用途的：）購進貨物改變用途的： 借：在建工程借：在建工程工程工程 應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：原材料貸：原材料品名品名 應交稅費

25、應交稅費應交增值稅應交增值稅（進項稅額轉出）（進項稅額轉出）【例題】G企業建造廠房領用生產用原材料50 000元，原材料購入時支付的增值稅為8 500元。 借：在建工程58 500貸：原材料50 000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 8 500 （2） 原材料、庫存商品等發生非正常損失的：原材料、庫存商品等發生非正常損失的： 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 貸：原材料、庫存商品貸：原材料、庫存商品 等等 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅（進項稅額轉出）（進項稅額轉出）【例題】E企業庫存材料因意外火災毀損

26、一批，有關增值稅專用發票確認的成本為l0 000元，增值稅額l 700元。借：待處理財產損溢11 700貸：原材料10 000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 1 700 3、銷售貨物或提供應稅勞務（加工和修理、銷售貨物或提供應稅勞務（加工和修理修配）：修配）： 銷項稅額銷項稅額 = 銷售收入銷售收入 稅率稅率 若企業實行價稅合并，銷售額中含稅，則：若企業實行價稅合并，銷售額中含稅，則： 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1+稅率）稅率） 銷項稅額銷項稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業務收入、其他業務收入貸：主營業務收入、其他業務收

27、入 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 4、視同銷售：、視同銷售： 按照增值稅暫行條例規定，企業的下列按照增值稅暫行條例規定，企業的下列行為應當視同為銷售貨物：將自產（或委托行為應當視同為銷售貨物：將自產（或委托加工的）貨物用于在建工程、集體福利、個加工的）貨物用于在建工程、集體福利、個人消費、投資、向股東分配或無償贈送他人人消費、投資、向股東分配或無償贈送他人等。等。 以自產（或委托加工的）商品向投資以自產（或委托加工的）商品向投資者分配利潤時：者分配利潤時： 借：應付股利借：應付股利投資者投資者 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 （售價）（售價） 貸：應交

28、稅費貸：應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 同時轉成本同時轉成本:借：主營業務成本借：主營業務成本 （成本價）（成本價） 貸：庫存商品貸：庫存商品品名品名例如【例題】N企業將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部。該批產品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為l7%。 借：在建工程251 000貸：庫存商200 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51 000 將自產（或委托加工的）商品用于在建將自產（或委托加工的）商品用于在建工程、集體福利等非應稅項目，或作為投資、工程、集體福利等非應稅項目，或作為投資、贈送他人時：贈送他人時： 借：在建工程、

29、應付職工薪酬借：在建工程、應付職工薪酬 借：長期股權投資借：長期股權投資 借：營業外支出等借：營業外支出等 貸：庫存商品貸：庫存商品品名品名（成本價）（成本價） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） （市價（市價稅率）稅率） 6.6.出口退稅：出口退稅： 為鼓勵出口，國家對出口貨物實行零稅率。為鼓勵出口，國家對出口貨物實行零稅率。即：出口貨物沒有銷項稅，并且其購進時發生即：出口貨物沒有銷項稅，并且其購進時發生的進項稅，由國家退還給出口企業。的進項稅，由國家退還給出口企業。 借：其他應收款借：其他應收款應收出口退稅應收出口退稅 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（

30、出口退稅）應交增值稅（出口退稅） 由于不再全額退稅，按規定計算出應由企由于不再全額退稅，按規定計算出應由企業負擔的部分，計入出口貨物成本：業負擔的部分，計入出口貨物成本： 借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額轉出）（進項稅額轉出） 7.7.交納增值稅：交納增值稅： （1）交納本月增值稅時：）交納本月增值稅時：借：應交稅費借：應交稅費 應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2）本月增值稅下月交納的：）本月增值稅下月交納的： 月末將應交未交的增值稅轉賬：月末將應交未交的增值稅轉賬： 本月應交增值稅本月應交增值

31、稅 = “應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”明細賬戶的貸方發生額借方發生額明細賬戶的貸方發生額借方發生額 借：應交稅費借：應交稅費 應交增值稅（轉出未交增值稅）應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅費貸：應交稅費 未交增值稅未交增值稅 下月初交納時：下月初交納時：借：應交稅費借：應交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 如果本月多交了增值稅，則月末轉賬時：如果本月多交了增值稅，則月末轉賬時：借：應交稅費借：應交稅費 未交增值稅未交增值稅 貸：應交稅費貸：應交稅費 應交增值稅（轉出多交應交增值稅（轉出多交 增值稅）增值稅） 如果進項稅額大于銷項稅額如果進項稅額大于銷項稅額,差

32、額留待下期差額留待下期繼續抵扣繼續抵扣. （二）小規模納稅（二）小規模納稅Small-scale taxerSmall-scale taxer企業：企業： 1購進貨物時，進項稅計入貨物成本：購進貨物時，進項稅計入貨物成本： 借：原材料借：原材料(或在途物資或在途物資) 品名品名 （價稅費）（價稅費） 貸：貸： 銀行存款等銀行存款等 2銷售貨物或提供應稅勞務時，只能開銷售貨物或提供應稅勞務時，只能開普通發票，并按征收率計算增值稅：普通發票，并按征收率計算增值稅： 含稅銷售額（即實收款）含稅銷售額（即實收款） 應稅銷售額應稅銷售額 = 1征收率（征收率（6%或或4%） 應交增值稅應交增值稅 = 應

33、稅銷售額應稅銷售額 征收率征收率 （工業企業的征收率為（工業企業的征收率為6%6%，商業企業為，商業企業為4 4） 借：銀行存款借：銀行存款 等等 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅 次月交納時次月交納時: 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 三、應交消費稅：三、應交消費稅： （一）消費稅（一）消費稅Consumption TaxConsumption Tax概述概述 產品銷售后，根據不含稅銷售額和消費稅稅率產品銷售后，根據不含稅銷售額和消費稅稅率（從價定率法）或根據銷售數量和單位稅額（從量（從價定率法）或根據銷售

34、數量和單位稅額（從量定額法）計算應交消費稅。定額法）計算應交消費稅。（二）消費稅的賬務處理（二）消費稅的賬務處理 應納稅額應納稅額 = 主營業務收入主營業務收入消費稅稅率消費稅稅率 （或（或 = 銷售數量銷售數量單位稅額）單位稅額）1、銷售應稅消費品、銷售應稅消費品 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 2 2、自產自用應稅消費品、自產自用應稅消費品借：借：在建工程在建工程工程工程 應付職工薪酬應付職工薪酬 貸：庫存商品貸：庫存商品品名品名 應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅 應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）【例題】某企業在建工程（不

35、動產）領用自產柴油50 000元，應納增值稅10 200元，應納消費稅6 000元。借：在建工程 66 200貸：庫存商品 50 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）10 200應交消費稅 6 000 3 3、委托加工業務應交消費稅：、委托加工業務應交消費稅： 委托加工應稅消費品時，應由受托方代委托加工應稅消費品時，應由受托方代收代交消費稅（除金銀首飾應由受托方交納收代交消費稅（除金銀首飾應由受托方交納消費稅外）。消費稅外）。 （1）委托加工收回后直接用于出售的，應）委托加工收回后直接用于出售的，應將受托方代收代交的消費稅計入加工成本：將受托方代收代交的消費稅計入加工成本： 借：委托加工物資借

36、：委托加工物資品名品名 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2）委托加工收回后，用于連續生產應稅）委托加工收回后，用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予抵扣：消費品的，所納稅款準予抵扣： 借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 2受托方：（補充）受托方：（補充） （1）一般加工商品，于代收消費稅時：）一般加工商品，于代收消費稅時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 （2）若受托加工的是金銀首飾，則應由）若受托加工的是金銀首飾，則應由受托方交納消費稅：受托方交納消費稅： 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應

37、交消費稅應交消費稅 4、進口應稅消費品：、進口應稅消費品： 借：材料采購、固定資產借：材料采購、固定資產 等等 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 5、交納消費稅：、交納消費稅： 借：應交稅費借：應交稅費-應交消費稅應交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款四、應交營業稅四、應交營業稅（一）營業稅Sales tax概述 是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。（ （二）應交營業稅賬務處理（二）應交營業稅賬務處理 應納稅額應納稅額 = 營業收入營業收入適用稅率適用稅率1、計算應交營業稅、計算應交營業稅 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費 應交

38、營業稅應交營業稅 【例題】某運輸公司某月運營收入為500 000元，適用的營業稅稅率為3%。該公司應交營業稅的有關會計分錄如下： 借：營業稅金及附加15 000貸：應交稅費應交營業稅 15 000 2、銷售不動產、銷售不動產Real EstateReal Estate應交營業稅：應交營業稅： 應納稅額應納稅額 = 價款收入價款收入5% 借：固定資產清理借：固定資產清理 貸：應交稅費貸：應交稅費 應交營業稅應交營業稅 3、轉讓無形資產應交營業稅：、轉讓無形資產應交營業稅： 應納稅額應納稅額 = 轉讓收入轉讓收入5% 借：銀行存款借：銀行存款 累計攤銷累計攤銷 無形資產減值準備無形資產減值準備 貸

39、：無形資產貸：無形資產類類 應交稅費應交稅費 應交營業稅應交營業稅 營業外收入（營業外收入（或借：營業外支出）或借：營業外支出）五、其他應交稅費 是指除上述應交稅費以外的應交稅費，包括應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交所得稅、應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅、應交教育費附加、應交礦產資源補償稅、應交個人所得稅等。（一）應交資源稅（一）應交資源稅Resource taxResource tax： 應納稅額應納稅額 = 課稅數量課稅數量單位稅額單位稅額（一）自產（開采）自銷應稅產品的：（一）自產（開采）自銷應稅產品的： 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 貸：應交稅費貸：

40、應交稅費 應交資源應交資源（二）自產自用應稅產品的：（二）自產自用應稅產品的： 借：生產成本、制造費用借：生產成本、制造費用 貸：應交稅費貸：應交稅費 應交資源稅應交資源稅 （二）城市維護建設稅及教育費附加（二）城市維護建設稅及教育費附加 應納城建稅應納城建稅 =（增值稅營業稅消費稅）（增值稅營業稅消費稅） 7% （或（或5%、1%） 市區市區7% ；縣城、鎮；縣城、鎮5% ；鄉、村；鄉、村1% 應交教育費附加應交教育費附加 =（增值稅消費稅營業稅）（增值稅消費稅營業稅）3% 1計算出應交數時：計算出應交數時： 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 固定資產清理固定資產清理 貸：應交稅費貸：應

41、交稅費 應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 應交教育費附加應交教育費附加 2交納時：交納時： 借：應交稅費借：應交稅費 應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 應交教育費附加應交教育費附加 貸：銀行存款貸：銀行存款【例題】某企業本期實際上交增值稅400000元，消費稅241000元，營業稅159000元。該企業適用的城市維護建設稅稅率為7%。 （1）計算應交的城市維護建設稅：應交的城市維護建設稅（400000241000159000）7%56000（元）借：營業稅金及附加56000貸：應交稅費應交城市維護建設 56000（2）用銀行存款上交城市維護建設稅時：借：應交稅費應交城市維護建設稅56000貸：銀行存款56000 （四）應交土地增值稅：（四）