1、會計假設和一般原則第第2講講 會計假設和會計原則會計假設和會計原則 2.1 2.1 會計四大假設會計四大假設 2.2 2.2 會計的一般原則會計的一般原則會計假設和一般原則 2.1 會計4大假設會計假設和一般原則四大會計假設 會計假設會計假設(assumption)：是指為完成：是指為完成會計核算，對企業經濟活動的會計核算，對企業經濟活動的客觀環境客觀環境所所作的基本假定。作的基本假定。 具體而言：是對企業活動的具體而言：是對企業活動的空間、時間、空間、時間、計量單位計量單位等不確定條件，進行的人為的約等不確定條件，進行的人為的約定和設定。定和設定。會計假設和一般原則1、會計主體假設會計主體假

2、設2、持續經營假設、持續經營假設3、會計分期假設、會計分期假設4、貨幣計價假設、貨幣計價假設哪個假設是對會計活動空間、時間、計量單位的假設？四大會計假設四大會計假設空間限定空間限定時間限定時間限定計量單位限定計量單位限定會計假設和一般原則（一）會計主體假設 會計主體：有獨立資金、進行獨立的經營活動、會計主體：有獨立資金、進行獨立的經營活動、實行獨立實行獨立核算核算的單位，都可以成為一個會計主體。的單位，都可以成為一個會計主體。 什么是會計主體什么是會計主體(entity)？ An entity is an organization or a section of an organization

3、 that stands apart from other organizations and individuals as a separate economic unit.首都師范大學屬于會計主體嗎？首都師范大學屬于會計主體嗎？某企業的生產車間屬于會計主體嗎？某企業的生產車間屬于會計主體嗎？會計假設和一般原則 會計主體假設：就是要求會計主體假設：就是要求“會計核算應當以會計核算應當以本企業本企業發生的發生的各項經濟業務各項經濟業務為對象為對象，只記錄和反映，只記錄和反映本企業的生產經營活動本企業的生產經營活動”。什么是會計主體假設？什么是會計主體假設？ 例如：例如：A A 企業生產煤，企業

4、生產煤，B B企業生產電。企業生產電。B B 企業買企業買A A企業企業10001000萬元的煤。根據會計主體假設，判斷賬目對錯？萬元的煤。根據會計主體假設，判斷賬目對錯？ A A企業賬目：記：銀行存款增加，主營業務收入增加。企業賬目：記：銀行存款增加，主營業務收入增加。 A A企業賬目：記：銀行存款增加，原材料增加。企業賬目：記：銀行存款增加，原材料增加。 B B企業賬目：記：銀行存款減少，主營業務收入增加。企業賬目：記：銀行存款減少，主營業務收入增加。 B B企業賬目：記：銀行存款減少，原材料增加企業賬目：記：銀行存款減少，原材料增加。會計假設和一般原則（1）為什么是一種假設？）為什么是一

5、種假設？（2）為什么需要這種假設？）為什么需要這種假設？會計主體假設的意義在于：會計主體假設的意義在于：將將A A企業企業的經濟業務與的經濟業務與B B企業企業的業務區分開來；的業務區分開來；將將企業企業的經濟活動與的經濟活動與投資人投資人經濟行為區分開來；經濟行為區分開來；確立以確立以本企業利益為核心本企業利益為核心的會計核算原則；的會計核算原則；目的是目的是更真實地獲取企業財務信息更真實地獲取企業財務信息。 企業之間的經濟活動是處于相互聯系的狀態。不僅有橫向聯企業之間的經濟活動是處于相互聯系的狀態。不僅有橫向聯系，而且有縱向聯系。只要發生經濟業務，企業之間就發生聯系，而且有縱向聯系。只要發

6、生經濟業務，企業之間就發生聯系。而會計主體假設只關注系。而會計主體假設只關注本企業的生產經營活動，不考慮企本企業的生產經營活動，不考慮企業之間業務聯系的現實，從而對企業活動的空間范圍進行設定。業之間業務聯系的現實，從而對企業活動的空間范圍進行設定。會計假設和一般原則（二）持續經營假設持續經營假設持續經營假設: 會計準則規定，會計準則規定， “會計核算會計核算應當以企業持續、應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提正常的生產經營活動為前提”。即以企業永續存在為前提，設。即以企業永續存在為前提，設定賬戶并進行費用和成本的攤銷。定賬戶并進行費用和成本的攤銷。（1）為什么這種規定是一種假設？）為什么這

7、種規定是一種假設？（2）為什么要這種假設？）為什么要這種假設？ 因為在現實生活中，企業總有關、停、并、轉。這種不考慮企業停業、破產、清算等情況發生的會計核算方法是假設出來的企業理想運營模式。企業生產經營中的一項重要活動就是大規模固定資產的購置和投資。持續經營假設主要是為解決固定資產折舊、費用的攤銷問題。會計假設和一般原則（三）會計分期假設會計分期假設會計分期假設(Accounting Period Assumption): 會計準則規會計準則規定，定，“企業在會計核算時，應當劃分會計期間、分期結算帳目和企業在會計核算時，應當劃分會計期間、分期結算帳目和編制會計報表編制會計報表”。即必須劃分一定

8、的時間區間進行會計核算。即必須劃分一定的時間區間進行會計核算。（1）為什么是一種假設？）為什么是一種假設？ 企業的經濟活動是連續性的，這是企業運行的基本特征。企業的經濟活動是連續性的，這是企業運行的基本特征。所有的收入和成本也是連續性發生的。人為地把企業運行的所有的收入和成本也是連續性發生的。人為地把企業運行的時間分為一段段的會計期間，并以此期間為基礎進行核算，時間分為一段段的會計期間，并以此期間為基礎進行核算，顯然是一種假設。顯然是一種假設。t會計期間1會計期間2會計期間3會計假設和一般原則主要國家的會計年度主要國家的會計年度 (fiscal year)會會計計年年度度時間時間國家國家1月月

9、1日到日到12月月31日日中國、德國、俄羅斯、巴西4月月1日到次年日到次年3月月31日日英國，加拿大；印度，日本10月月1日到次年日到次年9月月31日日美國、泰國3月月21日到次年日到次年3月月20日日阿富汗、伊朗最重要的會計分期：以最重要的會計分期：以“年度年度”為會計期間為會計期間,形成形成年報。年報。 根據會計期間假設，企業會計核算報表除了年報根據會計期間假設，企業會計核算報表除了年報外，還有外，還有半年報、季報、月報，其提供的會計信息更半年報、季報、月報，其提供的會計信息更詳盡。所有這些都稱為詳盡。所有這些都稱為中報中報（interim period）。）。會計假設和一般原則現代會計學

10、之父帕喬利(Pacioli)在算術、幾何、比及比例概要(1494)曾經寫道：“帳簿應該每年結清一次，特別是帳簿應該每年結清一次，特別是合伙企業內，因為經常的會計核算有利于保持長期的合作關合伙企業內，因為經常的會計核算有利于保持長期的合作關系系”。（2）為什么要這種假設：）為什么要這種假設：原因：內部管理者和外部信息使用者的需要原因：內部管理者和外部信息使用者的需要。投資人、債權人要求企業定期提供財務信息以規避風險。投資人、債權人要求企業定期提供財務信息以規避風險。企業內部管理層需要及時的監督和決策；企業內部管理層需要及時的監督和決策；外部利益相關者及時了解企業盈利能力的需要。外部利益相關者及時

11、了解企業盈利能力的需要。（3）會計分期假設存在的問題）會計分期假設存在的問題增加了會計信息處理的難度，如費用的配比；增加了會計信息處理的難度，如費用的配比；分期越短，會計信息越不可靠。分期越短，會計信息越不可靠。會計假設和一般原則（四）貨幣計價假設貨幣計價假設：會計準則規定，貨幣計價假設：會計準則規定，“會計核算要以會計核算要以貨幣為計貨幣為計量單位，同時假定幣值不變量單位，同時假定幣值不變”。（1）為什么是一種假設？）為什么是一種假設？（2）為什么要這種假設？）為什么要這種假設？ 貨幣計價假設中規定以貨幣為計量單位，主要為了處貨幣計價假設中規定以貨幣為計量單位，主要為了處理企業多樣化資產之間

12、的可比性；理企業多樣化資產之間的可比性； 貨幣計價假設中規定貨幣幣值不變，主要是使會計的貨幣計價假設中規定貨幣幣值不變，主要是使會計的跨期核算相對簡單。跨期核算相對簡單。 企業所擁有的資源存在多種形態，并性質各異。有些并企業所擁有的資源存在多種形態，并性質各異。有些并不能用貨幣進行計價。另一方面，即使用貨幣為計量單位，不能用貨幣進行計價。另一方面，即使用貨幣為計量單位，幣值的變動也是一種常態。這種規定是一種假定。幣值的變動也是一種常態。這種規定是一種假定。會計假設和一般原則（3）貨幣計價假設是否存在缺陷。）貨幣計價假設是否存在缺陷。 第一，很多資產不能量化為貨幣。第一，很多資產不能量化為貨幣。

13、而現代經濟非貨幣化的而現代經濟非貨幣化的財務信息對財務使用者的作用越來越大。無形資產（商標、商財務信息對財務使用者的作用越來越大。無形資產（商標、商譽、企業人力資本、組織模式、社會關系等）的價值更重要。譽、企業人力資本、組織模式、社會關系等）的價值更重要。 第二，通貨膨脹和匯率的變動對企業有著現實的影響。第二，通貨膨脹和匯率的變動對企業有著現實的影響。通貨膨脹和勞動生產率的變動對貨幣價值的影響是顯著的。通貨膨脹和勞動生產率的變動對貨幣價值的影響是顯著的。匯率的變動對幣值的影響也是十分顯著的。因此，對于這些匯率的變動對幣值的影響也是十分顯著的。因此，對于這些問題的回答已經進入會計需的前沿問題，即

14、通貨膨脹的會計問題的回答已經進入會計需的前沿問題，即通貨膨脹的會計處理問題。處理問題。會計假設和一般原則1、會計主體假設會計主體假設2、持續經營假設、持續經營假設3、會計分期假設、會計分期假設4、貨幣計價假設、貨幣計價假設小 結做自己企業的帳。站在企業的立場上。做自己企業的帳。站在企業的立場上。假定公司不會倒閉；不會清算假定公司不會倒閉；不會清算分成一段一段的做。分成一段一段的做。以貨幣為單位，不要考慮貨幣購買力的變動。以貨幣為單位，不要考慮貨幣購買力的變動。 會計假定：是對會計活動的空間、時間、計量單位等不確定條件所會計假定：是對會計活動的空間、時間、計量單位等不確定條件所進行的人為的約定。

15、進行的人為的約定。 會計會計4 4大假定是后續會計原則的基礎；大假定是后續會計原則的基礎； 會計報表（資產負債表、現金流量表、損益表）都是在會計會計報表（資產負債表、現金流量表、損益表）都是在會計4 4大假定大假定的基礎上產生的。的基礎上產生的。會計假設和一般原則2.2 會計的一般原則會計假設和一般原則 在在會計假設會計假設基礎上，進行具體的會計核算前，需要基礎上，進行具體的會計核算前，需要掌握會計核算的掌握會計核算的一般原則一般原則。主要分為三個層次。主要分為三個層次:. 會計要素確認、計量的原則：會計要素確認、計量的原則：4條條. 會計信息質量原則：會計信息質量原則：6條條. 總體性原則：

16、總體性原則：3條條會計的一般原則會計的一般原則會計假設和一般原則（一）總體性原則3條由于存在不確定因素，會計核算應保持謹慎。由于存在不確定因素，會計核算應保持謹慎。盡可能不高估盡可能不低估資產資產負債負債收入收入費用費用1、謹慎性原則、謹慎性原則會計假設和一般原則方法報表反映不重要的不重要的經濟業務經濟業務可采用簡單的方法加以處理可采用簡單的方法加以處理合并成基本的資產合并成基本的資產負債表、損益表和負債表、損益表和現金流量表進行反現金流量表進行反映映重要的重要的經濟業務經濟業務應選擇應選擇較為詳細較為詳細的方法處理的方法處理單獨反映單獨反映（通過特殊事項和（通過特殊事項和聲明的形式進行單聲明

17、的形式進行單獨反映）獨反映）2、重要性原則、重要性原則會計假設和一般原則3、“實質實質”重于重于“形式形式”的原的原則則 即企業的會計核算，應當按經濟交易即企業的會計核算，應當按經濟交易(transaction)所反映的經濟所反映的經濟實質實質進行核算，而不應以進行核算，而不應以形式上的合理形式上的合理掩蓋和扭曲真實的會計信息。掩蓋和扭曲真實的會計信息。該該原則體現了對經濟交原則體現了對經濟交易本質屬性的尊重，保證會計核算信息與客觀事實相易本質屬性的尊重，保證會計核算信息與客觀事實相符。符。0%50%100%150%1舞弊手段錯誤的將費用資本化記錄虛無資產或其他資產高估現有資產未具體描述確定未

18、實現收入確定假收入會計假設和一般原則（二）會計要素確認和計量的（二）會計要素確認和計量的4 4原則原則1、權責發生制原則。、權責發生制原則。2、配比原則。、配比原則。3、歷史成本原則。、歷史成本原則。4 4、劃分、劃分收益性支出收益性支出與與資本性支出資本性支出的原則的原則會計假設和一般原則1、權責發生制原則、權責發生制原則 (Accrual Basis)。企業簡單的經濟業務和權責發生制問題的提出：企業簡單的經濟業務和權責發生制問題的提出： 某企業某企業8 8月銷售產品月銷售產品5 5萬元，收到現金萬元，收到現金3 3萬元，萬元，其余其余2 2萬元對方承諾在萬元對方承諾在9 9月支付給我公司。

19、問題：月支付給我公司。問題：8 8月份的銷售收入是多少？月份的銷售收入是多少？ 某企業某企業8 8月，預收貨款月，預收貨款7 7萬元，萬元，1010月交貨。月交貨。8 8月月份的收入是多少？份的收入是多少？ 某企業某企業1 1月份支付全年的房屋租金月份支付全年的房屋租金120120萬。萬。1 1月月份的費用如何確認？份的費用如何確認？會計假設和一般原則收付實現制收付實現制（Cash Basis 現金制）現金制）按照按照收付現金的時間收付現金的時間，來確認，來確認收入與費用的歸屬期。收入與費用的歸屬期。權責發生制權責發生制（Accrual Basis 應收應付制）應收應付制）以以“應收應付應收應

20、付”為標準，以收為標準，以收付的付的權利和責任權利和責任來確定收入與來確定收入與費用的歸屬期。費用的歸屬期。著眼點：收入和費用確認的兩種不同標準。著眼點：收入和費用確認的兩種不同標準。兩種不同的會計哲學：兩種不同的會計哲學： 權責發生制和收付實現制作為企業收入和費用的權責發生制和收付實現制作為企業收入和費用的兩種確認標準。主要用來兩種確認標準。主要用來確認和計量企業的收入和費確認和計量企業的收入和費用問題。用問題。會計假設和一般原則業務業務權責發生制權責發生制收付實現制收付實現制一一 、 收入收入1、對外提供勞務10萬元，已收款60%2、收到客戶上月欠款2萬元3、預收貨款3萬元二二 、 費用費

21、用1、支付當月水電費1萬元2、預付全年保險費12萬元3、應付未付的本月工資2萬元4、支付上月所欠利息1萬元利利 潤潤練習練習: 權責發生制和收付實現制的區別權責發生制和收付實現制的區別哪種記帳方式更能真實地反哪種記帳方式更能真實地反映企業的經營成果？映企業的經營成果？會計假設和一般原則業務業務權責發生制權責發生制收付實現制收付實現制一一 、 收入收入1、對外提供勞務10萬元，已收款60%100，00060，0002、收到客戶上月欠款2萬元020，0003、預收貨款3萬元030，000二二 、 費用費用1、支付當月水電費1萬元10，00010，0002、預付全年保險費12萬元10，000120，

22、0003、應付未付的本月工資2萬元20，00004、支付上月所欠利息1萬元010，000利利 潤潤權責發生制和收付實現制的區別權責發生制和收付實現制的區別會計假設和一般原則權責發生制：又稱為權責發生制：又稱為“應收應付制應收應付制”，以應收應付，以應收應付為標準來確定收入和費用歸屬期的一種記帳方法。為標準來確定收入和費用歸屬期的一種記帳方法。釋義：第一，即以取得收款的第一，即以取得收款的權利權利和付款的和付款的責任責任為記賬依據；為記賬依據；第二，凡在本期內發生，應屬本期的收入或費用，無論其貨款第二，凡在本期內發生，應屬本期的收入或費用，無論其貨款是否收到或支出，都記入本期的收入或支出。是否收

23、到或支出，都記入本期的收入或支出。第三，凡是本期實際發生，但不屬于本期的收入或支出，即使第三，凡是本期實際發生，但不屬于本期的收入或支出，即使貨款已經收到或支出，也不能記入本期的收入或支出。貨款已經收到或支出，也不能記入本期的收入或支出。會計假設和一般原則權責發生制在核算中所涉及的權責發生制在核算中所涉及的4個問題個問題應計收入應計收入(Accrued Revenues):指企業已經賺取，但現金尚未收取的收入；應計費用：應計費用：企業已經發生，但尚未支付現金的費用。預收收入：預收收入：是指已經收到現金，但尚未交付產品或提供服務的收入；預付費用（預付費用（Prepaid Expenses）：是指

24、有些支付在先，發生在后的費用。會計假設和一般原則企業記賬的哲學基礎：權責發生制企業記賬的哲學基礎：權責發生制權責發生制比較符合經濟事項的經濟實質，有利于權責發生制比較符合經濟事項的經濟實質，有利于準確地反映企業的經驗成果和財務狀況。準確地反映企業的經驗成果和財務狀況。權責發生制所確認的利潤和企業的現金流量并不是權責發生制所確認的利潤和企業的現金流量并不是一回事。一回事。收付實現制能夠清楚地反映企業在一定期間內的現收付實現制能夠清楚地反映企業在一定期間內的現金流量情況。金流量情況。會計假設和一般原則2、配比原則、配比原則 （Matching）。）。配比原則配比原則是指企業在會計核算中，把特定會計

25、期間所取得的收入和為取得收入所耗費的費用按照一定的比比率率進行配比，從而更合理地反映企業的凈利潤的原則。本年利潤賬戶本年利潤賬戶本年各項收入本年各項收入本年利潤余額本年利潤余額本年各項費用本年各項費用會計假設和一般原則 權責發生制和配比原則實質上是一致的，只不過權責發生制和配比原則實質上是一致的，只不過側重點不同：側重點不同：權責發生制的著眼點：確定收入、確定費用權責發生制的著眼點：確定收入、確定費用配比原則的著眼點：確定利潤配比原則的著眼點：確定利潤 配比原則是以權責發生制為基礎，是權責發生制配比原則是以權責發生制為基礎，是權責發生制在經濟業務中的具體運用的一種形式。企業經常發生在經濟業務中

26、的具體運用的一種形式。企業經常發生的會計事項，如費用的攤銷和的會計事項，如費用的攤銷和“折舊折舊”問題，都需要問題，都需要根據權責發生制，進行收入和費用合理的配比，從而根據權責發生制，進行收入和費用合理的配比，從而確定利潤。確定利潤。會計假設和一般原則通脹率較高的情況下，該原則遭致各方面的批評。資產價值估計不足資產價值估計不足資產折舊不足或者盈余資產折舊不足或者盈余3、歷史成本原則。、歷史成本原則。又稱為“實際成本原則實際成本原則”，是指企業的各項資產應按取得時的實際成本計價取得時的實際成本計價，即使發生物價變動，也一般不得調整其帳面價值。其他的計量方法：其他的計量方法：重置成本；重置成本；可

27、變現凈值；可變現凈值；現值；現值；公允價值公允價值會計假設和一般原則4 4、劃分、劃分收益性支出收益性支出與與資本性支出資本性支出的原則的原則企業如果混淆收益性支出和資本性支出，則會導致：做高利潤，做高利潤，粉飾財務成果粉飾財務成果少算利潤，少算利潤，偷稅漏稅偷稅漏稅收益性支出：企業的支出所產生的效益只涉及收益性支出：企業的支出所產生的效益只涉及當期當期；資本性支出：支出所產生效益將涉及多個會計期間；資本性支出：支出所產生效益將涉及多個會計期間；此類劃分為什么重要？其核心問題涉及收入費用的計量：此類劃分為什么重要？其核心問題涉及收入費用的計量：收益性支出計入當期費用，抵扣利潤。收益性支出計入當

28、期費用，抵扣利潤。資本性支出計入資產價值，增加資產資本性支出計入資產價值，增加資產。問題：大額的廣告費，屬于收益性支出還是資本性支出？會計假設和一般原則小結：會計要素確認和計量的小結：會計要素確認和計量的4 4原則原則1、權責發生制原則。、權責發生制原則。2、配比原則。、配比原則。3、歷史成本原則。、歷史成本原則。4 4、劃分、劃分收益性支出收益性支出與與資本性支出資本性支出的原則的原則會計假設和一般原則（三）會計信息質量方面的6原則1 客觀性原則客觀性原則要求：要求：記賬有據，過賬有憑。記賬有據，過賬有憑。以此為基礎，保證會計信息的真實性、準確性和以此為基礎，保證會計信息的真實性、準確性和可

29、驗證性。可驗證性。保持保持“中立性中立性”，不受特定利益集團的干擾，不受特定利益集團的干擾。會計假設和一般原則2、一貫性原則、一貫性原則頻繁變動會計核算方法，會導致會計信息缺乏可比性。頻繁變動會計核算方法，會導致會計信息缺乏可比性。并且可以達到偷稅漏稅和粉飾財務成果的目的。并且可以達到偷稅漏稅和粉飾財務成果的目的。例例: : 某公司某公司20062006年盈利年盈利 -300-300萬萬, ,而而20072007年年 +5000+5000萬。萬。要求：要求：同一企業，在不同的會計期間同一企業，在不同的會計期間，所選擇的會，所選擇的會計核算方法應該保持相對一致和穩定。計核算方法應該保持相對一致和

30、穩定。3、可比性原則、可比性原則要求：要求：不同的行業和企業不同的行業和企業，會計信息要具有可比性。，會計信息要具有可比性。要求不同行業企業，要遵循統一的相關會計規范。最終使不同行業和企業的會計核算信息具有可比性。會計假設和一般原則4、及時性原則、及時性原則及時收集會計信息；及時處理會計信息；及時收集會計信息；及時處理會計信息；及時披露會計信息。及時披露會計信息。簡單明了，易于理解應用，不要故弄玄虛。簡單明了，易于理解應用，不要故弄玄虛。通用性很強，普通公眾也能看懂財務報表。通用性很強，普通公眾也能看懂財務報表。5、明晰性原則、明晰性原則6、相關性原則、相關性原則要求提供與使用人決策相關，有助

31、于使用人參與決策的會要求提供與使用人決策相關，有助于使用人參與決策的會計信息。計信息。杜絕信息垃圾。杜絕信息垃圾。會計假設和一般原則小結：會計信息質量的6原則1、客觀性原則、客觀性原則6、相關性原則、相關性原則2、一貫性原則、一貫性原則3、可比性原則、可比性原則5、明晰性原則、明晰性原則4、及時性原則、及時性原則會計假設和一般原則會計學前沿思考：會計信息的局限性會計學前沿思考：會計信息的局限性總而言之，很可能會計工作被吹噓過頭了。也就是說，總而言之，很可能會計工作被吹噓過頭了。也就是說，人們已經明顯地形成了一般的信念，認為會計程序都人們已經明顯地形成了一般的信念，認為會計程序都是一貫正確而無過失的。醫學科學可能有其缺陷，工是一貫正確而無過失的。醫學科