1、會計學1稅制構成要素稅制構成要素（一）納稅人（納稅義務人、納稅主體）（一）納稅人（納稅義務人、納稅主體） 從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。稅負轉嫁，即是指納稅人和負稅人不一致的現象，或是指納稅人將其所繳納的稅款通過各種方式轉移給他人負擔的過程。第1頁/共23頁（二）征稅對象（課征對象、課稅對象、課稅客體）（二）征稅對象（課征對象、課稅對象、課稅客體） 對什么東西征稅，即國家征稅的標的物。反映了一個稅種征稅的基本范圍和界限.是一種稅區別于另一種稅的主要標志國家為了籌措財政資金和調節經濟的需要，可以根據客觀的經濟需要選擇多種多樣的征稅對象。征稅對象的分類：征稅對象的分類： 商品或勞務收

2、益額財產資源人身第2頁/共23頁 （1）稅目：是征稅對象的具體項目。）稅目：是征稅對象的具體項目。稅目的作用有兩個方面：一是明確征稅范圍，體現征稅的廣度。二是對一是明確征稅范圍，體現征稅的廣度。二是對具體的征稅項目進行歸類和界定，以便針對不同的稅目具體的征稅項目進行歸類和界定，以便針對不同的稅目確定差別稅率，區別對待。確定差別稅率，區別對待。設置方法包括列舉法和概括法。設置方法包括列舉法和概括法。 一種是一種是“列舉法列舉法”，即，即按照每一種商品或經營項目分別設計稅目，必要時還可按照每一種商品或經營項目分別設計稅目，必要時還可在稅目之下再劃分若干個細目在稅目之下再劃分若干個細目(煙草白酒煙草

3、白酒)；另一種是；另一種是“概括法概括法”，即按照商品大類或行業設計稅目（營業稅），即按照商品大類或行業設計稅目（營業稅）。（2）計稅依據（稅基）：是計算應納稅額的依據（基）計稅依據（稅基）：是計算應納稅額的依據（基數）。數）。體現征稅對象的量的規定性，是應納稅額的計算體現征稅對象的量的規定性，是應納稅額的計算基礎。基礎。一般分為從價征稅和從量征稅。一般分為從價征稅和從量征稅。 （3）稅源：稅收收入的來源。）稅源：稅收收入的來源。稅款的最終出處，即最稅款的最終出處，即最終經濟源泉。從根本上說，稅源是當年創造的剩余產品終經濟源泉。從根本上說，稅源是當年創造的剩余產品。第3頁/共23頁（三）稅率（

4、三）稅率 是計算稅額的尺度，體現是計算稅額的尺度，體現著征稅的強度。著征稅的強度。 （1）關系到國家財政收入）關系到國家財政收入 （2）關系到納稅人的負擔程度（輕重）關系到納稅人的負擔程度（輕重） （3）是稅收政策與稅收制度的出發點、作用點）是稅收政策與稅收制度的出發點、作用點 第4頁/共23頁 比例稅率的基本特征：一是稅率不隨征稅對比例稅率的基本特征：一是稅率不隨征稅對象數額的變動而變動；二是計算簡便，便于征收。象數額的變動而變動；二是計算簡便，便于征收。第5頁/共23頁 單一比例稅率單一比例稅率 如我國原牲畜交易稅，實行5的單一比例稅率。差別比例稅率差別比例稅率 例如我國2009年1月20

5、日至12月31日，對1.6升 及以下排量的乘用車按照7.5%征收車輛購置稅，對1.6升以上排量乘用車按照10%征收車輛購置稅。幅度比例稅率幅度比例稅率 如我國現行營業稅，對娛樂業規定5一20的幅度比例稅率，各省、區和直轄市可在此區間內具體規定本地區適用稅率和對不同納稅人確定不同的適用稅率。幅度比例稅率是一種靈活性較大的特殊的比例稅率。幅度比例稅率使稅率的適用更符合各地的實際情況；使稅率的適用更加符合不同納稅人的實際情況；使稅率的統一性與靈活性更好地結合起來；使稅率的調節功能更加強化。有起征點或免征額的比例稅率有起征點或免征額的比例稅率 個人所得稅個人所得稅第6頁/共23頁 定額稅率的基本特征：

6、稅率與征稅對象的價值脫離，不受定額稅率的基本特征：稅率與征稅對象的價值脫離，不受征稅對象價值變化的影響。適用于對價格穩定、質量等級征稅對象價值變化的影響。適用于對價格穩定、質量等級和品種規格比較單一的大宗商品征稅。和品種規格比較單一的大宗商品征稅。 地區差別定額原鹽稅規定每噸鹽的稅額為：遼寧141元山東130元幅度定額：即稅法只規定一個稅額幅度，由各地根據本地區實際情況在稅法規定的幅度內確定一個執行稅額例如土地使用稅每平方米1530元分類分級定額：把征稅對象劃分為若干等級和類別，對各類各級由低到高規定相應的稅額，等級高的稅額高，等級低的稅額低。第7頁/共23頁 是指按征稅對象數額的大小劃分若干

7、等級，并相應規定不是指按征稅對象數額的大小劃分若干等級，并相應規定不同等級的稅率。征稅對象越大，稅率越高。同等級的稅率。征稅對象越大，稅率越高。第8頁/共23頁第9頁/共23頁全額累進稅率全額累進稅率 超額累進稅率超額累進稅率 累進程度累進程度 合理性合理性 計算方法計算方法 累進程度累進程度高負擔重高負擔重 累進程度累進程度低負擔輕低負擔輕 臨界點附近臨界點附近出現稅額增出現稅額增加大于所得加大于所得額增加額增加 稅額隨所得額稅額隨所得額的增加而增加的增加而增加體現量能負擔體現量能負擔 簡便簡便 復雜復雜全額累進稅率與超額累進稅率全額累進稅率與超額累進稅率 的區別的區別第10頁/共23頁 累

8、進稅率的基本特征：累進稅率的基本特征： 一是稅率等級與征稅對象的數額同一是稅率等級與征稅對象的數額同方向變動，征稅對象數額越大稅率越高方向變動，征稅對象數額越大稅率越高，符合稅收公平原則。，符合稅收公平原則。 二是從宏觀上看，累進稅率可以在二是從宏觀上看，累進稅率可以在一定程度上抑制經濟的波動，具有穩定一定程度上抑制經濟的波動，具有穩定經濟的功能。經濟的功能。 三是計算較復雜。三是計算較復雜。第11頁/共23頁（4）三種稅率優缺點比較稅率優點缺點比例稅率1）對同一征稅對象不同納稅人稅收負擔相同，稅負比較合理2）計算簡便，有利于征收管理稅收負擔與負擔能力不相適應，稅收負擔程度不盡合理，調節收入有

9、局限性累進稅率稅收負擔較合理，能體現負擔能力大者多征、小者少征的原則，能夠調節收入計算較為復雜定額稅率1）從量計征，有利于鼓勵企業提高產品質量和改進包裝2）計算簡便3）稅額不受征稅對象價格變化的影響，稅負相對穩定稅額不隨征稅對象價值的增長而增長不能使國家財政收入隨國民收入的增長而同步增長，在調節收入和適用范圍上有局限性第12頁/共23頁 （5）稅率的其他形式稅率的其他形式 名義稅率和實際稅率名義稅率和實際稅率名義稅率是指稅法規的稅率。實際稅率是實際負擔率，即納稅人在一定時期內實際繳納稅額占其征稅對象實際數額的比例。 邊際稅率和平均稅率邊際稅率和平均稅率邊際稅率是指征稅對象在一定水平上，征稅對象

10、的增加導致的所納稅額的增加與征稅對象的增量的比例。平均稅率是指全部稅額與征稅對象總量之比。在比例稅率的情況下邊際稅率等于平均稅率。在累進稅率的情況下，邊際稅率往往要高與平均稅率。第13頁/共23頁 （6）稅率的特殊形式）稅率的特殊形式 附加附加在正稅之外附加征收的在正稅之外附加征收的一部分稅款。附加主要是滿足發展地方一部分稅款。附加主要是滿足發展地方經濟需要。經濟需要。 加成加成是在依率計征稅額的基是在依率計征稅額的基礎上，再征收一定成數的稅款。加成是礎上，再征收一定成數的稅款。加成是對高收入的一種限制。對高收入的一種限制。第14頁/共23頁（四）納稅環節（四）納稅環節 如對一種商品，可如對一

11、種商品，可以選擇只在生產環節征稅，稱為以選擇只在生產環節征稅，稱為“一次課征制一次課征制”。也可以。也可以選擇在兩個環節征稅，稱為選擇在兩個環節征稅，稱為“兩次課征制兩次課征制”。還可以實行。還可以實行在所有流轉環節都征稅，稱為在所有流轉環節都征稅，稱為“多次課征制多次課征制”。 第15頁/共23頁（五）納稅地點（五）納稅地點 （六）納稅期限（六）納稅期限 納稅期限是稅法規定的納稅單位和個人繳納稅款的期限。 可以分為按期納稅和按次納稅兩種。 按期納稅，即以納稅人發生納稅義務的一定時期如1天、3天、5天、10天、一個月、一年等作為納稅期限； 按次納稅，即以納稅人發生納稅義務的次數作為納稅期限。第

12、16頁/共23頁 （七）減稅免稅（稅收優惠）七）減稅免稅（稅收優惠） 減稅是對某些納稅人或征稅對象的鼓減稅是對某些納稅人或征稅對象的鼓勵或照顧措施。是從應征稅額中減征部分勵或照顧措施。是從應征稅額中減征部分稅款。稅款。 免稅是免征全部稅款。免稅是免征全部稅款。減稅免稅可以分為三種形式，其劃分的依減稅免稅可以分為三種形式，其劃分的依據是：據是： 計稅依據計稅依據 稅率稅率 = 稅額稅額 （稅基式）（稅基式） （稅率式）（稅額式）（稅率式）（稅額式） 第17頁/共23頁1、稅基（征稅對象或計稅依據）式減免、稅基（征稅對象或計稅依據）式減免 這是通過直接縮小計稅依據方式實這是通過直接縮小計稅依據方式

13、實現的減免稅。具體包括：現的減免稅。具體包括：（1）起征點）起征點（2）免征額）免征額（3）項目扣除）項目扣除第18頁/共23頁 （1）起征點）起征點是征稅對象達到一是征稅對象達到一定數額開始征稅的起點。沒有達到起定數額開始征稅的起點。沒有達到起征點的情況下，不征稅；達到起點后征點的情況下，不征稅；達到起點后，征稅，征稅對象全額都按適用稅率征稅。都按適用稅率征稅。 （2）免征額）免征額是在征稅對象的全是在征稅對象的全部數額中免予征稅的數額。沒有超過部數額中免予征稅的數額。沒有超過免征額的情況下，不征稅，超過免征免征額的情況下，不征稅，超過免征額，額，只對超過的部分按適用稅率征稅按適用稅率征稅。

14、第19頁/共23頁 （3）項目扣除）項目扣除在所得稅中是在所得稅中是指在征稅對象中扣除某些項目的一定指在征稅對象中扣除某些項目的一定數額，以其余額作為計稅依據。數額，以其余額作為計稅依據。在個在個人所得稅中有生計費的扣除，在企業人所得稅中有生計費的扣除，在企業所得稅中有成本、費用的扣除。所得稅中有成本、費用的扣除。 如：捐贈的扣除。納稅人的公益、如：捐贈的扣除。納稅人的公益、救濟性捐贈，在應納稅所得額救濟性捐贈，在應納稅所得額3以內以內的，允許扣除。超過的，允許扣除。超過3的部分則不得的部分則不得扣除。扣除。 第20頁/共23頁 2、稅率式減免、稅率式減免即通過直接降即通過直接降低稅率的方式實現的減稅免稅。低稅率的方式實現的減稅免稅。 3、稅額式減免、稅額式減免即通過直接減即通過直接減少稅額的方式實現的