1、項目五關稅計算及納稅申報項目五關稅計算及納稅申報1243 3任務一關稅的基本原理任務一關稅的基本原理任務二關稅的基本要素任務二關稅的基本要素任務三關稅應納稅額計算任務三關稅應納稅額計算任務四關稅的征收管理任務四關稅的征收管理返回任務一關稅的基本原理任務一關稅的基本原理一、關稅的概念一、關稅的概念 關稅是由海關根據國家制定的有關法律，以進出關境的貨物和物品為關稅是由海關根據國家制定的有關法律，以進出關境的貨物和物品為征稅對象而征收的一種商品稅。關稅作為獨特的稅種，除了具有一般稅征稅對象而征收的一種商品稅。關稅作為獨特的稅種，除了具有一般稅收的特點以外，還具有以下特點收的特點以外，還具有以下特點:

2、(一一)進出境進出境 征收的對象是進出境的貨物和物品，不進出關境的不征關稅。這里所征收的對象是進出境的貨物和物品，不進出關境的不征關稅。這里所指的指的“境境”是指是指“關境關境”。(二二)價外稅價外稅 關稅是單一環節的價外稅。關稅的完稅價格中不包括關稅。但海關代關稅是單一環節的價外稅。關稅的完稅價格中不包括關稅。但海關代為征收增值稅、消費稅時，其計稅依據包括關稅在內。為征收增值稅、消費稅時，其計稅依據包括關稅在內。下一頁返回任務一關稅的基本原理任務一關稅的基本原理(三三)涉外性涉外性關稅稅則的制定、稅率的高低，直接會影響到國際貿易的開展，貿易關關稅稅則的制定、稅率的高低，直接會影響到國際貿易的

3、開展，貿易關系不僅反映簡單經濟關系。系不僅反映簡單經濟關系。二、關稅的分類二、關稅的分類(一一)按征稅對象進行分類，可將關稅分為進口稅、出口稅和過境稅按征稅對象進行分類，可將關稅分為進口稅、出口稅和過境稅(二二)按征稅標準分類，可將關稅分為從量稅、從價稅。此外，各國常用按征稅標準分類，可將關稅分為從量稅、從價稅。此外，各國常用的征稅標準還有復合稅、選擇稅、差價稅、滑準稅的征稅標準還有復合稅、選擇稅、差價稅、滑準稅(三三)按征稅的目的不同，關稅可以分為財政關稅和保護關稅按征稅的目的不同，關稅可以分為財政關稅和保護關稅 (四四)按征稅性質不同，可分為普通關稅、優惠關稅和差別關稅三種，它按征稅性質不

4、同，可分為普通關稅、優惠關稅和差別關稅三種，它們主要適用于進口關稅們主要適用于進口關稅(五五)按保護形式和程度分類，可分為關稅壁壘和非關稅壁壘按保護形式和程度分類，可分為關稅壁壘和非關稅壁壘上一頁返回任務二關稅的基本要素任務二關稅的基本要素 一、關稅的征稅對象一、關稅的征稅對象 凡是國家允許，屬于凡是國家允許，屬于進出口稅則進出口稅則規定應征稅的進出口貨物和物品，規定應征稅的進出口貨物和物品，都是關稅的課稅對象。貨物是指貿易性商品，物品指入境旅客隨身攜帶都是關稅的課稅對象。貨物是指貿易性商品，物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自的行李物品、個人郵

5、遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。 二、關稅的納稅八二、關稅的納稅八 進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進境貨物的所有人，都是關進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進境貨物的所有人，都是關稅的納稅義務人。稅的納稅義務人。 三、關稅稅則三、關稅稅則 又稱海關稅則，是根據國家關稅政策和經濟政策，通過一定的方法程又稱海關稅則，是根據國家關稅政策和經濟政策，通過一定的方法程序制定和公布實施的，對進出口的應稅商品和免稅商品加以系統分類的序制定和公布實施的，對進出口的應稅商品和免稅商品加以系統分類的一覽表。

6、一覽表。下一頁返回任務二關稅的基本要素任務二關稅的基本要素四、關稅稅率四、關稅稅率(一一)進口關稅稅率進口關稅稅率(表表5-1) 根據國務院關稅稅則委員會根據國務院關稅稅則委員會20113號文件，進境物品關稅調整方案自號文件，進境物品關稅調整方案自2011年年1月月27日起開始實施。調整后的日起開始實施。調整后的中華人民共和國進境物品進口中華人民共和國進境物品進口稅率表稅率表見見表表5-2。(二二)出口關稅稅率出口關稅稅率 我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數資源性產品及我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數資源性產品及易于競相殺價、盲目進口、需要規范出口秩序的半制成品征

7、收出口關稅。易于競相殺價、盲目進口、需要規范出口秩序的半制成品征收出口關稅?，F行稅則對現行稅則對36種商品計征出口關稅，主要是鰻魚苗、部分有色金屬礦砂種商品計征出口關稅，主要是鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟擔酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢及其精礦、生銻、磷、氟擔酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳錠、鋅錠、銻錠。碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳錠、鋅錠、銻錠。上一頁 下一頁返回任務二關稅的基本要素任務二關稅的基本要素出口商品稅則稅率一直未予調整。但對上述范圍內的出口商品稅則稅率一直未予調整。但對上述范圍內的23種商品實行。種商品實行。0%-20

8、%的暫定稅率，其中的暫定稅率，其中16種商品為零關稅，種商品為零關稅，6種商品稅率為種商品稅率為1%及以及以下。與進口暫定稅率一樣，出口暫定稅率優先適用于出口稅則中規定的下。與進口暫定稅率一樣，出口暫定稅率優先適用于出口稅則中規定的出口稅率，因此，我國真正征收出口關稅的商品只是出口稅率，因此，我國真正征收出口關稅的商品只是20種，稅率也較低。種，稅率也較低。上一頁返回任務三關稅應納稅額計算任務三關稅應納稅額計算一、關稅完稅價格的確定一、關稅完稅價格的確定(一一)進口貨物關稅完稅價格的確定進口貨物關稅完稅價格的確定 關稅完稅價格是進口關稅的計稅依據。稅法規定，進口貨物以海關審關稅完稅價格是進口關

9、稅的計稅依據。稅法規定，進口貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格定的成交價格為基礎的到岸價格(CIF價價)作為完稅價格。作為完稅價格。CIF到岸價格，到岸價格，包括貨價，加上貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、包括貨價，加上貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用組成的一種價格。保險費和其他勞務費等費用組成的一種價格。 進口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內銷售該貨物時，進口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內銷售該貨物時，買方為進口該貨物向賣方實付、應付的并按照規定調整后的價款總額，買方為進口該貨物向賣方實付、應付的并按照規定

10、調整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。包括直接支付的價款和間接支付的價款。 1.成交價格應符合的條件成交價格應符合的條件 (1)對買方處置或者使用進口貨物不予限制時的成交價格。對買方處置或者使用進口貨物不予限制時的成交價格。下一頁返回任務三關稅應納稅額計算任務三關稅應納稅額計算 (2)進口貨物的成交價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或進口貨物的成交價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響。因素的影響。 (3)賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進口貨物而賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進口貨物而產生的任何收益，或者雖有收益但能夠

11、按照規定進行調整。產生的任何收益，或者雖有收益但能夠按照規定進行調整。 (4)買賣雙方沒有特殊關系，或者雖有特殊關系但未對成交價格產生影買賣雙方沒有特殊關系，或者雖有特殊關系但未對成交價格產生影響。響。 2.當進口貨物成交價格不能確定時，在客觀上無法采用貨物的實際成當進口貨物成交價格不能確定時，在客觀上無法采用貨物的實際成交價格時，依次估定該貨物的完稅價格交價格時，依次估定該貨物的完稅價格 (1)相同貨物的成交價格估價方法。相同貨物的成交價格估價方法。(2)類似貨物的成交價格估價方法。類似貨物的成交價格估價方法。 (3)倒扣價格估價方法倒扣價格估價方法:它是指海關以進口貨物相同或者類似進口貨物

12、它是指海關以進口貨物相同或者類似進口貨物在境內的銷售價格為基礎，扣除境內發生的有關費用后，審查確定進口在境內的銷售價格為基礎，扣除境內發生的有關費用后，審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。貨物完稅價格的估價方法。上一頁 下一頁返回任務三關稅應納稅額計算任務三關稅應納稅額計算 (4)計算價格估價方法計算價格估價方法:總和計算生產該貨物所使用的料件成本和加工費總和計算生產該貨物所使用的料件成本和加工費用，向中華人民共和國境內銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一用，向中華人民共和國境內銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用，該貨物運抵境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。般費用，該貨

13、物運抵境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。 (5)合理估價方法合理估價方法:靈活采用上述方法中最便于計算完稅價格的方法。靈活采用上述方法中最便于計算完稅價格的方法。 3.成交價格的調整項目成交價格的調整項目 以下各項應計入關稅成交價格以下各項應計入關稅成交價格: (1)未包括在進口貨物的實付或者應付價格中的費用，應計入完稅價格。未包括在進口貨物的實付或者應付價格中的費用，應計入完稅價格。 (2)與進口貨物的生產和向中華人民共和國境內銷售有關的，由買方以與進口貨物的生產和向中華人民共和國境內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供，并可以按適當比例分攤的貨物或者服免費或者以低于

14、成本的方式提供，并可以按適當比例分攤的貨物或者服務的價值。務的價值。上一頁 下一頁返回任務三關稅應納稅額計算任務三關稅應納稅額計算 (3)買方需向賣方或者有關方直接或者間接支付的特許權使用費。買方需向賣方或者有關方直接或者間接支付的特許權使用費。 (4)賣方直接或者間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或者使用所得中獲得賣方直接或者間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或者使用所得中獲得的收益。的收益。 (5)與進口貨物有關的特許權使用費。與進口貨物有關的特許權使用費。 以下各項進口貨物的價款中單獨列明的稅收、費用、不計入該貨物的完稅價以下各項進口貨物的價款中單獨列明的稅收、費用、不計入該貨物的完稅價

15、格格: (1)廠房、機械或者設備等貨物進口后發生的建設、安裝、裝配，維修或者技廠房、機械或者設備等貨物進口后發生的建設、安裝、裝配，維修或者技術援助費用，但是保修費用除外。術援助費用，但是保修費用除外。 (2)進口貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸后發生的運輸及其相關費進口貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸后發生的運輸及其相關費用、保險費。用、保險費。 (3)進口關稅、進口環節海關代征稅及其他國內稅。進口關稅、進口環節海關代征稅及其他國內稅。 (4)為在境內復制進口貨物而支付的費用。為在境內復制進口貨物而支付的費用。上一頁 下一頁返回任務三關稅應納稅額計算任務三關稅應納稅額計算 (5)

16、境內、外技術培訓及境外考察費用。境內、外技術培訓及境外考察費用。(二二)出口貨物關稅完稅價格的確定出口貨物關稅完稅價格的確定 出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，包括貨物出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，包括貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。 1.以成交價格為基礎的完稅價格以成交價格為基礎的完稅價格 出口貨物的成交價格，是指貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物應當向買方出口貨物的成交價格，是指貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物應當向買方直接收取和間接收取的價

17、款總和。直接收取和間接收取的價款總和。 2.下列稅收、費用不計入出口貨物的完稅價格下列稅收、費用不計入出口貨物的完稅價格 (1)出口關稅。出口關稅。 (2)在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載后的運在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載后的運輸及其相關費用、保險費。輸及其相關費用、保險費。上一頁 下一頁返回任務三關稅應納稅額計算任務三關稅應納稅額計算 (3)在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金。在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金。 3.出口貨物完稅價格海關估定方法出口貨物完稅價格海關估定方法 出口貨物的成交價格不能確定的，海關經了解有關情況，并與

18、納稅義務人進出口貨物的成交價格不能確定的，海關經了解有關情況，并與納稅義務人進行價格磋商后，依次以下列價格審查確定該貨物的完稅價格行價格磋商后，依次以下列價格審查確定該貨物的完稅價格: (1)同時或者大約同時向同一國家或者地區出口的相同貨物的成交價格。同時或者大約同時向同一國家或者地區出口的相同貨物的成交價格。 (2)同時或者大約同時向同一國家或者地區出口的類似貨物的成交價格。同時或者大約同時向同一國家或者地區出口的類似貨物的成交價格。(3)根據境內生產相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費用根據境內生產相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費用(包括直接費用和間包括直接費用和間接費用接費用)、境內

19、發生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格。、境內發生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格。 (4)按照合理方法估定的價格。按照合理方法估定的價格。二、關稅應納稅額的計算二、關稅應納稅額的計算(一一)從價應納稅額的計算從價應納稅額的計算關稅稅額關稅稅額=應稅進應稅進(出出)口貨物數量口貨物數量X單位完稅價格單位完稅價格X稅率稅率上一頁 下一頁返回任務三關稅應納稅額計算任務三關稅應納稅額計算(二二)從量應納稅額的計算從量應納稅額的計算關稅稅額關稅稅額=應稅進應稅進(出出)口貨物數量口貨物數量X單位貨物稅額單位貨物稅額(四四)滑準稅應納稅額的計算滑準稅應納稅額的計算關稅稅額關稅稅額=應稅進應

20、稅進(出出)口貨物數量口貨物數量X單位完稅價格單位完稅價格X滑準稅稅率滑準稅稅率三、關稅的稅收優惠三、關稅的稅收優惠(一一)法定減免稅法定減免稅1.下列進出口貨物，免征關稅下列進出口貨物，免征關稅(1)關稅稅額在人民幣關稅稅額在人民幣50元以下的貨物元以下的貨物;(2)無商業價值的廣告品和貨樣無商業價值的廣告品和貨樣;(3)外國政府、國際組織無償贈送的物資外國政府、國際組織無償贈送的物資;(4)在海關放行前損失的貨物在海關放行前損失的貨物;上一頁 下一頁返回任務三關稅應納稅額計算任務三關稅應納稅額計算 (5)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料

21、、物料和飲食用品。 2.下列進出口貨物，可以暫不繳納關稅下列進出口貨物，可以暫不繳納關稅 (1)在展覽會、交易會、會議及類似活動中展示或者使用的貨物在展覽會、交易會、會議及類似活動中展示或者使用的貨物; (2)文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品; (3)進行新聞報道或者攝制電影、電視節目使用的儀器、設備及用品進行新聞報道或者攝制電影、電視節目使用的儀器、設備及用品; (4)開展科研，教學、醫療活動使用的儀器、設備及用品開展科研，教學、醫療活動使用的儀器、設備及用品; (5)在第在第(1)項至第項至第(4)項所列活動中使用的交通工具及特種車輛項所列活

22、動中使用的交通工具及特種車輛; (6)貨樣貨樣; (7)供安裝、調試、檢測設備時使用的儀器、工具供安裝、調試、檢測設備時使用的儀器、工具; (8)盛裝貨物的容器盛裝貨物的容器;上一頁 下一頁返回任務三關稅應納稅額計算任務三關稅應納稅額計算 (9)其他用于非商業目的的貨物。其他用于非商業目的的貨物。3.有下列情形之一的，納稅義務人自繳納稅款之日起有下列情形之一的，納稅義務人自繳納稅款之日起1年內年內,可以申請退還關稅，可以申請退還關稅，并應當以書面形式向海關說明理由并應當以書面形式向海關說明理由,提供原繳款憑證及相關資料提供原繳款憑證及相關資料 (1)已征進口關稅的貨物，因品質或者規格原因，原狀

23、退貨復運出境的。已征進口關稅的貨物，因品質或者規格原因，原狀退貨復運出境的。 (2)已征出口關稅的貨物，因品質或者規格原因，原狀退貨復運進境，并已重已征出口關稅的貨物，因品質或者規格原因，原狀退貨復運進境，并已重新繳納因出口而退還的國內環節有關稅收的。新繳納因出口而退還的國內環節有關稅收的。 (3)已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關的。已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關的。(二二)特定減免稅特定減免稅也稱政策性減免稅。有如下項目也稱政策性減免稅。有如下項目:(1)科教用品科教用品;(2)殘疾人專用品殘疾人專用品;(3)扶貧、慈善性捐贈物資扶貧、慈善性捐贈物資;(4)加工貿易

24、產品加工貿易產品;(5)邊境貿易進口物資邊境貿易進口物資;(6)保稅區進出口貨物保稅區進出口貨物;(7)出口加工區進出口貨物出口加工區進出口貨物;上一頁 下一頁返回任務三關稅應納稅額計算任務三關稅應納稅額計算(8)進口設備進口設備;(9)特定行業或用途的減免稅政策特定行業或用途的減免稅政策;(10)特定地區的減免稅政策。特定地區的減免稅政策。(三三)臨時減免稅臨時減免稅 臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務院根據院根據海關法海關法對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。(四四)個人郵寄物品的減免稅個人郵寄物品的減免稅 自自2010年年9月月1日起，個人郵寄物品，應征進口稅額在人民幣日起，個人郵寄物品，應征進口稅額在人民幣50元元(含含50元元)以下的，海關予以免征。以下的，海關予以免征。上一頁返回任務四關稅的征收管理任務四關稅的征收管理一、關稅的申手反繳納一、關稅的申手反繳納 進口貨物的納稅人應當自運輸工具申報進境之日起進口貨物的納稅