1、一、資產減值準備的制度規定二、資產減值準備計提在會計核算中的意義1 1、資產的確認和計量更為客觀2 2、體現出會計核算的穩健原則3 3、體現了中國會計準則和國際接軌的動向4 4、有利于有關部門對上市公司的監管三、 資產減值準備的計提圍及其對利潤的影響1 1、固定資產減值準備及其對利潤的影響2 2、應收賬款壞賬準備的圍及其對利潤的影響3 3、存貨跌價準備的圍及其對利潤的影響4 4、短期投資的圍及其對利潤的影響5 5、長期投資減值準備的計提及其對利潤的影響四、 資產減值準備的計提中存在問題1 1、資產減值準備的確認與計量難度大2 2、資產減值準備缺乏明確性3 3、可變現凈值、可收回金額計算的復雜性

2、五、緩解資產減值準備的計提對會計利潤的影響1 1、進一步健全、完善會計操作制度2 2、計量模式的統一原則3 3、資產計提減值準備后的使用及處置的會計處理方法1 1） 存貨跌價準備的處理2 2）無形資產減值準備的處理3 3）長期股權投資減值準備的處理淺談資產減值準備的計提對會計利潤的影響摘要20002000年1212月2929日，財政部正式頒布了企業會計制度，這項 新制度對資產的定義作了調整，并將資產減值由四項擴展到八項，規了資產減 值準備的計提。該項改革措施提高了企業會計信息質量，同時進一步貫徹了“謹 慎性”原則。新制度一經頒布，對于資產減值的一系列討論就在會計界廣泛展 開，眾說紛紜。本文圍繞

3、資產減值處理中存在的問題及應對措施和對會計利潤 的影響作一粗線的分析、探討。關鍵詞資產資產減值準備資產減值準備的計提會計利潤一、資產減值準備的制度規定資產，是指過去的交易或事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業 帶來經濟利益。資產是企業開展生產經營活動的必要條件，是最基本的會計要素。由于受 諸多因素的影響，我國的企業普遍存在著高估資產的現象，影響了財務會計報告使用者對 相關信息的有效利用和正確判斷，降低了企業的信用程度。所以，我國企業會計制度 和企業會計準則規定，企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面 檢查，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損

4、失計提資產減值準 備。企業在經營活動中存在著各種風險和不確定因素，制度要求：企業在進行會計核算 時，應當遵循謹慎性原則，即要求企業在面臨不確定因素的情況下做出職業判斷時，應當 保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，不高估資產或收益，也不少計負債或費 用。確保資產的真實，符合資產定義的要求。企業通過確認資產價值，可將長期積累的不 良資產泡沫予以消化，提高資產的質量，使資產能夠真實地反映企業未來獲取經濟利益的 能力。同時，通過確認資產減值，還可使企業減少當期應納稅款，增加自身積累，提高其 抵御風險的能力。另外，企業對外披露的會計信息過確認資產減值，可使利益相關者相信 企業資產已得到優化，對企業

5、盈利能力和抵御風險能力更具信心。二、資產減值準備計提的意義企業會計制度對計提資產減值準備規定的目的在于要求所有的企業（上市公司）都能根據實際情況更合理地預計可能發生的損失，有利于提高資產的質量、消化潛在的風 險、提高企業的風險防能力。這對于更加真實客觀地反映企業資產的公允價值和財務狀 況、規證券市場信息的披露行為、保護廣大投資者的切身利益具有重要而又積極的作用。1 1 資產的確認和計量更為客觀。由于我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全， 加之債務企業和被投資企業財務狀況及持續經營狀況很難認定。實際操作主觀性很強，受 會計人員業務素質、職業判斷能力影響，會計信息很難驗證。當企業某項資產（如固定

6、資產、存貨、有價證券等）由于市價持續下跌，被投資單位經營狀況惡化，或技術設備舊、損 壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于其帳面價值時，為了真實、準確地反映企業 會計期末資產的價值，應將這部分損失從資產中抵銷，降低會計報表信息使用者的決策風險。企業會計準則 -收入規定：收入必須在若干相關條件同時滿足時才能確認。如果在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，企業應當在資產負債表目對收入分別 以下情況確認和計量：（1 1）如果已發生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已發生的勞 務成本計算確認收入，并按相同金額結轉成本；（2 2）如果已經發生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償的勞務成本

7、確認收入，并按已發生的勞務成本，作為當 期費用，確認的金額小于已經發生的勞務成本的差額，作為當期損失；（3 3）如果已發生的勞務成本全部不能得到補償，應按已發生的勞務成本作為當期費用，不確認收入。這些 規定，充分體現了謹慎性原則。2 2 體現出會計核算的穩健原則。穩健性原則體現于會計核算的全過程，包括會計確 認、計量、報告等各個方面。從會計確認上說，要求確認標準建立在穩妥合理的基礎上； 從會計計量上說，要求不得高估資產或收益，不得低估負債或費用；從會計報告上說，要 求會計報告向會計信息的使用者提供真實、客觀和完整的會計信息，特別是應報告有關可 能發生的風險和信息。從穩健性原則的運用來看，擴大穩

8、健性原則的使用圍，有利于進一 步擠去資產和利潤中的水分，能為會計信息使用者提供更加準確、可靠的會計信息。有利 于企業作出準確的經營決策，有利于保護債權人和小股東的利益，有利于提高企業在市場 上的競爭力。但是，同任何事物都具有兩面性一樣，運用穩健性原則也有其不利的一面。 隨著穩健性原則應用圍的擴大，人為調節費用、操縱利潤的空間也增大，其會計提供的信 息也會受到一定影響。3 3 體現了中國會計準則和國際接軌的動向。資產減值準備的計提使企業的會計政策 進一步向國際慣例靠攏。在國際會計準則中，資產減值準備的計提是資產計量和確認不可 缺少的容。雖然各國會計準則對資產的期末計價、減值的處理和價值恢復的處理

9、等各有不 同的規定、不同的處理方法，但準則中有關減值準備的計提都體現了資產計價的穩健和科 學。4 4 有利于有關部門對上市公司的監管。我國上市公司從包裝上市起就存在利潤操縱 行為，這已是不爭的事實。有關規定的頒布實施對遏制上市公司的利潤操縱行為，保護投 資者的利益，起到了積極的作用。它一方面可以壓縮上市公司的利潤操縱空間；另方面注 冊會計師在審計公司財務報告時，對公司會計政策選擇以及會計政策變更的關注和發表意 見，可迫使上市公司的財務報告更真實地反映公司的財務狀況和經營成果。三、資產減值準備的圍及其對利潤的影響新的企業會計制度和企業會計準則將資產減值準備設置為八項資產減值準 備：即固定資產減值

10、準備、在建工程減值準備、無形資產減產準備、長期投資減值準備、 短期投資減值準備、存貨跌價準備、委托貸款減值準備、壞帳損失準備，這些減值準備金 的設置也為一些企業左右利潤提供了一定的空間，一方面八項資產減值準備的計提充分體 現了中國會計準則和國際接軌的動向，完全符合國際會計準則的要求。充分體現了企業會 計核算的謹慎性原則，使企業對資產的確認和計量更加客觀，能真實反映企業的經濟效 益。同時，在另一方面，八項資產減值準備的計提也為企業設置秘密準備，充分利用計提 壞賬準備的靈活性調整利潤，粉飾業績創造了條件，起到消化歷史包袱和調節利潤“蓄水池”作用。1 1、固定資產減值準備及其對利潤的影響根據企業會計

11、制度的規定，當出現了以上因素時，企業應于當期根據謹慎性原則要 求，對固定資產進行全面檢查，合理地確定固定資產發生的損失，并實事地計提固定資產 減值準備，如實地反映固定資產價值的現狀。但是，有些企業為了當期追求利潤的需要， 當企業經濟效益好的時候，企業就將謹慎性原則拋在腦后，多提固定資產減值準備，設置 秘密準備，虛減企業資產和利潤；而當企業經濟效益虧損嚴重時，不提或少提以及沖回多 提的固定資產減值準備，從而虛增企業的利潤和資產，在上述情況下，企業就不能客觀如 實地放映企業的真實盈虧，不能真實反映企業固定資產價值的增加和減少。固定資產發生損失，技術舊或其他經濟原因，導致其可收回金額低于其賬面價值，

12、這 種情況稱之為固定資產減值，預計可收回金額通常可以按照市價確定。對于已經發生的資 產價值的減值如果不予以確認，會導致資產的價值虛增，其結果是導致企業虛盈實虧，即 不符合會計真實性原則，也有悖于穩健性原則。因此對那些已經沒有經濟價值，不能給企 業帶來經濟利益的固定資產必須計提固定資產減值準備，但不能隨意地計提，企業一般要 考慮以下因素：資產的市價在當期大幅下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而引起的下跌；技術、市場、經濟或法律因素、企業經營環境，或是資產的營銷市場，在當期發生或 在近期發生重大變化，對企業產生負面影響；市場利率或市場的其他投資回收率在當期已經提高，從而很可能影響企業計算資產

13、使 用價值時采用的折現率，并大幅度降低資產的可回收金額；企業的凈資產賬面金額大于其市場化金額；有證據表明，資產已經舊過時或實體損壞；資產的使用或預計使用方式或使用程度已在當期發生或近期發生重大變化；部報告提供的證據表明，資產的經濟績效已經或將要比預期的差。2 2、應收賬款的壞賬準備的圍及其對利潤的影響會計準則規定，企業應根據期末應收賬款的賬齡的長短來分析應收賬款的回收金 額，以此預計壞帳損失，按準則要求企業可以根據自身的實際情況自行確定壞帳準備的 計提比例，為如實反映企業應收賬款的賬面價值。企業必須把握好以下幾點：（1 1） 企業應向債務人實證應收賬款，對應收款項的不回收性進行評價。（2 2）

14、 企業在確定計提比例時，對歷史發生壞賬損失的記錄較少，且債務人的信用 較好，企業仍可以在較低的水平上計提壞賬準備。（3 3） 企業在確定壞賬準備的計提比例時，應根據以往的經驗，債務單位的實際財 務狀況和現金流量情況進行合理地估計。（4 4） 有確鑿證據表明某項應收賬款不能收回，可全額計提壞賬準備。通過以上方法如實合理地確定應收賬款的計提比例，真實反映企業應收賬款的賬面 價值。但是在實際操作過程中，有些企業是根據應收賬款賬齡的長短來設置計提比例 的，當企業經濟效益好的時候，企業可以將個別金額較大應收賬款的賬齡劃分長一些， 其計提比例較高；將有些金額較小應收賬款的賬齡劃分為短一些，其計提比例較低，

15、從 而起到調整應收賬款計提比例的作用，以增加壞賬準備計提的金額，調減本期利潤；反 之，當企業經濟效益差的時候，則將個別較大應收賬款的賬齡劃分短一些使其計提比例 較低；對個別較小應收賬款的賬齡則隨意劃分，因為份額較少，可省略不計，從而起到 調整應收賬款計提比例的作用，以減少壞賬準備計提的金額，以調增本期利潤。3 3、存貨跌價減值準備的圍及其對利潤的影響按照新的會計制度和新的會計準則的規定：企業應當在期末對存貨進行全面清查， 如由于存貨毀損全部或部分舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現 凈值的，應按可變現凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。存貨準則規定，存貨 跌價準備應按單個存

16、貨項目的成本與可變現凈值計量，如果某些存貨具有類似用途與在 同一地區生產和銷售的產品系列相關，且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區別 開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現凈值；對于數量繁多、單價較低的存 貨，可以按照存貨類別計量成本與可變現凈值。長期以來，存貨是按照歷史成本計價的，所謂歷史成本是指存貨按照取得的實際成 本入賬的，企業采用歷史成本計價的原因主要表現在：一是過去我國是計劃經濟，商品 的價格是穩定，一般不會出現跌價現象，二是歷史成本計價提供的數據是客觀的且于確 定。而目前我國處于市場經濟的環境中，存貨的價格由市場決定，而不再是一成不變 的，特別是科學技術的不斷發展和進步，

17、產品的更新換代，新產品的不斷涌現，使老的 存貨面臨著淘汰的危險，如果仍然以歷史成本計價，顯然不符合會計的謹慎性原則，也 不能實事地反映企業存貨的真實價值。當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：市價持續下跌，并且在可預見的未來 無回升的希望；企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；企業因產 品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其 賬面成本；因企業所提供的商品或勞務時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化， 導致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。由于準則 允許企業自行決定計提跌價準備，可采取單個計提、分類計提或

18、全部計提，這樣當一些 企業當期利潤實現較差時，同時，當期存貨歷史成本或多或低于可變現凈值時，該企業 就可以采用總額比較法，從而以較低的存貨跌價準備計入當期損益，以減少本期虧損； 反之，一些企業當期利潤實現好時，為了來年的經濟效益，它就采用單個存貨比較法， 從而以較高的存貨跌價準備計入當期損益，以減少本期利潤。4 4、短期投資的圍及其對利潤的影響按照投資總體計算的成本與市價孰低是指按照短期投資的總成本與總市價孰低計算提 取投資跌價準備的方法。按照投資類別計算的成本與市價孰低，是指按照短期投資的類別 總成本與相同類別總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法，這里的類別一般為股票類、 債務類等。按照單項

19、投資計算的成本與市價孰低，是指按每一個短期投資的成本與市價孰 低提取跌價損失準備的方法。但是按照投資總體和投資類別計提跌價損失準備會抵掉一部 分跌價損失，具體情況是：短期投資跌價準備= =當期市價低于成本的金額一“短期投資跌價準備”科目的貸方余額。短期投資采用成本與市價孰低計價，計提方法可按照投資總體投 資類別或單項投資及計算并確定跌價損失準備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短 期投資10%10%及以上）則應以單項投資為基礎計算并確定應計提的跌價投資準備。因此，在實際操作中，一些企業也會在其方法上，按目標利潤實現程度進行有利于自 身的選擇，當本期企業主營業務利潤經濟效益實現較差時，就采用投

20、資總體或類別法計提“短期投資跌價準備”，將當期高于和低于“短期投資跌價準備”科目貸方余額進行相互抵 消，以便于少計提短期投資跌價準備；而當本期企業主營業務利潤實現較好時，同時大部 分短期投資的當期市價低于短期投資成本時，則采用投資單項計提法計提短期投資跌價準 備，以降低本期企業利潤實現額。5 5、長期投資減值準備的計提及其對利潤的影響投資準則要求，企業應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末 檢查一次。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低 于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的金額，確認為當期投資損 失。企業持有的長期投資有的有市

21、價，有的沒有市價。對持有的長期投資是否計提減值準 備，可以根據下列跡象判斷。對于有市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應計提減值準備：市價持續2 2年低于賬面價值，該項投資暫停交易1 1年或1 1年以上；被投資單位當年發生嚴重虧損；被投資單位持續2 2年發生虧損；被投資單位進行整頓、清算或出現其他不能持續經營的跡象。對無市價的長期投資可以根據下列跡象判斷是否應當計提減值準備：影響被投資單位 經營的政治或法律環境的變化，如稅收、貿易等法規的頒布或修訂，可能導致被投資單位 出現巨額虧損；被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使 市場的需求發生變化，從而導致被投資單位財務狀

22、況發生嚴重惡化；被投資單位所在行業 的生產技術等發生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發生嚴重惡 化，如進行清理整頓、清算等；有證據表明該項投資實質上已經不能再給企業帶來經濟利 益的其他情形。這里所說的“判斷”主要是要求企業的會計人員根據企業自身情況，做出主觀的職業判 斷。客觀的說，由于每個企業實際情況的不同和每個會計人員的價值觀的不同，可能會使 判斷的結果有所偏差，這也是在所難免的。但是，某些企業卻利用這個空子為達到自身的 目的，對資產減值在提與不提之間隨意判斷。當一些企業本期經濟效益好，主營業務利潤完成額高于本期利潤計劃指標時，則利用 長期投資減值準備調整當期利潤指標。當

23、企業投資環境已經惡化，從理論和實踐上確認長 期投資已發生減值，并大量計提長期投資減值準備，以減少本期利潤實現額。同時也為來 年利潤的完成埋下伏筆。反之亦然，從而達到控制本期利潤的目的。四、資產減值準備計提中存在問題：目前資產減值會計核算中還存在不少問題，實施難度較大。1 1、資產減值準備的確認與計量難度大。計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的 未來經濟利益。我用的是經濟性標準，只要資產發生減值，即當資產可收回金額低于賬面 價值時，就予以確認，然而，要合理確認各項資產的可收回金額有較大的難度。一是我國 目前資產信息、價格市場機制尚不健全，使資產減值準備的計提缺乏依據；二是固定資 產、無形資產入

24、賬后，由于技術更新、市價下跌等原因，會發生價值貶值，對其確認和計 量遠遠超出會計人員的專業能力，需多個部門協同認定，甚至需要企業外部的專業評估機 構才能認定。不僅難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。2 2、缺乏明確性企業資產的種類多，要對成千上萬種資產的可變現或可收回凈值逐一確認和計量，難 度太大。雖然準則中規定可以根據實際情況，分別采用按投資總體、按投資類別或按單項 投資計提跌價準備。但只有按單項投資計提跌價準備最為穩妥，利潤最為保守，按投資總 體、按投資類別計提跌價準備很容易會抵銷掉一部分跌價損失，但在操作時究競何時選用 哪一種，制度未予以明確。3 3、可變現凈值、可收回金額計算的

25、復雜性。存貨可變現凈值、短期投資市價、長期 投資可收回金額、固定資產可收回金額等資料是企業確認和計量資產減值準備的基礎。其 中可變現凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀 性，其結果會因人而異。可收回金額中預計未來現金流量現值的確定需要預計未來一定期 間現金流入量和貼現率，而貼現率是一個十分不穩定的因素，導致資產減值準備計提彈性 過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。同時資產減值準備再確認缺乏權威 性。企業外部人員對企業的資產性態、使用價值知之甚少。因此，注冊會計師、證券監管 機關、審計機關等部門對企業確認的減值進行再確認缺乏權威性。造成這些問題的主要原

26、因，是我國目前資產信息價格市場不夠透明和不夠完善，有時 還存在嚴重的信息不對稱的局面。在這種情況下，資產市場價格很難獲得，資產的市價如 果定位不夠準確，由此而提取的資產減值準備金的公正性，客觀性就要大打折扣。所以， 在會計實務中，一方面是會計人員對資產減值準備的計提比例和圍難以把握，其可操作性 受到環境的限制，從客觀上造成企業不愿計提資產減值準備的原因是；另一方面，會計信 息的監督部門對會計人員采用的計提比例，不僅缺乏衡量的標準，而且也缺乏制約的手 段，上市公司如果利用各項資產減值準備的計提，根據自己的需要，高估或低估各項資產 減值準備，調節企業的利潤也是很有可能的。這些問題及對企業的影響，嚴

27、重削弱了會計信息的真實性和相關性，造成這種狀況的 除了上市公司治理不完善，其本身存在著盈余管理的強烈動機，應該說，資產減值準備的 影響只是使企業潛在的問題進行了曝光，其實質原因是多方面的。五、緩解資產減值準備的計提對會計利潤的影響1 1、進一步健全、完善會計操作制度會計制度給出的定義只考慮了確認而沒有顧及計量，從而造成定義與計量屬性應用的 脫節。未來經濟利益代表資產的本質，然而未來經濟利益不能可靠計量，因為預期的經濟 利益畢竟是一種估計，它具有可能性，即使能夠量化，也很難象資產購買是通過交換付出 市場價值或公允價值那樣具有肯定的可靠性，因此，存在著很大的不確定性是未來經濟利 益的很大缺點。同樣

28、，資產減值也存在對可收回金額的計量問題。所以，要進一步加強會 計操作制度的建設（1 1）加強對未來經濟利益、可收回價值在確認與計量的技術操作，完善定義中的確 認與計量的應用脫節，使企業如實反映資產的價值。（2 2）企業在計提減值時，對其具體的計提圍及計提比例不能僅由企業根據自身情況 確定，同時也需要建立一個普遍公認的、明確的計提標準，或者由一個權威機構對企業的 資產減值加以審核、批準。如，注冊會計師對資產進行專業的、公正客觀的評估。（3 3 ）企業在資產減值結轉時，具體如何相應結轉也不能僅有企業隨意結轉，應當更 加明確地規定資產減值準備的提取方法和提取沖回時間，有利于提高不同企業之間的可比 性

29、和同一企業不同時點的一貫性，降低企業管理層在資產減值時間上和空間上的操縱性。（4 4）加強企業對大額的減值準備進行較詳細的信息披露，對于資產減值準備沖回 的，應特別披露其變化的原因和影響，以提高披露信息的有用性。2 2、計量模式的統一原則借鑒國際會計準則公告第3636號資產減值準則（19981998年4 4月發布）中的規定：當一項資產的可收回價值低于其賬面價值時，應對減值損失加以確認，并計入當期損益。其計 量標準就統一為可收回價值與賬面價值孰低。同時，國際會計準則對可收回金額定義為資 產銷售凈值與使用價值兩者中的較高者。其中，使用價值則定義為預期從資產的持續使用 和使用壽命結束時處置中形成的估

30、計未來現金流量的現值。從管理會計的角度很好理解， 對于某項資產項目的管理，應比較現在銷售該資產引起的現金流量凈現值（即銷售凈值） 和持續使用該資產引起的現金流量凈現值（即使用價值），從中選擇較高者，才能給企業 帶來最大的現金流量凈現值，實現該資產的最大效益。對于不同的計量模式實際上可以統 一起來，就不會顯得標準多，難掌握了。筆者認為，可借鑒國際會計準則的資產減值計量 標準，形成統一規定，從而有利于今后制定我國獨立的資產減值準則。但這樣做，必須要 計算現金流量凈現值，估計各現金流出、流入量及貼現率、使用期限等，這就對我國會計 人員的素質提出了更高的要求。3 3、資產計提減值準備后的使用及處置的會計處理方法新制度僅規定，在處置已經計提減值準備的各項資產應同時結轉已計提的減值準備。 但對計提減