1、 施工企業在一定時期內為一定種類和數量的建筑與安裝工程所發生的生 產耗費總和稱為建筑安裝工程施工成本，簡稱。它是建造某項工程所發 生的直接費用和間接費用的總和；因與工程合同密切相關，又被稱作“” 一、工程成本的計算對象一、工程成本的計算對象 確定工程成本計算對象，是 工程成本對象？按單項工程還是單位工程來確定？抑或是按分部工 程或者分項工程來確定？按建設項目規模大，按分項工程又顯小. （一）如何確定工程成本對象（一）如何確定工程成本對象 一個施工企業往往要承包許多項工程，每項工程酌具體情況往往很不相同；有的規模大、工期 會長，有的規模小、工期也會短；還有的，會在一個工地上同時進行若干個結構相近

2、的單位工 程等。因此， 一般來說，施工企業應以每一個單位工程作為工程成本計算對象，這是因為是 的，所以按單位工程來確定它的實際成本，便于與工程的預算成本相比較， 以檢查工程預算的執行情況。 施 工 圖 預 算 施 工 預 算 施 工 圖 預 算 竣 工 決 算 設 計 概 算 三算對比兩算對比 （二）認識建造合同（二）認識建造合同 是指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關 的數項資產而訂立的合同（這里所講的資產，是指房屋道路、橋梁，水壩等建筑物 以及船舶、飛機、大型機械設備等）。 ：先有買主（即客戶）、后有標底（即資產）建造資產的造 價體積大、造價高，造價在簽訂合同時已

3、經確定；資產的建設期長，一般都要跨 越一個會計年度，有的長達數年；建造合同一般為不可取消的合同。 2.2.成本加成合同，成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基拙，加是指以合同允許或其他方式議定的成本為基拙，加 上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。例如，某 建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造一架飛機，雙方 商定以建造該飛機的實際成本為基礎，合同總價款以實際成本加上實 際成本的2%計算確定。 類類 型型 3.3.建造合同的類型建造合同的類型 （三）合同分立與合同合并（三）合同分立與合同合并 1。建造合同中

4、的一組建 造合同是合并為一項合同進行會計處理，還是分立為多項合同分別進行會計處理， 響響。 （盈利+盈利-虧損）所得稅 率 項目丙 （虧損） 項目乙 （盈利） 項目甲 （盈利） 項目丙 （虧損） 項目甲 （盈利） 項目乙 （盈利） 跨越會計年度 （盈利）所得稅 率 （盈利）所得稅 率 （0）所得稅率 稅負高于合并項目，占用資金 2。在確定建造合同的會計核算對象時，凡符合分立條件的， 必須分立；凡符合合并條件的，必須合并 （1）當一項包括建造數項資產的建造合同，下 列三個條件的，每項資產應當分立為數個單項合同： 該組合同按一攬子交易簽訂。 該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程

5、的組成部分。 該組合同同時或依次履行。 單項合同 多項合同 在各項資產的商務談判、商務談判、 設計施工、價款結算設計施工、價款結算等方 面都是可以相互分離的 多項合同 單項合同 雖然形式上簽訂了多項合 同，但各項資產在設計、設計、 技術、功能、最終用途技術、功能、最終用途上 是密不可分的，實質上是 一項合同。 例如，方興建筑公司與客戶簽訂一項合同，為客戶建造一棟辦公大樓和一座車庫。在簽訂合同 時，方興建筑公司與客戶分別就所建辦公大樓和車庫進行談判，并達成一致意見：辦公大樓的工程造 價為980萬元，車庫的工程造價為180萬元；辦公大樓和車庫均有獨立的施工圖預算，辦公大樓的預 計總成本為920萬元

6、，車庫的預計總成本為150萬元。根據上述資料分析，由于辦公大樓和車庫均有 獨立的施工圖預算，因此符合祭件；由于在簽訂合同時，方興建筑公司與客戶分別就所建辦公大樓 和車庫進行談判，并達成一致意見，因此符合條件；由于辦公大樓和車庫均有單獨的造價和預算成 本，因此符合條件。方興建筑產品生產公司應將建造辦公大樓和車庫分立為兩個單項合同進行會計 處理。 一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶， 下列3個條件的，應當合并為單項合同： 該組合同按一攬子交易簽訂。 該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分。 該組合同同時或依次履行。 例如，為建一個軸承廠，方興建筑公司與客戶一攬子簽訂了

7、三項合同，分別建筑一個鑄造車 間、一個精加工車間和一個裝配車間。根據合同規定這三個工程將由方興建筑公司同時施工，并根據 整個項目的施工進度辦理價款結算。根據上述資料分析，由于這三項合同是一攬子簽訂的，表明符合 條仵。對客戶而言，只有這三項合同全部完工交付使用時，該軸承廠才能投料生產，發揮效益；對 方興建筑公司而言，這三項合同的各自完工進度，直接關系到整個建設項目的完工進度和價款結算， 并且方興建筑公司對工程施工人員和工程用料實行統一管理。因此，該組合同密切相關，已構成一項 綜合利潤率工程項目，表明符合條件。該組合同同時履行，表明符合條件。因此，該建造承包商 應將該組合同合并為一個合同進行會計處

8、理。 除了以上兩種，建造合同在執行中，客 戶可能會提出追加建造資產的要求，從而與建造承包商協商變更原合同內容或者另行 簽訂建造追加資產的合同： 條件 ：該追加資產在設計、技術或功能上 與原合同包括的一項或數項資產存在重大差異 條件：議定該追加資產的造價時，不需要考 慮原合同價款。 單項合同單獨核算 其他 與原合同 合并 合并核算 例如，方興建筑產品生產公司與客戶簽訂了一項建造軸承廠的合同。合同規定，方興建筑 公 司為客戶設計并建造一個鑄造車間、一個精加工車間和一個裝配車間。全部工程的造價（含設計 費用）為1,600萬元，預計總成本力1,550萬元。合同履行一段時間后，客戶決定追加建造一座 地上

9、車庫，并與該建筑商協商一致，變更了原合同內容。根據上述資料分析，由于該地上車庫在 設計、技術和功能上與原合同包括的教學樓存在重大差異，表明符合條件，因此該追加資產的 建造應當作為單項合同。 二、工程成本項目及其內容二、工程成本項目及其內容 按與工程依存按與工程依存 關系關系 按其在施工過程中按其在施工過程中 的具體作用的具體作用 項目內容項目內容核算科目核算科目 直接成本 1.人工費 直接工人薪酬及福利 獎金 津貼 工資性質的勞保費 應付職工薪酬 工程施工-合同成本-XX項目-人工費 2.材料費 原材料 輔助材料 構配件 零件 半成品費用 周轉材料攤銷 周轉材料租賃費 原材料 工程施工-合同成

10、本-XX項目-材料費 3.機械使用費 自有施工機械費用 租賃施工機械費用 施工機械安裝、拆卸 及進出場費 機械作業 工程施工-合同成本-XX項目-機械使 用費 轉下頁 按與工程依按與工程依 存關系存關系 按其在施工過程中按其在施工過程中 的具體作用的具體作用 項目內容項目內容核算科目核算科目 直接成本 4.其他直接費 材料二次搬運費 生產工具用具使用費 試驗檢驗費 工程定位復測及點交費 場地清理費 夜間冬季雨季施工增加費 環境保護費 安全生產費 臨時設施攤銷費 其他直接費用 工程施工-合同成本-XX項目-其他直接費 間接成本間接費用 管理人員工資 管理人員其他薪酬 固定資產折舊費及修理費 機物

11、料消耗 辦公費 差旅交通費 工程保修費 排污費 財產保險費 業務招待費 借款費用 其他費用 工程施工-合同成本-XX項目-間接費 承上頁 三、工程成本核算應設置的會計賬戶三、工程成本核算應設置的會計賬戶 工程成本的總分類按算應設置“工程結算“、“工程施工”、“機械作業”、“主 營業務收入”、“主營業務成本”等會計賬戶。 1“工程結算”賬戶，屬于負債類賬戶；用來核算施工企業根據工程施工合同的完 工進度向業主殲出工程價款結算單辦理結算的價款。 工程結算工程結算 A工程施工合同B工程施工合同C工程施工合同 應收賬款應收賬款 A業主 向業主開出工 程價款結算單 辦理結算 工程施工工程施工 竣工工程 工

12、程施工 合同完工 尚未完工工程 已開出工程價 款結算單辦理 結算的價款 2“工程施工”賬戶，屬于成本類賬戶；用來核算各項工程施工合同發生的合同成 本和合同毛利。下設兩個明細科目：合同成本和合同毛利； 合同成本，該賬戶應按成本核算對象和成本項目進行歸集。直接成本費用，直接計 入有關工程成本，間接費用可先在“工程施工合同成本”賬戶下設置“間接費用” 明細賬戶進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計入有關工程成本。 合同毛利，用來核算各項工程施工合同確認的合同毛利。 工程施工 發生費用 期末余額： 尚未完工 合同毛利 原材料 盈虧確認 應付職工薪酬 人工費 其他科目 其他 費用 工程施工 發生費

13、用 主營業務收入 確認收入 主營業務成本 確認成本 差 額 差 額 盈虧確認 期末余額： 尚未完工 合同成本 3“機械作業”賬戶，屬于成本類賬戶；主要是針對建筑企業有單獨的設備管理部 門為各項目提供設備發生的費用及內部結算的臺班的核算。相當于制造業的“輔助生 產成本”賬戶，用來核算施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使 用自有施工機械和運輸設備進行機械作業（包括機械化施工和運輸作業等）所發生的 各項費用。 施工企業及其內部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業其他獨立核算的機械站租入外單位或本企業其他獨立核算的機械站租入施工機械， 按照規定的臺班費定額支付的機械租賃費，直接記人“工

14、程施工”賬戶，不通過本賬戶核算。 A項目B項目C項目 合同成本合同成本合同毛利合同毛利 工程施工工程施工 人工費材料費機械費其他費間接費 原材料 毛利 入賬 日 期 摘要人工費燃動費折舊及 修理費 其他直 接費 間接費 500030008001200700 機械作業機械作業 承包工程承包工程機械作業機械作業 100T沖 擊鉆機-1 2米旋挖 鉆機-1 50T吊車三一泵車 日 期 摘要人工費燃動 費 折舊及 修理費 其他直 接費 間接 費 15000230006800112007200 20T吊車裝載機-1挖掘機-1 總分類賬 二級明細賬 設備分類賬 多欄式明細賬 應付職工薪酬 原材料 原材料累

15、計折舊 折舊費人工費 發生費用 工程施工 機械作 業成本 其他業務支出 機械作 業成本 月份終了 成本轉出 4“主營業務成本”賬戶，屬于損益類賬戶；核算施工企業的工程合同費用。 工程施工合同 的結果 不能夠可 靠估計 資產負債表日按完工百分比 法確認工程合同收入、費用 能夠可靠 估計 合同成本 能夠收回 合同成本不 能夠收回 按“合同成本 金額”確認收 入 發生時即確認 工程合同費用， 不確認收入 （1）按規定確認工程合同收入和工程合同費用時的賬務處理： 借：主營業務成本 貸：主營業務收入 按差額，借或貸：工程施工-合同毛利 （2）合同完工確認工程合同收入、費用時的賬務處理： a.累計實際合同

16、成本額-以前年度累計已確認工程合同費用（=待完工 確認合同成本額）借：主營業務成本 b. 實際合同總收入-以前年度累計已確認的工程收入額（=待完工確 認的合同收入額） 貸：主營業務收入 c. 按a與b差額，借或貸：工程施工-合同毛利 d.沖減相關的工程施工合同已計提的預計損失準備， 借：存貨跌價準備合同預計損失準備 貸：管理費用 （注：這兩個賬戶應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。期末，應將這兩個賬戶 的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后這兩個賬戶應無余額。） 四、工程成本的核算程序四、工程成本的核算程序 企業在進行工程成本核算時，對于施工過程中發生的各項費用，首先應按照費用的用途和 發生的地

17、點進行歸集，凡能分清成本核算對象的，應直接記人各成本項目；不能分清成本 核算對象的費用，則應按照發生地點進行歸集，期末按照一定的標準分配計入各成本項目。 根據以上各成本核算賬戶反映的內容，工程成本的總分類核算的一般程序可歸納如下： 本期發生的施工費用，按其發生地點和經濟用途分別分配和歸集到“工程施工待 分配直接費”、“工程施工待分配間接費”、“機械作業”、“工程施工”等有關的施工費用 賬戶。 將歸集在“機械作業”賬戶的費用，按照一定的分配標準分配計入有關的工程成本 將歸集在“輔助生產”賬戶的費用，按各受益對象進行分配并轉入“工程施工”，“機械作業” 和“管理費用”等賬戶。 將歸集在“工程施工待分配直接費”賬戶的費用，按各受益對象進行分配并轉入 “工程施工”等賬戶。 將歸集在“工程施工待分配間接費”賬戶的費用，按各受益對象進行分配并轉入 “工程施工”等賬戶。 根據建造合同的結果是否能夠可靠估計，分別適用的不同方法確認合同收入和合同成本. 確定在產品（未完施工）的成本。 結轉竣工工程（或本月已完工程）的實際成本，從“工程施工合同成本”賬戶貸方 結轉到“主營業務成本”賬戶借方。 本輯要點、熟記工程成本核算對象、建造合同特征和類 型、分立與合并的條件；劃分工程成本項目，