1、會計從業資格考試會計基礎各章重點歸納第七章賬務處理程序本章主要內容簡介：本章主要介紹了四部分內容：（1）賬務處理程序的概念、意義和種類；（2）記賬憑證賬務處理程序的程序、優缺點和適用范圍；（3）匯總記賬憑證賬務處理程序的程序、優缺點和適用范圍；（4）科目匯總表賬務處理程序的程序、優缺點和適用范圍。第一項內容簡單了解即可，后三項內容是要求必須掌握的。本章的分值比例及題型：本章內容較少，分值在5分左右，主要題型為選擇題和判斷題。一、賬務處理程序的概念、意義和種類（簡單了解）：（一）概念：賬務處理程序也稱為會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式。包括會計憑證和賬

2、簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。（二）科學、合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序具有以下重要意義：（1）有利于會計工作程序的規范化，確定合理的憑證、賬簿與報表之間的聯系方式，保證會計信息加工過程的嚴密性，提高會計信息的質量；（2）有利于保證會計記錄的完整性、正確性，通過憑證、賬簿及報表之間的牽制作用，增強會計信息的可靠性；（3）有利于減少不必要的會計核算環節，通過井然有序的賬務處理程序，提高會計工作效率，保證會計信息的及時性。（三）種類（易考多選題）：（1）記賬憑證賬務處理程序；（2）匯總記賬憑證

3、賬務處理程序；（3）科目匯總表賬務處理程序（又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序）。二、賬務處理程序的基本內容：（一）相關內容的比較項 目記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序特點直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務處理程序。定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。編制科目匯總表并據以登記總分類賬。憑證設置可以是通用記賬憑證，也可以分設收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。除設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證之外，還應該設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。與記賬憑證賬務處理程序基本相同。賬簿設置需要設

4、置現金日記賬、銀行存款日記賬、明細賬和總分類賬。與記賬憑證賬務處理程序基本相同。與記賬憑證賬務處理程序基本相同。優點簡單明了、易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況。（1）減輕了登記總分類賬的工作量；（2）便于了解賬戶之間的對應關系。可以減輕登記總分類賬的工作量，并可以做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。缺點登記總分類賬的工作量較大。不利于會計核算的日常分工，并且當轉賬憑證較多時，編制匯總記賬憑證的工作量較大。不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。適用范圍規模較小，經濟業務量較少的單位。規模較大，經濟業務較多的單位。經濟業務較多的單位。例1在不同的賬務處理程序中，登記總賬的依據不同

5、。（） 答案：例2匯總記賬憑證賬務處理程序便于了解賬戶之間的對應關系，并可以做到試算平衡。（）答案：解析：科目匯總表賬務處理程序可以做到試算平衡。例3科目匯總表賬務處理程序中，科目匯總表不能反映各科目的對應關系，不便于查對賬目。匯總記賬憑證賬務處理程序可以克服科目匯總表賬務處理程序的這個缺點。（） 答案：例4記賬憑證賬務處理程序適用于經濟業務量較多的單位。（） 答案：解析：記賬憑證賬務處理程序適用于規模較小，經濟業務量較少的單位。例5在我國，常用的賬務處理程序主要包括（）。a.記賬憑證賬務處理程序b.匯總記賬憑證賬務處理程序c.科目匯總表賬務處理程序d.記賬憑證匯總表賬務處理程序答案：abcd

6、解析：在我國，常用的賬務處理程序主要有三種（1）記賬憑證賬務處理程序；（2）匯總記賬憑證賬務處理程序；（3）科目匯總表賬務處理程序。其中，科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序。（二）各種賬務處理程序的一般程序1.記賬憑證賬務處理程序的一般程序：（1）根據原始憑證編制匯總原始憑證；注意：不能將不同內容和類別的原始憑證匯總到一起。例如：不能把賒銷和現銷的原始憑證匯總到一起。（2）根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；注意：在日常會計核算中，明細分類賬主

7、要是根據記賬憑證登記，只有個別明細分類賬（例如原材料明細賬）根據原始憑證或原始憑證匯總表登記。（5）根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；（6）期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額要同有關總分類賬的余額核對保證相符；（7）期末，根據結賬以后的總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。2.另外兩種賬務處理程序的一般程序：其內容與記賬憑證賬務處理程序基本相同，惟一的區別是登記總分類賬的依據不同，在記賬憑證賬務處理程序中根據記賬憑證登記總分類賬。而在匯總記賬憑證賬務處理程序中需要編制有關匯總記賬憑證，然后根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬。在科目匯總表賬務處理程序中需要編制科目匯總表，然后根據各

8、種科目匯總表登記總分類賬。說明：根據經濟業務數量的多少，科目匯總表可以全月編制一次，也可分上中下旬分別編制，編制方法是：根據記賬憑證登記丁字賬；結出各丁字賬的本期借方、貸方合計數；根據各丁字賬的本期借方、貸方合計數編制科目匯總表。下面是一張編好的科目匯總表以及根據科目匯總表登記的銀行存款總賬，大家可以看一下。科目匯總表2003年12月1日至10日編號匯：1201會計科目賬戶頁數本期發生額記賬憑證起訖號數借方貸方銀行存款2 050 000 681 000預付賬款40 000物資采購456 000 456 000原材料456 000固定資產 1 650 000短期借款（略）50 000 （略）應付

9、票據 210 600應付賬款 20 000 201 240應交稅金76 840長期借款 300 000實收資本2 850 000合計 4 748 8404 748 840說明：1.該表反映的是2003年12月1日至10日的所有的經濟業務；2.表中的借方和貸方的數據是所有的經濟業務發生額的合計數；3.根據“有借必有貸，借貸必相等”可知，合計欄的借方和貸方的數據一定相等，即可以做到發生額的試算平衡。銀行存款（總賬）證號數摘要借方貸方借或貸余額月日121期初余額借1 039 2001210匯12011/1210/12匯總表過入2 050 000681 000借2 408 2001220匯120211

10、/1220/12匯總表過入641 000112 764借2 936 4361231匯120321/1231/12匯總表過入13 40025 000借3 045 4361231本期發生額及余額2 825 000818 764借3 045 436說明：該表反映的是2003年12月份銀行存款總賬的期初余額，本期發生額和期末余額的情況，表中的借方和貸方的發生額的數據是根據科目匯總表填寫的，本月共計編制了三張科目匯總表。例6下列關于三種賬務處理程序的說法正確的是（）。a.都是根據原始憑證編制匯總原始憑證b.都是根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證c.都是根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種

11、明細分類賬d期末，都是把現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符答案：abcd（三）講解教材117頁例題中的分錄。甲公司2005年3月份發生的經濟業務如下（假定除下列經濟業務外，該公司未發生其他經濟業務事項）：（1）3月2日，購入a材料2000公斤，單價8元，價款共計16000元，材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付（不考慮增值稅）。購入材料，導致資產增加，由于材料已經入庫，所以通過“原材料”科目核算，會計分錄為：借：原材料16000貸：銀行存款16000（2）3月8日，李某出差預借差旅費5000元。對于差旅費，借方通過“其他應收款”核算。會計分錄為：借：其他應收

12、款5000貸：現金 5000（3）3月10日，銷售x產品1000件，單位售價50元，共計價款50000元，貨物已發出，價款收到存入銀行（不考慮增值稅）。借：銀行存款50000貸：主營業務收入50000（4）3月15日，用現金支付銷售x產品的運費800元。與產品銷售有關的費用應計入營業費用，會計分錄如下：借：營業費用800貸：現金800（5）3月20日，為生產x產品領用甲材料500公斤，單價8元，共計4000元。對于生產領用的材料，應計入生產成本，會計分錄如下：借：生產成本4000貸：原材料 4000（6）3月25日，李某出差回來，報銷差旅費4500元，歸還多余款500元。借：管理費用4500現

13、金 500貸：其他應收款4500（7）3月31日，以銀行存款支付本月保險費用1200元。對于保險費用，計入管理費用。會計分錄如下：借：管理費用 1200貸：銀行存款1200（8）3月31日，以銀行存款支付借款利息1800元。借：財務費用1800貸：銀行存款1800（9）3月31日，計提本月應交城市維護建設稅1000元，應交教育費附加500元。對于應交的城市維護建設稅，通過“應交稅金”科目核算；對于應交的教育費附加，不能通過“應交稅金”科目核算，因為教育費附加不是稅，而是一種附加，所以應該通過“其他應交款”科目核算。會計分錄如下：借：主營業務稅金及附加 1500貸：應交稅金-應交城市維護建設稅1

14、000其他應交款-應交教育費附加500（10）3月31日，結轉已售x產品成本，已知a產品單位成本30元，成本共計30000元。借：主營業務成本 30000貸：庫存商品30000（11）3月31日，將本月份主營業務收入50000元轉入“本年利潤”貸方。借：主營業務收入50000貸：本年利潤 50000（12）3月31日，將本月份主營業務成本30000元轉入“本年利潤”借方。借：本年利潤30000貸：主營業務成本30000（13）3月31日，將本月發生的主營業務稅金及附加1500元、營業費用800元、財務費用1800元、管理費用5700元轉入“本年利潤”借方。借：本年利潤9800貸：主營業務稅金及

15、附加1500營業費用800財務費用1800管理費用5700（14）3月31日，計算本月應交所得稅3060元。借：所得稅3060貸：應交稅金-應交所得稅3060（15）3月31日，將本月所得稅3060元轉入“本年利潤”借方。借：本年利潤3060貸：所得稅3060（16）3月31日，結轉本年利潤7140元。這筆業務不會發生。此題是本教材存在的一個嚴重的錯誤。原因是“本年利潤”賬戶核算的是本年實現的利潤，顧名思義，在年終之前，不需將其余額轉出。按照會計制度的有關規定，在年度終了時，才將“本年利潤”賬戶的余額轉出，轉入“利潤分配”賬戶。所以，在3月31日，絕對不可能結轉本年利潤。因此教材上p121的這

16、筆分錄應該劃掉。同時，教材p123的科目匯總表中“利潤分配”一欄中的數據7140應該劃掉，相應地將“本年利潤”借方的數據“50000”改為“42860”，合計欄中的“142560”改為“135420”，“218360”應改為“211220”。本章內容總結：本章介紹的是賬務處理程序的相關內容，要求掌握三種賬務處理程序（記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序）的程序、優缺點和適用范圍。大致總結如下：在記賬憑證賬務處理程序中根據記賬憑證逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務處理程序。其優點是：簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。該賬務處理程序適用于規模較小、經濟業務量較少的單位。在匯