1、增值稅基本知識原理 增值稅是國際上的重要稅種， 在我國已推行多年， 然而增值稅的計征依據(jù)是什么， 計算公式是什么，乃是基本知識，必須清楚，不能不講。沒有增值稅計算公式， 就不能從銷售價值中直接計算出具有真實意義的應(yīng)繳增值稅， 就不能解答什么是 增值稅。必須指出“銷項稅額-進項稅額二應(yīng)繳稅額”，不是增值稅計算公式， 它是價外稅計算公式，增值與價外，二者概念理論，計算公式皆不相同，不能混 為一談。增值稅與價外稅的不同概念一、增值稅理論認定， 增值稅包含在銷售價值之中。 增值稅計征依據(jù) （計 稅金額）是銷售價值中的新增應(yīng)稅價值。 增值稅稅率規(guī)定是新增應(yīng)稅價值的內(nèi)含 （稅金）稅率。A、增值稅原本計算公

2、式銷售價值中的新增應(yīng)稅價值十（1+增值稅率）X增值稅率二應(yīng)繳增值稅B、增值稅推演計算公式銷售價值X計征率X增值稅率二應(yīng)繳增值稅公式B,是依據(jù)公式A推演得出的。公式B應(yīng)用于平常月份計提應(yīng)繳增值稅。公 式A應(yīng)用于年度結(jié)算。兩個增值稅計算公式都要用上，企業(yè)會計對增值稅核算就 有了正確理論，工作簡便明快，對正常經(jīng)濟活動所作報告皆正確。所謂“內(nèi)含（稅金）稅率”，是指計稅金額與稅率的規(guī)定相乘方法。計稅金 額與稅率的規(guī)定相乘方法有兩種： 其一、計稅金額與稅率直接相乘，得出應(yīng)繳稅額，謂之直接稅率。如營業(yè)稅，其 計稅金額是營業(yè)收入額，（營業(yè)收入額X營業(yè)稅率=應(yīng)繳營業(yè)稅）。 其二、計稅金額中的某部分與稅率直接相乘

3、，得出應(yīng)繳稅額，謂之內(nèi)含（稅金） 稅率，增值稅稅率即是如此。 增值稅的計稅金額是新增應(yīng)稅價值， 新增應(yīng)稅價值 中的“計征值”與增值稅稅率直接相乘，得出應(yīng)繳增值稅?！咀ⅲ簝?nèi)含（稅金）稅率原理新增應(yīng)稅價值與計征值，有著不同意義新增應(yīng)稅價值十（1+增值稅率）=計征值計征值X增值稅率二應(yīng)繳增值稅計征值+應(yīng)繳增值稅二新增應(yīng)稅價值】二、價外稅理論認定，價外稅不包含在銷售價值之中。價外 稅理論將企業(yè)的銷售收入，認定為不含稅銷售價值、銷項稅額兩個 內(nèi)容；將購入原材料，認定為不含稅原材料價值、進項稅額兩個內(nèi) 容；價外稅理論沒有價外稅計征依據(jù)，沒有價外稅稅率，價外稅計 算公式：銷項稅額-進項稅額二應(yīng)繳稅額增值稅銷

4、售價值結(jié)構(gòu)圖（莫氏結(jié)構(gòu)圖）為了對增值稅基本原理闡述清楚，作此示意圖增值稅62909元卩圖注:一、銷售價值100萬元=56 5萬元+ 245萬元+ 19萬元二、新增應(yīng)稅價值 435萬元=245萬元+ 19萬元 或435萬元=100萬元565萬元 因為新增應(yīng)稅價值包含在銷售價值之中，故稱為“銷售價值中的新 增應(yīng)稅價值”。新增應(yīng)稅價值乃是增值稅的計征依據(jù)，所謂稅不重 征，立意即在于此。三、已稅成本價值565萬元，是由增值稅率17%外購扣除項目構(gòu)成。四、未稅成本價值245萬元，是由非扣除項目成本費用構(gòu)成。五、已稅成本價值、未稅成本價值，是在生產(chǎn)、經(jīng)營中實際發(fā)生的。 （注：已稅成本價值與未稅成本價值劃分

5、是個政策問題，當按稅務(wù) 部門的規(guī)定辦理）六、新增應(yīng)稅增值額 19萬元，屬于盈利升值范疇，以通過銷售得到 實現(xiàn)。新增應(yīng)稅增值額包含應(yīng)繳增值稅、利潤兩個內(nèi)容。七、雙重性成本價值 5000元，是由扣除率低于增值稅率 17% 的外購 扣除項目構(gòu)成，（如自來水費扣除率 6%）。八、雙重性成本價值包含在未稅成本價值內(nèi)，是出于工作省便，在 計算時該部分應(yīng)按其扣除率如實扣除，只征收其中的部分稅收，該 部分稅收謂之政策性成本拖帶之增值稅。雙重性成本價值包含在未 稅成本價值內(nèi)，但在圖上只作顯示。九、應(yīng)繳增值稅 62909元，包含在新增應(yīng)稅增值額內(nèi)，但在圖上只 作顯示。十、圖像顯示，增值稅包含在新增應(yīng)稅價值之中，即

6、包含在銷售價 值之中，所以增值稅征收，乃是國家按照預(yù)先的政策規(guī)定，對企業(yè) 實現(xiàn)的銷售價值依法進行分配。實例展演資料：某服裝廠 8 月份發(fā)生購入布料、紗線、紐扣等 42萬元，購入修理用配件 2萬元，支 付電費12萬元，購入包裝物05萬元，支付自來水費04萬元（扣 除率6%，支付購銷運費01萬元（扣除率7%，支付人員工資 費用 16 萬元，計提折舊費 5 萬元，其他各種非抵扣項目費用 3萬元。 全部材料費用制成衣服 5000套，每套賣價 200 元，共計銷售價值 100 萬元，企業(yè)適用增值稅率 17%，按增值稅原理計算應(yīng)繳增值稅。 分析： 整體銷售價值 100 萬元，其中包含的內(nèi)容。（一）、已含增

7、值稅率17%的成本價值565萬元。（具體為：布料等42萬，配件2萬，電費12萬，包裝物05萬）（二）、未含增值稅和低于增值稅率 17%的成本價值245萬元。（具體為：工資16萬，折舊5萬，其他3萬，自來水費04萬， 購銷運費01萬） 扣除率低于增值稅率 17% 的成本價值，謂之雙重性成本價值，（如 自來水費、購銷運費），雙重性成本價值包含在未稅成本價值內(nèi)， 是出于工作省便，在計算時該部分應(yīng)按其扣除率如實扣除，只征收 其中的部分稅收。（三）、新增應(yīng)稅增值額 19 萬元。（具體為：100萬元565萬元245萬元=19萬元）（四）、按增值稅原本計算公式計算應(yīng)繳增值稅。A、新增應(yīng)稅價值與計征值。245

8、萬元+ 19萬元二435萬元（新增應(yīng)稅價值）435萬元十（1 + 0 17）= 371795元（計征值）B、適用增值稅率17%371795元X 17%= 63205元（新增應(yīng)稅價值應(yīng)繳增值稅）C、因為自來水費04萬元（扣除率6%，購銷運費01萬元（扣 除率 7%），屬于雙重性成本，應(yīng)當計算扣除。04萬元十（1 + 0 06）X 0 06= 226元（自來水費應(yīng)扣除稅額）0 l萬元X 0 07= 70元（購銷運費應(yīng)扣除稅額）D扣除調(diào)整。63205元226元70元=62909元（整體銷售價值應(yīng)繳增值稅）（五）、按增值稅推演計算公式計算應(yīng)繳增值稅。（假定該企業(yè)測定的計征率為 37%，套用公式）100

9、萬元X 0 37X o 17= 62900元（整體銷售價值應(yīng)繳增值稅）會計分錄為 借：銷售收入62900 元貸：應(yīng)繳稅金62900 元推演計算公式與原本計算公式是有精確差別，應(yīng)在年度結(jié)算調(diào) 整。（注：雙重性成本扣除率是個政策問題，當按稅務(wù)部門的規(guī)定辦理）前述 B 增值稅推演計算公式是怎樣得出的A、增值稅原本計算公式銷售價值中的新增應(yīng)稅價值十（1+增值稅率）X增值稅率 =應(yīng)繳增值稅【注：內(nèi)含（稅金）稅率原理 新增應(yīng)稅價值與計征值，有著不同意義 新增應(yīng)稅價值十（1 +增值稅率）=計征值 計征值X增值稅率二應(yīng)繳增值稅 計征值+應(yīng)繳增值稅=新增應(yīng)稅價值】根據(jù)內(nèi)含（稅金）稅率原理?！靶略鰬?yīng)稅價值十（1+增值稅率）二計征值”，于是增值稅原本計算公式又可以寫成：銷售價值中的計征值X增值稅率二應(yīng)繳增值稅又因為“銷售價值中的計征值”具有包含比率關(guān)系，計征值寧銷售價值二計征率， 這樣“銷售價值中的計征值二銷售價值X計征 率”，于是增值稅原本計算公式再又可以寫成：B、增值稅推演計算公式銷售價值X計征率X增值稅率二應(yīng)繳增值稅 計征率與增值稅率，是兩個不同意義。增值稅率是國家規(guī)定政策， 全國統(tǒng)一遵照執(zhí)行。計征率是應(yīng)用于企業(yè)在平常月份，計提應(yīng)繳增 值稅的簡便方法，它不是對應(yīng)繳增值稅的最后結(jié)算，它是由稅務(wù)機 關(guān)與企業(yè)共同測定，各企業(yè)各