1、第八節(jié) 征收管理一、納稅地點（一）居民企業(yè)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。（二）非居民企業(yè)1. 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。2. 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。3.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，

2、以扣繳義務人所在地為納稅地點。第5頁 共5頁（更多資料+VX：1005062021）【提示稅。1】居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得【提示 2】除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。總公司分公司母公司子公司二、納稅期限與納稅申報1. 企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。2. 企業(yè)所得稅的納稅年度， 自公歷 1月 1日起至 12月 31日止 。企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足 12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為 1個納稅年度。企業(yè)清算時，應當以清算期間作為 1個納稅年度。3

3、. 自年度終了之日起 5 個月 內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。4. 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起 60 日 內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。5. 按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起 15 日 內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關(guān)資料。三、源泉扣繳（一）扣繳義務人1. 對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為

4、扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。2. 對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關(guān)可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。3. 企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的支付人自行委托代理人或指定其他第三方代為支付相關(guān)款項，或者因擔保合同或法律規(guī)定等原因由第三方保證人或擔保人支付相關(guān)款項的，仍由委托人、指定人或被保證人、被擔保人承擔扣繳義務。（二）扣繳方法1. 扣繳義務人扣繳稅款時，按前述第七節(jié)非居民企業(yè)應納稅額計算方法計算稅款。2.應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由企業(yè)在所得發(fā)生地繳納。企

5、業(yè)未依法繳納的，稅務機關(guān)可以從該企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應付的款項中， 追繳 該企業(yè)的應納稅款。3. 稅務機關(guān)在追繳該企業(yè)應納稅款時，應當將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳納方式等告知該企業(yè)。4. 扣繳義務人與非居民企業(yè)簽訂與企業(yè)所得稅法規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人實際承擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得計算并解繳應扣稅款。5. 扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起 7 日 內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理1. 居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃

6、單列市，下同）設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（以下稱企業(yè)），除另有規(guī)定外，適用本辦法。2. 總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地預繳企業(yè)所得稅。3. 上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預繳企業(yè)所得稅。4. 新設立的分支機構(gòu)，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當年剩余期限內(nèi)應分攤的企業(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫。企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)， 不就地預繳企業(yè)所得稅。5. 總機構(gòu)和分支機構(gòu)應預繳的企業(yè)所得稅， 50%在各分支機構(gòu)間分攤預繳， 50%由總機構(gòu)預繳。6. 總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當

7、期實際應納所得稅額，在每月或季度終了后 10 日 內(nèi)，按照各分支機構(gòu)應分攤的比例，將本期企業(yè)全部應納所得稅額的 50%在各分支機構(gòu)之間進行分攤。總機構(gòu)應按照上一年度分支機構(gòu)的 營業(yè)收入 、 職工薪酬 和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應分攤所得稅款的比例，三個因素的權(quán)重依次為 0.35 、 0.35 、 0.30 ，計算公式如下：以上公式中分支機構(gòu)僅指需要就地預繳的分支機構(gòu)。7. 企業(yè)應由總機構(gòu)統(tǒng)一計算企業(yè)應納稅所得額和應納所得稅額，并分別由總機構(gòu)、分支機構(gòu)按月或按季就地預繳。五、合伙企業(yè)所得稅的征收管理（一）納稅義務人合伙企業(yè)以每一個 合伙人 為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所

8、得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。（二） “先分后稅 ”的原則合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取 “ 先分后稅 ” 的原則。具體應納稅所得額的計算按照個人所得稅經(jīng)營所得的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。（三）確定應納稅所得額的原則1. 合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議 約定 的分配比例確定應納稅所得額。2. 合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人 協(xié)商 決定的分配比例確定應納稅所得額。3. 協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人 實繳

9、出資比例 確定應納稅所得額。4. 無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照 合伙人數(shù)量 平均計算每個合伙人的應納稅所得額。5. 合伙協(xié)議 不得 約定將全部利潤分配給部分合伙人。（四）虧損處理合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時， 不得 用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。【例題 單選題】 2015年 8月某商貿(mào)公司和張某、李某成立合伙企業(yè)，根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于該合伙企業(yè)所得稅征收管理的說法，錯誤的是（ ）。A. 商貿(mào)公司需要就合伙所得繳納企業(yè)所得稅B. 商貿(mào)公司可使用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利C. 張某、李某需要就合伙所得繳納個人所得稅

10、D. 合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得采取 “先分后稅 ”的原則【答案】 B【解析】合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的 ,合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時 ,不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。六、居民企業(yè)報告境外投資和所得信息的管理（一）適用企業(yè)1. 居民企業(yè)發(fā)生規(guī)定的境外投資或取得境外所得。2. 非居民企業(yè)在境內(nèi)設立機構(gòu)、場所取得發(fā)生在境外，但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。（二）境外股權(quán)投資或處置行為判斷標準按照中國會計制度確認境外股權(quán)投資或處置行為發(fā)生的時間和數(shù)量。（三）需要填報居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表的情形1. 在公告施行之日，居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達到 10%（含

11、）以上。2.在公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自不足 10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_到或超過 10%的狀態(tài)。3. 在公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自達到或超過 10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?10%的狀態(tài)。七、跨境電子商務綜合試驗區(qū)核定征收企業(yè)所得稅的有關(guān)問題1. 綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè)，同時符合下列條件的，試行核定征收企業(yè)所得稅辦法：（ 1）在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務線上綜合服務平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額的。（ 2）出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務出口申報手續(xù)的。（ 3）出口貨物未取得有效進貨憑證，其增值稅、消費稅享受免稅政策的。2. 綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)應準確核算 收入總額 ，并采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。應稅所得率統(tǒng)一按照 4% 確定。應納稅所得額 =收入 4%3. 綜試區(qū)內(nèi)實行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；其取得的收入屬于免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。本章小結(jié)1. 企業(yè)