1、第八章財務預算財務管理課件及習 題參考答案揭志鋒 第一節第一節 財務預算概述財務預算概述 第二節第二節 財務預算編制方法與程序財務預算編制方法與程序 第三節第三節 全面預算編制全面預算編制 第八章財務預算財務管理課件及習 題參考答案揭志鋒 1.了解財務預算的基本理論知識了解財務預算的基本理論知識 2.掌握固定預算和彈性預算、增量預算和零基預算、定期預掌握固定預算和彈性預算、增量預算和零基預算、定期預 算和滾動預算的編制方法算和滾動預算的編制方法 3.熟悉現金預算及預計財務報表編制程序和具體內容熟悉現金預算及預計財務報表編制程序和具體內容 第八章財務預算財務管理課件及習 題參考答案揭志鋒 本章重

2、點：本章重點： 各輔助預算的編制和財務預算編制各輔助預算的編制和財務預算編制 本章難點：本章難點： 現金及財務報表預算編制現金及財務報表預算編制 第八章財務預算財務管理課件及習 題參考答案揭志鋒 一、財務預算概念一、財務預算概念 二、預算分類與體系二、預算分類與體系 三、預算工作組織三、預算工作組織 n預算是用預算是用貨幣貨幣形式表現的，用于控制企業未來經濟活動的計形式表現的，用于控制企業未來經濟活動的計 劃，是企業經營決策所確定目標的劃，是企業經營決策所確定目標的貨幣表現貨幣表現。 n財務預算是一系列專門反映企業財務預算是一系列專門反映企業未來一定預算期內未來一定預算期內預計的預計的財財 務

3、狀況務狀況和和經營成果經營成果，以及，以及現金收支現金收支等價值指標的各種預算總稱，等價值指標的各種預算總稱， 具體包括具體包括: u現金預算現金預算 u預計利潤表預計利潤表 u預計資產負債表預計資產負債表 u預計現金流量表預計現金流量表 （一）分類（一）分類 1.預算內容預算內容 業務預算業務預算 專門決策預算專門決策預算 財務預算財務預算 2.預算指標覆蓋時間長短預算指標覆蓋時間長短 長期預算長期預算 短期預算短期預算 （二）預算體系（二）預算體系 預計資產負債表預計資產負債表 全全 面面 預預 算算 體體 系系 業務預算業務預算 專門決策預算專門決策預算 財務預算（總預算）財務預算（總預

4、算） 分預算、輔助預算分預算、輔助預算 現金預算現金預算 預計財務報表預計財務報表 預計利潤表預計利潤表 n預算工作組織包括決策層、管理層、執行層和考核層。預算工作組織包括決策層、管理層、執行層和考核層。 p企業董事會或類似機構企業董事會或類似機構 p預算委員會或財務管理部門預算委員會或財務管理部門 p企業財務管理部門企業財務管理部門 p企業各個職能部門企業各個職能部門 p企業所屬基層單位企業所屬基層單位 一、預算編制方法一、預算編制方法 二、預算編制程序二、預算編制程序 1.編制預算時業務量是否固定編制預算時業務量是否固定 固定預算固定預算 彈性預算彈性預算 2.編制成本費用預算出發點的特征

5、編制成本費用預算出發點的特征 增量預算增量預算 零基預算零基預算 3.預算期時間特征預算期時間特征 定期預算定期預算 滾動預算滾動預算 1.1.固定預算固定預算 l又稱靜態預算，是根據預算期內正常的、可實現的某一既定業務量水平為又稱靜態預算，是根據預算期內正常的、可實現的某一既定業務量水平為 基礎來編制的預算。一般適用于固定費用或者數額比較穩定的預算項目。基礎來編制的預算。一般適用于固定費用或者數額比較穩定的預算項目。 l一般適用于一般適用于固定費用或者數額比較穩定固定費用或者數額比較穩定的預算項目。的預算項目。 l固定預算存在機械呆板、可比性差等缺點。固定預算存在機械呆板、可比性差等缺點。

6、2.2.彈性預算彈性預算 l是在按照是在按照成本（費用）習性成本（費用）習性分類的基礎上，根據分類的基礎上，根據本本、量量、利利之間之間依存關系依存關系， 考慮到考慮到計劃期間業務量計劃期間業務量可能發生變動，編制出一套適應多種業務量費用預算，可能發生變動，編制出一套適應多種業務量費用預算， 以便分別反映在不同業務量情況下所應支出的成本費用水平以便分別反映在不同業務量情況下所應支出的成本費用水平 l優點：優點： 預算范圍寬預算范圍寬 可比性強可比性強 l一般適用于與預算執行單位業務量有關的成本（費用）、利潤等預算項目。一般適用于與預算執行單位業務量有關的成本（費用）、利潤等預算項目。 2.2.

7、彈性預算彈性預算 p編制方法：編制方法： （1 1）公式法）公式法 Y = abx Y成本總額成本總額 a不隨業務量變動而變動那部分固定成本不隨業務量變動而變動那部分固定成本 b單位變動成本單位變動成本 X業務量業務量 【例例】企業制造費用項目單位變動費用和固定費用資料見下表。企業制造費用項目單位變動費用和固定費用資料見下表。 企業制造費用項目單位變動費用和固定費用資料企業制造費用項目單位變動費用和固定費用資料 費用明細項目費用明細項目 單位變動費用（元單位變動費用（元/ /工時）工時） 費用明細項目費用明細項目 固定費用（元）固定費用（元） 變動費用：變動費用： 間接人工間接人工 間接材料間

8、接材料 維護費用維護費用 水電費用水電費用 機物料機物料 0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 固定費用：固定費用： 維護費用維護費用 折舊費用折舊費用 管理費用管理費用 保險費用保險費用 財產稅財產稅 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 小小 計計2.0小小 計計77 000 假設該企業預算期可能的預算工時變動范圍為假設該企業預算期可能的預算工時變動范圍為49 00051 000工時。工時。 要求：編制制造費用彈性預算表。要求：編制制造費用彈性預算表。 企業制造費用彈性預算表（公式法）企業制造費用彈性預算表（公式法） 工時變動范圍：工時變動范圍：49 000

9、51 000小時小時 單位：元單位：元 項項 目目ab 固定部分固定部分 維護費用維護費用 折舊費用折舊費用 管理費用管理費用 保險費用保險費用 財產稅財產稅 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 小小 計計77 000 變動部分變動部分 間接人工間接人工 間接材料間接材料 維護費用維護費用 水電費用水電費用 機物料機物料 0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 小小 計計2.0 總總 計計77 0002.0 缺點缺點 按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一 進行成本分解，工作量很大進行成本

10、分解，工作量很大 優點優點 在一定范圍內預算可以隨業務量變動而變動，可比性和適應性強，編在一定范圍內預算可以隨業務量變動而變動，可比性和適應性強，編 制預算的工作量相對較小制預算的工作量相對較小 2.2.彈性預算彈性預算 p編制方法：編制方法： （2 2）列表法）列表法 l通過列表的方式，將與各種業務量對應的預算數列示出來的一種彈性預算通過列表的方式，將與各種業務量對應的預算數列示出來的一種彈性預算 編制方法。編制方法。 【例例】企業制造費用項目單位變動費用和固定費用資料見下表。企業制造費用項目單位變動費用和固定費用資料見下表。 企業制造費用項目單位變動費用和固定費用資料企業制造費用項目單位變

11、動費用和固定費用資料 費用明細項目費用明細項目 單位變動費用（元單位變動費用（元/ /工時）工時） 費用明細項目費用明細項目 固定費用（元）固定費用（元） 變動費用：變動費用： 間接人工間接人工 間接材料間接材料 維護費用維護費用 水電費用水電費用 機物料機物料 0.5 0.6 0.4 0.3 0.2 固定費用：固定費用： 維護費用維護費用 折舊費用折舊費用 管理費用管理費用 保險費用保險費用 財產稅財產稅 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 小小 計計2.0小小 計計77 000 預算期企業可能的直接人工工時分別為預算期企業可能的直接人工工時分別為49 000

12、工時、工時、49 500工時、工時、50 000工時、工時、 50 500工時和工時和51 000工時。工時。 要求：編制制造費用彈性預算表。要求：編制制造費用彈性預算表。 企業制造費用彈性預算表（列表法）單位：元企業制造費用彈性預算表（列表法）單位：元 費用明細項目費用明細項目單位變動費用單位變動費用 業務量業務量 49 00049 50050 00050 50051 000 變動費用：變動費用： 間接人工間接人工 間接材料間接材料 維護費用維護費用 水電費用水電費用 機物料機物料 固定費用：固定費用： 維護費用維護費用 折舊費用折舊費用 管理費用管理費用 保險費用保險費用 財產稅財產稅 0

13、.5 0.6 0.4 0.3 0.2 24 500 29 400 19 600 14 700 9 800 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 24 750 29 700 19 800 14 850 9 900 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 25 000 30 000 20 000 15 000 10 000 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 25 250 30 300 20 200 15 150 10 100 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 25 500

14、30 600 20 400 15 300 10 200 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 制造費用合計制造費用合計175 000176 000177 000178 000179 000 缺點缺點 編制工作量較大，而且由于預算數不能隨業務量變動而任意變動，彈編制工作量較大，而且由于預算數不能隨業務量變動而任意變動，彈 性仍然不足性仍然不足 優點優點 可以直接從表中查得各種業務量下的成本費用預算，不用再另行計可以直接從表中查得各種業務量下的成本費用預算，不用再另行計 算，因此直接、簡便算，因此直接、簡便 1.1.增量預算增量預算 l以以基期成本費用水平基期成本費用

15、水平為基礎，結合為基礎，結合預算期業務量水平預算期業務量水平及有關降低成本的措施，及有關降低成本的措施， 通過調整有關費用項目而編制預算的方法。通過調整有關費用項目而編制預算的方法。 l編制遵循假定：編制遵循假定： p（1 1）企業現有業務活動是合理的，不需要進行調整；）企業現有業務活動是合理的，不需要進行調整； p（2 2）企業現有各項業務開支水平是合理的，在預算期予以保持；）企業現有各項業務開支水平是合理的，在預算期予以保持； p（3 3）以現有業務活動和各項活動開支水平確定預算期各項活動預算數。）以現有業務活動和各項活動開支水平確定預算期各項活動預算數。 【例例】企業上年的制造費用為企業

16、上年的制造費用為100 000元，考慮到本年生產任務增大元，考慮到本年生產任務增大5%，按，按 增量預算編制計劃年度的制造費用。增量預算編制計劃年度的制造費用。 計劃年度制造費用預算計劃年度制造費用預算=100 000（15%）=105 000（元）（元） 缺點缺點 可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加以分析地保留可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加以分析地保留 或接受原有成本費用項目，可能使原來不合理費用繼續開支而得不到控或接受原有成本費用項目，可能使原來不合理費用繼續開支而得不到控 制，形成不必要開支合理化，造成預算上的浪費制，形成不必要開支合理化，造成預算上的

17、浪費 優點優點 編制簡便編制簡便 容易理解容易理解 2.2.零基預算零基預算 l在編制在編制成本費用成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費用數額，預算時，不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費用數額， 而是將所得預算支出均而是將所得預算支出均以零為出發點以零為出發點，一切從實際需要出發，逐項審議預算，一切從實際需要出發，逐項審議預算 期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡基礎上編制費用預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡基礎上編制費用預算 的一種方法。的一種方法。 l編制程序：編制程序： p（1 1）編寫費用項目方案；）編寫費用項目方案； p（2 2）

18、劃分不可避免費用項目和可避免費用項目；）劃分不可避免費用項目和可避免費用項目； p（3 3）劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。）劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。 【例例】企業采用零基預算法編制預算期企業采用零基預算法編制預算期2012年度銷售及管理費用預算，企業可年度銷售及管理費用預算，企業可 以動用資金為以動用資金為240 000元。采用零基預算的基本編制程序如下：元。采用零基預算的基本編制程序如下： （1）企業相關部門根據預算期利潤目標及銷售目標等，經過反復討論，確定）企業相關部門根據預算期利潤目標及銷售目標等，經過反復討論，確定 2012年度必須開支的項目及其數額見下表。年度必

19、須開支的項目及其數額見下表。 2012年度必須開支的項目及其數額表年度必須開支的項目及其數額表 單位：元單位：元 項項 目目金金 額額 保險費保險費50 00050 000 廣告費廣告費40 00040 000 房屋租金房屋租金60 00060 000 辦公費辦公費75 00075 000 培訓費培訓費65 00065 000 總總 計計290 000290 000 【例例】企業采用零基預算法編制預算期企業采用零基預算法編制預算期2012年度銷售及管理費用預算，企業可年度銷售及管理費用預算，企業可 以動用資金為以動用資金為240 000元。采用零基預算的基本編制程序如下：元。采用零基預算的基本

20、編制程序如下： （2）對以上費用進行分析。保險費、房屋租金、辦公費屬于約束性固定成本，）對以上費用進行分析。保險費、房屋租金、辦公費屬于約束性固定成本， 必須保證支出；廣告費和培訓費屬于酌量性的固定成本，可進行成本效益分析必須保證支出；廣告費和培訓費屬于酌量性的固定成本，可進行成本效益分析 來決定。此例中如果已知每元廣告費可獲得效益來決定。此例中如果已知每元廣告費可獲得效益70元，每元培訓費可獲得效益元，每元培訓費可獲得效益 30元，則廣告費的排序優先于培訓費。元，則廣告費的排序優先于培訓費。 （3）資金分配見下表。）資金分配見下表。 資金分配情況表資金分配情況表 單位：元單位：元 項項 目目

21、金金 額額 保險費保險費50 000 房屋租金房屋租金60 000 辦公費辦公費75 000 總總 計計185 000 剩余可供分配資金數額為剩余可供分配資金數額為55 000元（元（240 000185 000），可分配給酌量性固定成本：），可分配給酌量性固定成本： 廣告費應分配的資金廣告費應分配的資金=55 00070（70+30）38 500（元）（元） 培訓費應分配的資金培訓費應分配的資金=55 00030（70+30）16 500（元）（元） 缺點缺點 一切從零開始，預算編制工作量大，而且零基預算的方案評級和資源分一切從零開始，預算編制工作量大，而且零基預算的方案評級和資源分 配具有

22、較大的主觀性，容易引起部門之間的矛盾配具有較大的主觀性，容易引起部門之間的矛盾 優點優點 不受現有費用項目的限制；不受現有費用項目的限制； 不受現行預算的束縛；不受現行預算的束縛； 能夠調動各方面節約費用的積極性；能夠調動各方面節約費用的積極性； 有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。 1.1.定期預算定期預算 l在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算 的方法。的方法。 缺點缺點 固定以固定以1年為預算期，在執行一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩年為

23、預算期，在執行一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩 下來的幾個月的業務量，缺乏長遠打算，導致一些短期行為的出現下來的幾個月的業務量，缺乏長遠打算，導致一些短期行為的出現 優點優點 能夠使預算期間與會計期間相對應，便于將實際數與預算數進行對比，能夠使預算期間與會計期間相對應，便于將實際數與預算數進行對比， 也有利于對預算執行情況進行分析和評價也有利于對預算執行情況進行分析和評價 2.2.滾動預算滾動預算 l又稱連續預算，是指在編制預算時，將又稱連續預算，是指在編制預算時，將預算期預算期與與會計期間會計期間脫離開，隨著預算脫離開，隨著預算 的執行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個

24、固定長度的執行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度 （一般為（一般為1212個月個月）的一種預算方法。）的一種預算方法。 2012年預算（一）（年預算（一）（12個月）個月） 123456789101112 2012年預算（三）（年預算（三）（12個月）個月） 2013年年 123456789101112 2012年預算（二）（年預算（二）（12個月）個月） 2013 123456789101112 執行執行 與調與調 整整 執行執行 與調與調 整整 第一次第一次 滾動滾動 第二次第二次 滾動滾動 l企業編制預算，一般應按照企業編制預算，一般應按照“上下結合、分級編制、

25、逐級匯總上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。的程序進行。 p下達目標下達目標 p編制上報編制上報 p審查平衡審查平衡 p審議批準審議批準 p下達執行下達執行 一、企業年度預算目標與目標利潤預算一、企業年度預算目標與目標利潤預算 二、主要預算編制二、主要預算編制 三、預計財務報表編制三、預計財務報表編制 （一）年度預算目標（一）年度預算目標 l預算目標源于預算目標源于戰略規劃戰略規劃、受制于、受制于年度經營計劃年度經營計劃，是運用，是運用財務指標財務指標對企業及下對企業及下 屬單位預算年度經營活動目標的全面、綜合表述。屬單位預算年度經營活動目標的全面、綜合表述。 l通過預算目標，高層管理者

26、可將通過預算目標，高層管理者可將戰略戰略和和計劃計劃傳達給整個組織。傳達給整個組織。 l每個部門也可以明確在實現戰略與計劃中需要履行的預算方針與目標責任。每個部門也可以明確在實現戰略與計劃中需要履行的預算方針與目標責任。 （二）目標利潤預算方法（二）目標利潤預算方法 l預算目標體系中的預算目標體系中的核心指標核心指標是是預計目標利潤預計目標利潤。 l為了簡便起見，只考慮為了簡便起見，只考慮產品銷售利潤預算問題產品銷售利潤預算問題，不涉及投資收益、營業外收支，不涉及投資收益、營業外收支 等項目，而且以等項目，而且以利潤總額利潤總額為分析對象。為分析對象。 1.1.本量利分析法本量利分析法 l根據

27、有關產品根據有關產品產銷數量產銷數量、銷售價格銷售價格、變動成本變動成本和和固定成本固定成本等因素與等因素與利潤利潤之間相之間相 互關系確定企業目標利潤的方法互關系確定企業目標利潤的方法 目標利潤目標利潤=預計產品產銷數量預計產品產銷數量（單位產品售價單位產品變動成本）固定成本費用（單位產品售價單位產品變動成本）固定成本費用 （二）目標利潤預算方法（二）目標利潤預算方法 2.2.比例預算法比例預算法 l利用利潤指標與其他經濟指標之間存在內在比例關系來確定目標利潤的方法。利用利潤指標與其他經濟指標之間存在內在比例關系來確定目標利潤的方法。 （1）銷售收入利潤率法）銷售收入利潤率法 目標利潤目標利

28、潤=預計銷售收入預計銷售收入測算銷售利潤率測算銷售利潤率 （2）成本利潤率法）成本利潤率法 目標利潤目標利潤=預計營業成本費用預計營業成本費用核定成本費用利潤率核定成本費用利潤率 按成本費用資料加以確定的按成本費用資料加以確定的 按同行業平均先進水平確定按同行業平均先進水平確定 （二）目標利潤預算方法（二）目標利潤預算方法 2.2.比例預算法比例預算法 （3）投資資本回報率法）投資資本回報率法 目標利潤目標利潤=預計投資成本平均總額預計投資成本平均總額核定投資資本回報率核定投資資本回報率 按投資成本回報率確定目標利潤的實質，就是要求企業按投資利潤率測算目標利潤。按投資成本回報率確定目標利潤的實

29、質，就是要求企業按投資利潤率測算目標利潤。 【例例】企業上年實際投資資本平均總額企業上年實際投資資本平均總額7 600萬元，為擴大產品銷售規模，計劃萬元，為擴大產品銷售規模，計劃 年初追加年初追加400萬元營運資金，企業預期投資資本回報率為萬元營運資金，企業預期投資資本回報率為8%。 則該企業的目標利潤為：（則該企業的目標利潤為：（7 600400）8% = 640（萬元）（萬元） （二）目標利潤預算方法（二）目標利潤預算方法 2.2.比例預算法比例預算法 （4）利潤增長百分比法）利潤增長百分比法 根據有關產品上一期間實際獲得利潤額和過去連續若干期間平均利潤率增長幅度（百分根據有關產品上一期間

30、實際獲得利潤額和過去連續若干期間平均利潤率增長幅度（百分 比），并全面考慮影響利潤有關因素的預期變動而確定企業目標利潤的方法。比），并全面考慮影響利潤有關因素的預期變動而確定企業目標利潤的方法。 目標利潤目標利潤=上期利潤總額上期利潤總額（1利潤增長百分比）利潤增長百分比） （二）目標利潤預算方法（二）目標利潤預算方法 3.3.上加法上加法 企業根據自身發展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業凈利潤，再倒擠利企業根據自身發展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業凈利潤，再倒擠利 潤總額（即目標利潤）的方法。潤總額（即目標利潤）的方法。 企業留存收益企業留存收益=盈余公積金未分配利

31、潤盈余公積金未分配利潤 凈利潤凈利潤=本年新增留存收益本年新增留存收益（1股利支付率）或股利支付率）或=本年新增留存收益股利分配額本年新增留存收益股利分配額 目標利潤目標利潤=凈利潤凈利潤（1所得稅稅率）所得稅稅率） 當以年度凈利潤為基礎按一定百分比計算分配的股利時，可采用第一個公式；當以年度凈利潤為基礎按一定百分比計算分配的股利時，可采用第一個公式； 當以股本為基礎按一定百分比計算分配股利時，只能采用第二個公式。當以股本為基礎按一定百分比計算分配股利時，只能采用第二個公式。 【例例】企業預算年度計劃以股本的企業預算年度計劃以股本的10%向投資者分配利潤，并新增留存收益向投資者分配利潤，并新增

32、留存收益 800萬元。企業擁有股本萬元。企業擁有股本8 000萬元，所得稅稅率萬元，所得稅稅率25%。 要求：測算目標利潤額。要求：測算目標利潤額。 分配的股利分配的股利=8 00010%=800（萬元）（萬元） 凈利潤凈利潤=800800=1 600（萬元）（萬元） 目標利潤目標利潤=1600（125%）=2 133.33（萬元）（萬元） （一）銷售預算（一）銷售預算 l在銷售預測的基礎上，根據企業年度目標利潤確定預計銷售量、銷售單價和銷在銷售預測的基礎上，根據企業年度目標利潤確定預計銷售量、銷售單價和銷 售收入等參數編制的，用于規劃預算期銷售活動的一種業務預算。售收入等參數編制的，用于規劃

33、預算期銷售活動的一種業務預算。 l通過通過目標利潤預算確定利潤目標目標利潤預算確定利潤目標以后，即可以此為基礎，編制全面預算。以后，即可以此為基礎，編制全面預算。 l全面預算編制應以全面預算編制應以銷售預算銷售預算為起點，根據各種預算之間勾稽關系，按順序從前為起點，根據各種預算之間勾稽關系，按順序從前 往后逐步進行，直至編制出預計財務報表。往后逐步進行，直至編制出預計財務報表。 l根據銷售預測確定銷售量和銷售單價以確定各期銷售收入，并根據各期銷售收根據銷售預測確定銷售量和銷售單價以確定各期銷售收入，并根據各期銷售收 入和企業信用政策，確定每期銷售現金流量，是銷售預算的兩個核心問題。入和企業信用

34、政策，確定每期銷售現金流量，是銷售預算的兩個核心問題。 【例例】假定企業只生產和銷售一種產品，其單位售價為假定企業只生產和銷售一種產品，其單位售價為150元。根據銷售合同和元。根據銷售合同和 市場預測，預算年度（市場預測，預算年度（2012年）銷量為年）銷量為6 000臺，其中，一季度臺，其中，一季度1 000臺，二季度臺，二季度 1 500臺，三季度臺，三季度2 000臺，四季度臺，四季度1 500臺。每季銷售產品回款額占當季銷售額的臺。每季銷售產品回款額占當季銷售額的 60%，其余款項于下季收回。，其余款項于下季收回。2011年末應收賬款余額年末應收賬款余額80 000元將于預算年度第一元

35、將于預算年度第一 季度收回現金。該企業預算年度分季銷售預算見下表。季度收回現金。該企業預算年度分季銷售預算見下表。 企業銷售預算表（企業銷售預算表（2012年）年） 單位：元單位：元 項項 目目一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度全全 年年 預計銷售量（臺）預計銷售量（臺） 1 000 1 500 2 000 1 500 6 000 預計單價預計單價 150 150 150 150 150 預計銷售金額預計銷售金額150 000225 000300 000225 000900 000 預計預計 現金現金 收入收入 2011年應收賬款年應收賬款 80 000 一季度銷售收入一季度銷售

36、收入 90 000 60 000 二季度銷售收入二季度銷售收入135 000 90 000 三季度銷售收入三季度銷售收入180 000120 000 四季度銷售收入四季度銷售收入135 000 現金收入合計現金收入合計170 000195 000270 000255 000890 000 生產預算生產預算現金預算現金預算利潤表利潤表資產負債表資產負債表 （二）生產預算（二）生產預算 l規劃預算期生產數量而編制的一種業務預算。規劃預算期生產數量而編制的一種業務預算。 l在銷售預算基礎上編制，可以作為編制材料采購預算和生產成本預算的依據。在銷售預算基礎上編制，可以作為編制材料采購預算和生產成本預算

37、的依據。 預計生產量預計生產量= =預計銷售量預計期末結存量預計期初結存量預計銷售量預計期末結存量預計期初結存量 l生產預算要點是確定生產預算要點是確定預算期產品生產量預算期產品生產量和和期末結存產品數量期末結存產品數量，前者前者為編制材料為編制材料 預算、人工預算、制造費用預算等提供基礎，預算、人工預算、制造費用預算等提供基礎，后者后者是編制期末存貨預算和預計資是編制期末存貨預算和預計資 產負債表的基礎。產負債表的基礎。 【例例】假定企業只生產和銷售一種產品，其單位售價為假定企業只生產和銷售一種產品，其單位售價為150元。根據銷售合同元。根據銷售合同 和市場預測，預算年度（和市場預測，預算年

38、度（2012年）銷量為年）銷量為6 000臺，其中，一季度臺，其中，一季度1 000臺，二臺，二 季度季度1 500臺，三季度臺，三季度2 000臺，四季度臺，四季度1 500臺。每季銷售產品回款額占當季銷臺。每季銷售產品回款額占當季銷 售額的售額的60%，其余款項于下季收回。，其余款項于下季收回。2011年末應收賬款余額年末應收賬款余額80 000元將于預算元將于預算 年度第一季度收回現金。假定企業各季度的期末存貨按下一季度預計銷售量的年度第一季度收回現金。假定企業各季度的期末存貨按下一季度預計銷售量的 10%確定，預算年度期初存貨量為確定，預算年度期初存貨量為100臺，預算年度末存貨量為臺

39、，預算年度末存貨量為180臺。則編制臺。則編制 預算年度生產預算見下表。預算年度生產預算見下表。 企業生產預算表（企業生產預算表（2012年）年） 單位：元單位：元 項項 目目一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度全全 年年 預計銷售量（臺）預計銷售量（臺）1 0001 5002 0001 5006 000 加：預計期末存貨加：預計期末存貨 150 200 150 180 180 減：預計期初存貨減：預計期初存貨 100 150 200 150 100 預計生產量預計生產量1 0501 5501 9501 5306 080 材料材料人工人工 （三）材料采購預算（三）材料采購預算 l為

40、了規劃為了規劃預算期材料消耗情況預算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映及采購活動而編制的，用于反映預算期預算期各種材各種材 料料消耗量消耗量、采購量采購量、材料、材料消耗成本消耗成本和和采購成本采購成本等計劃信息的一種業務預算。等計劃信息的一種業務預算。 l依據預計產品依據預計產品生產量生產量和和材料單位耗用量材料單位耗用量，確定生產需要耗用量，再根據材料，確定生產需要耗用量，再根據材料期期 初期末初期末結存情況，確定材料采購量，最后根據采購材料的付款確定現金支出情況。結存情況，確定材料采購量，最后根據采購材料的付款確定現金支出情況。 某種材料耗用量某種材料耗用量= =產品預計生產量產

41、品預計生產量單位產品定額耗用量單位產品定額耗用量 某種材料采購量某種材料采購量= =某種材料耗用量該種材料期末結存量該種材料期初結存量某種材料耗用量該種材料期末結存量該種材料期初結存量 l材料采購預算材料采購預算要點要點是反映預算期材料消耗量、采購量和期末結存數量，并確定是反映預算期材料消耗量、采購量和期末結存數量，并確定 各預算期材料采購現金支出。各預算期材料采購現金支出。 【例例】假定企業只生產和銷售一種產品，其單位售價為假定企業只生產和銷售一種產品，其單位售價為150元。根據銷售合同和市場預測，元。根據銷售合同和市場預測， 預算年度（預算年度（2012年）銷量為年）銷量為6 000臺，其

42、中，一季度臺，其中，一季度1 000臺，二季度臺，二季度1 500臺，三季度臺，三季度2 000臺，四季度臺，四季度1 500臺。每季銷售產品回款額占當季銷售額的臺。每季銷售產品回款額占當季銷售額的60%，其余款項于下季收回。，其余款項于下季收回。 2011年末應收賬款余額年末應收賬款余額80 000元將于預算年度第一季度收回現金。元將于預算年度第一季度收回現金。 假定企業預算期期初材料庫存量為假定企業預算期期初材料庫存量為800千克，期末的材料庫存量為千克，期末的材料庫存量為1 000千克，其余各季末千克，其余各季末 材料庫存量按下一季度生產需要量的材料庫存量按下一季度生產需要量的20%計算

43、。單位產品材料消耗定額為計算。單位產品材料消耗定額為2千克，計劃單千克，計劃單 價為價為20元元/千克。另假定每季度購料款當季付千克。另假定每季度購料款當季付50%，余款在下季度付訖，上年末應付購料，余款在下季度付訖，上年末應付購料 款余額款余額25 000元將在預算期第一季度支付。元將在預算期第一季度支付。 根據上述資料，可編制企業材料采購預算（含預計現金支出）見下表。根據上述資料，可編制企業材料采購預算（含預計現金支出）見下表。 企業材料采購預算表（企業材料采購預算表（2012年）年） 項項 目目一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度全全 年年 預計生產量（臺）預計生產量（臺）1

44、 0501 5501 9501 5306 080 單位產品材料用量（千克）單位產品材料用量（千克） 2 2 2 2 2 生產需要量（千克）生產需要量（千克）2 1003 1003 9003 06012 160 加：材料預計期末庫存量（千克）加：材料預計期末庫存量（千克） 620 780 6121 000 1 000 減：材料預計期初庫存量（千克）減：材料預計期初庫存量（千克） 800 620 780 612 800 預計材料采購量（千克）預計材料采購量（千克）1 9203 2603 7323 44812 360 材料計劃單價（元材料計劃單價（元/千克）千克） 20 20 20 20 20 材料

45、采購金額（元）材料采購金額（元）38 40065 20074 64068 960247 200 預計預計 現金現金 支出支出 上年應付購料款（元）上年應付購料款（元）25 000 一季度購料（元）一季度購料（元）19 20019 200 二季度購料（元）二季度購料（元）32 60032 600 三季度購料（元）三季度購料（元）37 32037 320 四季度購料（元）四季度購料（元）34 480 現金支出合計（元）現金支出合計（元）44 20051 80069 92071 800237 720 生產預算生產預算現金預算現金預算單位成本單位成本資產負債表資產負債表 （四）直接人工預算（四）直接人

46、工預算 l是一種既反映預算期內人工工時消耗水平，又規劃人工成本開支的業務預算。是一種既反映預算期內人工工時消耗水平，又規劃人工成本開支的業務預算。 l根據生產預算中的預計生產量以及單位產品所需直接人工小時和單位小時工資根據生產預算中的預計生產量以及單位產品所需直接人工小時和單位小時工資 率進行編制的。率進行編制的。 1.1.預計產品生產直接人工工時總數預計產品生產直接人工工時總數 某種產品直接人工總工時某種產品直接人工總工時= =單位產品定額工時單位產品定額工時該產品預計生產量該產品預計生產量 2.2.預計直接人工總成本預計直接人工總成本 某種產品直接人工總成本某種產品直接人工總成本= =單位

47、工時工資率單位工時工資率該種產品直接人工工時總量該種產品直接人工工時總量 l直接人工預算直接人工預算要點要點是確定直接人工總成本。是確定直接人工總成本。 【例例】假定企業只生產和銷售一種產品，其單位售價為假定企業只生產和銷售一種產品，其單位售價為150元。根據銷售合同元。根據銷售合同 和市場預測，預算年度（和市場預測，預算年度（2012年）銷量為年）銷量為6 000臺，其中，一季度臺，其中，一季度1 000臺，二臺，二 季度季度1 500臺，三季度臺，三季度2 000臺，四季度臺，四季度1 500臺。每季銷售產品回款額占當季銷臺。每季銷售產品回款額占當季銷 售額的售額的60%，其余款項于下季收

48、回。，其余款項于下季收回。2011年末應收賬款余額年末應收賬款余額80 000元將于預算元將于預算 年度第一季度收回現金。假定企業在預算期內生產產品所需直接人工只有一個年度第一季度收回現金。假定企業在預算期內生產產品所需直接人工只有一個 工種，單位產品工時定額為工種，單位產品工時定額為4小時，單位工時標準工資率為小時，單位工時標準工資率為5元元/小時。根據上述小時。根據上述 資料，編制直接人工預算見下表。資料，編制直接人工預算見下表。 企業直接人工預算表（企業直接人工預算表（2012年）年） 生產預算生產預算 項項 目目一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度全全 年年 預計生產量（臺

49、）預計生產量（臺）1 0501 5501 9501 5306 080 單位產品工時定額（小時）單位產品工時定額（小時）44444 直接人工總工時（小時）直接人工總工時（小時）4 2006 2007 8006 12024 320 標準工資率（元標準工資率（元/小時）小時）55555 預計直接人工總成本（元）預計直接人工總成本（元）21 00031 00039 00030 600121 600 單成單成現金預算現金預算 （五）制造費用預算（五）制造費用預算 l反映生產成本中不能直接計入產品制造成本的制造費用預算。反映生產成本中不能直接計入產品制造成本的制造費用預算。 l按成本習性劃分為按成本習性劃

50、分為固定費用固定費用和和變動費用變動費用，分別編制，分別編制變動制造費用預算變動制造費用預算和和固定制固定制 造費用預算造費用預算。 編制制造費用預算時，應以編制制造費用預算時，應以計劃期計劃期一定業務量為基礎來規劃各個費用項目的具一定業務量為基礎來規劃各個費用項目的具 體預算數字。體預算數字。 變動制造費用變動制造費用預算部分，應區分不同費用項目，逐一項目根據單位變動制造費用預算部分，應區分不同費用項目，逐一項目根據單位變動制造費用 分配率和業務量（一般是直接人工總工時或機器工時）確定分配率和業務量（一般是直接人工總工時或機器工時）確定 其中：某項目變動制造費用分配率其中：某項目變動制造費用

51、分配率= =某項目變動制造費用預算總數業務量預算總數某項目變動制造費用預算總數業務量預算總數 固定制造費用固定制造費用預算部分區分不同費用項目，逐一項目確定預算期固定費用預算預算部分區分不同費用項目，逐一項目確定預算期固定費用預算 l制造費用預算制造費用預算要點要點是確定各變動和固定制造費用項目預算金額，并確定預計制是確定各變動和固定制造費用項目預算金額，并確定預計制 造費用現金支出。造費用現金支出。 【例例】假定企業只生產和銷售一種產品，其單位售價為假定企業只生產和銷售一種產品，其單位售價為150元。根據銷售合同和市場預元。根據銷售合同和市場預 測，預算年度（測，預算年度（2012年）銷量為

52、年）銷量為6 000臺，其中，一季度臺，其中，一季度1 000臺，二季度臺，二季度1 500臺，三季臺，三季 度度2 000臺，四季度臺，四季度1 500臺。每季銷售產品回款額占當季銷售額的臺。每季銷售產品回款額占當季銷售額的60%，其余款項于下，其余款項于下 季收回。季收回。2011年末應收賬款余額年末應收賬款余額80 000元將于預算年度第一季度收回現金。元將于預算年度第一季度收回現金。 假定企業變動制造費用按直接人工小時分配于產品成本，預計分配率為每小時假定企業變動制造費用按直接人工小時分配于產品成本，預計分配率為每小時2元；固元；固 定制造費用根據上年實際開支數計算（視為已知）。在全部

53、制造費用中除折舊以外均需定制造費用根據上年實際開支數計算（視為已知）。在全部制造費用中除折舊以外均需 以現金支付。據此，編制企業制造費用預算表。以現金支付。據此，編制企業制造費用預算表。 企業制造費用預算表（企業制造費用預算表（2012年）單位：元年）單位：元 項項 目目分配率分配率一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度全全 年年 變動制變動制 造費用造費用 間接材料間接材料0.52 1003 1003 9003 06012 160 間接人工間接人工0.52 1003 1003 9003 06012 160 維修費維修費0.31 2601 8602 3401 836 7 296 水電

54、費水電費0.41 6802 4803 1202 448 9 728 動力費動力費0.31 2601 8602 3401 836 7 296 合計合計28 40012 40015 60012 24048 640 固定制固定制 造費用造費用 管理費管理費6 0006 0006 0006 00024 000 維修費維修費4 0004 0004 0004 00016 000 保險費保險費5 0005 0005 0005 00020 000 折舊費折舊費 9 320 9 320 9 320 9 32037 280 合合 計計24 32024 32024 32024 32097 280 預計現預計現 金支

55、出金支出 變動制造費用變動制造費用 8 40012 40015 60012 24048 640 加：固定制造費用加：固定制造費用24 32024 32024 32024 32097 280 合合 計計32 72036 72039 92036 560145 920 減：折舊費減：折舊費 9 320 9 320 9 320 9 320 37 280 現金支出合計現金支出合計23 40027 40030 60027 240108 640 利潤表利潤表單成單成現金預算現金預算資產負債表資產負債表 （六）單位生產成本預算（六）單位生產成本預算 l反映預算期內各種產品反映預算期內各種產品生產成本水平生產成

56、本水平的一種業務預算。的一種業務預算。 l在在生產生產預算、預算、直接材料消耗直接材料消耗及及采購采購預算、預算、直接人工直接人工預算和預算和制造費用制造費用預算基礎上預算基礎上 編制的。編制的。 單位產品預計生產成本單位產品預計生產成本= =單位產品直接材料成本單位產品直接人工成本單位產品變動單位產品直接材料成本單位產品直接人工成本單位產品變動 制造費用制造費用 期末結存產品成本期末結存產品成本= =期初結存產品成本本期產品生產成本本期銷售產品成本期初結存產品成本本期產品生產成本本期銷售產品成本 l單位產品生產成本預算單位產品生產成本預算要點要點是確定單位產品預計生產成本和期末結存產品預計是

57、確定單位產品預計生產成本和期末結存產品預計 成本。成本。 【例例】假定企業只生產和銷售一種產品，其單位售價為假定企業只生產和銷售一種產品，其單位售價為150元。根據銷售合同元。根據銷售合同 和市場預測，預算年度（和市場預測，預算年度（2012年）銷量為年）銷量為6 000臺，其中，一季度臺，其中，一季度1 000臺，二臺，二 季度季度1 500臺，三季度臺，三季度2 000臺，四季度臺，四季度1 500臺。每季銷售產品回款額占當季銷臺。每季銷售產品回款額占當季銷 售額的售額的60%，其余款項于下季收回。，其余款項于下季收回。2011年末應收賬款余額年末應收賬款余額80 000元將于預算元將于預

58、算 年度第一季度收回現金。假定企業期初、期末在產品存貨為年度第一季度收回現金。假定企業期初、期末在產品存貨為0，預算期期初產，預算期期初產 品存貨單位變動生產成本為品存貨單位變動生產成本為70元，其他資料見以上各表。據此，按變動成本編元，其他資料見以上各表。據此，按變動成本編 制企業產品單位成本預算、存貨成本和銷售成本預算分別見下表。制企業產品單位成本預算、存貨成本和銷售成本預算分別見下表。 企業產品成本預算表（企業產品成本預算表（2012年）年） 單位單位:元元 變制變制 成本項目成本項目 單位成本單位成本變動生產成本變動生產成本 （元）（元）（6 080） 期末存貨成期末存貨成 本（元）本

59、（元） （180） 銷售成本（元）銷售成本（元） （6 000） 單價（元）單價（元） 用量用量 成本（元）成本（元） 直接材料直接材料202千克千克40243 2007 200240 000 直接人工直接人工54工時工時20121 6003 600120 000 變動制變動制 造費用造費用 24工時工時8 48 6401 44048 000 合計合計68413 44012 240408 000 人工人工材料材料現金預算現金預算利潤表利潤表資產負債表資產負債表 （七）銷售及管理費用預算（七）銷售及管理費用預算 l為規劃一定預算期內企業在為規劃一定預算期內企業在銷售階段銷售階段和和日常行政管理活

60、動日常行政管理活動中預計發生的各項費中預計發生的各項費 用水平而編制的一種日常業務預算。用水平而編制的一種日常業務預算。 l該預算類似于該預算類似于制造費用預算制造費用預算。 l主要依據主要依據是是預算期預算期銷售量、單位產品開支標準（適用于變動性費用項目），銷售量、單位產品開支標準（適用于變動性費用項目），基基 期期實際發生水平和上級管理部門下達成本降低率（適用于固定性費用項目），實際發生水平和上級管理部門下達成本降低率（適用于固定性費用項目）， 以及以及預算期間預算期間各費用明細項目具體情況等各費用明細項目具體情況等 【例例】假定企業只生產和銷售一種產品，其單位售價為假定企業只生產和銷售一