1、 第十一章 主要稅種: （ 二） 所得稅所得稅 財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅 行為稅行為稅 所得稅所得稅 1.個人所得稅個人所得稅 綜合所得稅制綜合所得稅制 分類所得稅制分類所得稅制 混合所得稅制混合所得稅制 2.公司所得稅公司所得稅 3.社會保險稅社會保險稅 截至截至1997年，我年，我 國的所得稅包括：企國的所得稅包括：企 業(yè)所得稅、外商投資業(yè)所得稅、外商投資 企業(yè)和外國企業(yè)所得企業(yè)和外國企業(yè)所得 稅、個人所得稅稅、個人所得稅3個個 稅種。稅種。 財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅 n一般財產(chǎn)稅一般財產(chǎn)稅 n個別財產(chǎn)稅個別財產(chǎn)稅 n財產(chǎn)凈值稅財產(chǎn)凈值稅 n財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅 n資本利得稅資本利得稅 n遺產(chǎn)稅和贈與稅遺產(chǎn)稅和贈

2、與稅 我國財產(chǎn)稅包括：房我國財產(chǎn)稅包括：房 產(chǎn)稅、契稅、車船使產(chǎn)稅、契稅、車船使 用稅、土地增值稅和用稅、土地增值稅和 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅5個個 稅種。稅種。 行為稅行為稅 n行為稅是以納稅人的特定行為作為課稅行為稅是以納稅人的特定行為作為課稅 對象的稅收。對象的稅收。 截至截至1997年我國的行為稅包年我國的行為稅包 括：印花稅、城市維護建設(shè)稅、括：印花稅、城市維護建設(shè)稅、 耕地占用稅、筵席稅、車輛購耕地占用稅、筵席稅、車輛購 置稅和屠宰稅置稅和屠宰稅6個稅種。個稅種。 個人所得稅 n3、我國個人所得稅制的特點、我國個人所得稅制的特點 n實行分類征收實行分類征收 n累進稅率與比例稅

3、率并用累進稅率與比例稅率并用 n實行定額與定率相結(jié)合、內(nèi)外有實行定額與定率相結(jié)合、內(nèi)外有 別的費用扣除方法別的費用扣除方法 n計征簡便計征簡便 n源泉扣繳法和自行申報相結(jié)合源泉扣繳法和自行申報相結(jié)合 4、我國個人所得稅制的作用、我國個人所得稅制的作用 n籌集財政收入籌集財政收入 n調(diào)節(jié)收入分配調(diào)節(jié)收入分配 n促進經(jīng)濟穩(wěn)定促進經(jīng)濟穩(wěn)定 n增加勞動供給，提高就業(yè)水平。增加勞動供給，提高就業(yè)水平。 （二）個人所得稅的納稅人（二）個人所得稅的納稅人 n居民納稅人：居民納稅人： n非居民納稅人：非居民納稅人： 在我國境內(nèi)有住所的個人，即因在我國境內(nèi)有住所的個人，即因 戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在我戶籍、

4、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在我 國境內(nèi)國境內(nèi)習(xí)慣性居住習(xí)慣性居住的個人；的個人； 境內(nèi)無住所但連續(xù)居住滿一年以境內(nèi)無住所但連續(xù)居住滿一年以 上的個人。上的個人。 無住所且居住不滿一年的個人；無住所且居住不滿一年的個人； 既無住所又不居住但有收入來既無住所又不居住但有收入來 源于境內(nèi)的個人源于境內(nèi)的個人。 納稅人納稅人 境內(nèi)所得境內(nèi)所得境外所得境外所得 境內(nèi)境內(nèi) 支付支付 境外境外 支付支付 境內(nèi)境內(nèi) 支付支付 境外境外 支付支付 在中國境內(nèi)有住所的個人在中國境內(nèi)有住所的個人 無無 住住 所所 的的 個個 人人 居住滿居住滿5年的個人年的個人 居住滿居住滿1年但不滿年但不滿5年的年的 個人個人 居住居

5、住90天或天或183天不滿天不滿 1年年 居住不滿居住不滿90天或天或183天天 個人所得稅的納稅人及其納稅義務(wù)個人所得稅的納稅人及其納稅義務(wù) 工資、薪金所得；工資、薪金所得； 個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營 所得；所得； 對企事業(yè)單位的承包、對企事業(yè)單位的承包、 承租經(jīng)營所得；承租經(jīng)營所得； 稿酬所得；稿酬所得； 勞務(wù)報酬所得；勞務(wù)報酬所得； 特許權(quán)使用費所得；特許權(quán)使用費所得； 財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 利息、股息、紅利所得；利息、股息、紅利所得； 偶然所得；偶然所得； 其他所得。其他所得。 （四）稅率（四）稅率 n工資、薪金所得適用工資、薪金所得適

6、用5%-45%的九級超的九級超 額累進稅率；額累進稅率； n個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單 位的承包、承租經(jīng)營所得適用位的承包、承租經(jīng)營所得適用5%-35% 的五級超額累進稅率；的五級超額累進稅率； n勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用、財產(chǎn)租勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用、財產(chǎn)租 賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利息、股息、紅利、偶賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利息、股息、紅利、偶 然所得和其他所得適用然所得和其他所得適用20%的比例稅率。的比例稅率。 級次級次 級級 距距(y-1600)稅率稅率%速扣數(shù)速扣數(shù) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 500以下以下 500-2000 2000-5000

7、 5000-20000 20000-40000 40000-60000 60000-80000 80000-100000 100000以上以上 5 10 15 20 25 30 35 40 45 0 25 125 375 1375 3375 6375 10375 15375 個人所得稅稅率表（工資薪金個人所得稅稅率表（工資薪金） 級次級次 級級 距距稅率稅率%速扣數(shù)速扣數(shù) 1 2 3 4 5 5000以下以下 5000-10000 10000-30000 30000-50000 超過超過50000 5 10 20 30 35 0 250 1250 4250 6750 個人所得稅稅率表（生產(chǎn)、經(jīng)

8、營個人所得稅稅率表（生產(chǎn)、經(jīng)營） 減征規(guī)定減征規(guī)定 n稿酬所得按應(yīng)納稅額減征稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%； 加成征收加成征收 n對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，在規(guī)定對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，在規(guī)定 適用適用20%稅率基礎(chǔ)上，實行加成征收。稅率基礎(chǔ)上，實行加成征收。 級數(shù)級數(shù) 級距（元）級距（元）稅率稅率%速扣數(shù)速扣數(shù) 120000以下200 220000-50000302000 350000元以上407000 勞務(wù)報酬加成征稅適用稅率表勞務(wù)報酬加成征稅適用稅率表 （五）應(yīng)納稅額的計算（五）應(yīng)納稅額的計算 （1）工資、薪金所得）工資、薪金所得： n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（月工資薪金收入（月工資薪

9、金收入-1600元或元或 4800元）元）*適用稅率適用稅率-速扣數(shù)速扣數(shù) （2）個體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)）個體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè) 單位承包經(jīng)營所得：單位承包經(jīng)營所得： n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-（成本成本+費用費用+ 損失損失+準予扣除的稅金）準予扣除的稅金） n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額*適用稅率適用稅率-速扣速扣 數(shù)數(shù) （3）勞務(wù)報酬所得）勞務(wù)報酬所得： 每次收入不超過每次收入不超過4000元的：元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（每次收入額（每次收入額-800元）元）*稅率稅率 每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的： 應(yīng)納稅所得額

10、應(yīng)納稅所得額=每次收入額每次收入額*（1-20%）*稅率稅率 若每次所得超過若每次所得超過20000元則加成征收元則加成征收 （4）稿酬所得）稿酬所得 稿酬所得按規(guī)定對應(yīng)納稅額減征稿酬所得按規(guī)定對應(yīng)納稅額減征30% 每次收入不超過每次收入不超過4000元的：定額減除元的：定額減除800元的費用元的費用 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（每次收入額（每次收入額-800）*適用稅率適用稅率*（1-30%） 每次收入在每次收入在4000元以上的：定率減除元以上的：定率減除20%的費用的費用 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=每次收入額每次收入額*（1-20%）*適用稅率適用稅率*（1- 30%） （5）特許權(quán)使用費收入、財產(chǎn)租賃

11、所得、財產(chǎn)特許權(quán)使用費收入、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓所得扣除一些項目后的余額為收入額。每轉(zhuǎn)讓所得扣除一些項目后的余額為收入額。每 次收入不超過次收入不超過4000元的，定額減除費用元的，定額減除費用800 元，每次收入在元，每次收入在4000元以上的，定率減除元以上的，定率減除 20%。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額*20% （6）利息、股息、紅利所得和偶然所得不利息、股息、紅利所得和偶然所得不 得扣除任何費用：得扣除任何費用： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=每次收入額每次收入額*20% 稅收的規(guī)避稅收的規(guī)避 n避稅：避稅：指納稅人采取合法手段減輕或免指納稅人采取合法手段減輕或免 除稅賦的行

12、為。除稅賦的行為。 n避稅手段：避稅手段： n利用稅收優(yōu)惠政策；利用稅收優(yōu)惠政策； n改變產(chǎn)業(yè)組織形式；改變產(chǎn)業(yè)組織形式； n轉(zhuǎn)移居所或轉(zhuǎn)移財產(chǎn)；轉(zhuǎn)移居所或轉(zhuǎn)移財產(chǎn)； n稅收籌劃稅收籌劃 n消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn) 隨著足球在我國升溫，和足球有關(guān)的人士開始成為社隨著足球在我國升溫，和足球有關(guān)的人士開始成為社 會知名人物。足球記者李響女士就是其中一位。李響女士會知名人物。足球記者李響女士就是其中一位。李響女士 原就職于足球?qū)I(yè)報紙足球，由于她報道足球視角獨原就職于足球?qū)I(yè)報紙足球，由于她報道足球視角獨 特、文筆流暢，被一家體育專業(yè)報紙體壇周報高新挖特、文筆流暢，被一家體育專業(yè)報紙體壇周報高新挖 走。到底薪金多少

13、，網(wǎng)上披露是走。到底薪金多少，網(wǎng)上披露是3個月個月1500000元，體壇元，體壇 周報否認了有那么多，社會上頗多議論。這時，體壇周報否認了有那么多，社會上頗多議論。這時，體壇 周報所在地長沙稅務(wù)機關(guān)站出來說話了，宣稱：球迷關(guān)周報所在地長沙稅務(wù)機關(guān)站出來說話了，宣稱：球迷關(guān) 心的就是我們稅務(wù)局所關(guān)心的。稅務(wù)局所關(guān)心的不是別的，心的就是我們稅務(wù)局所關(guān)心的。稅務(wù)局所關(guān)心的不是別的， 就是為了稅收。如此一來，李響就被稅務(wù)機關(guān)給盯上了。就是為了稅收。如此一來，李響就被稅務(wù)機關(guān)給盯上了。 這里我們假定李響真的這里我們假定李響真的3個月得了個月得了1500000元，一個月元，一個月50萬萬 元元,那么它究竟

14、應(yīng)該繳納多少個人所得稅呢？她應(yīng)給怎樣籌那么它究竟應(yīng)該繳納多少個人所得稅呢？她應(yīng)給怎樣籌 劃以使自己所應(yīng)繳的稅款更少，而又不至于違規(guī)呢？劃以使自己所應(yīng)繳的稅款更少，而又不至于違規(guī)呢？ 稅收籌劃例題：稅收籌劃例題： 例題分析：例題分析： v第一種情況：把李響作為報社職工對待，收入性質(zhì)屬于工資、第一種情況：把李響作為報社職工對待，收入性質(zhì)屬于工資、 薪金所得應(yīng)交個稅為：薪金所得應(yīng)交個稅為： 一個月應(yīng)納稅額一個月應(yīng)納稅額=（500000-1600）45%- 15375=208905（元）（元） 三個月共應(yīng)納稅額三個月共應(yīng)納稅額=2092653=626719（元）（元） v第二種情況：把李響作為自由職業(yè)

15、者對待，作為報紙聘任的第二種情況：把李響作為自由職業(yè)者對待，作為報紙聘任的 特約撰稿人，則該項收入應(yīng)視為勞務(wù)報酬繳稅，應(yīng)繳稅為：特約撰稿人，則該項收入應(yīng)視為勞務(wù)報酬繳稅，應(yīng)繳稅為： 一個月應(yīng)納稅額一個月應(yīng)納稅額=（500000-100000）40%- 7000=153000(元元) 三個月共應(yīng)納稅額三個月共應(yīng)納稅額=1530003=459000（元）（元） v第三種情況：利用李響的文筆為報紙撰稿，則可作為稿酬收第三種情況：利用李響的文筆為報紙撰稿，則可作為稿酬收 入，其應(yīng)納稅額則為：入，其應(yīng)納稅額則為： 一個月應(yīng)納稅額一個月應(yīng)納稅額=（500000-100000）14%=56000 （元）（元

16、） 三個月共應(yīng)納稅額三個月共應(yīng)納稅額=560003=168000（元）（元） 個人所得稅計算例題個人所得稅計算例題 n某電視節(jié)目主持人一年取得收入如下某電視節(jié)目主持人一年取得收入如下: n1.所在單位全年支付工資所在單位全年支付工資31200元；元； n2.應(yīng)邀參加兩次文藝演出，主辦單位分別支付應(yīng)邀參加兩次文藝演出，主辦單位分別支付8000元元 和和10000元；元； n3.為一企業(yè)做廣告，取得收入為一企業(yè)做廣告，取得收入150000元；元； n4.應(yīng)邀在電影學(xué)院講學(xué)，一次取得報酬應(yīng)邀在電影學(xué)院講學(xué)，一次取得報酬3800元；元； n5.自有轎車因交通事故報損，獲保險公司賠償自有轎車因交通事故報損，獲保險公司賠償120000 元；元； n6.購買國債獲得利息