1、(完整)政府審計學整理(南審可用)(完整)政府審計學整理(南審可用) 編輯整理：尊敬的讀者朋友們：這里是精品文檔編輯中心，本文檔內容是由我和我的同事精心編輯整理后發布的，發布之前我們對文中內容進行仔細校對，但是難免會有疏漏的地方，但是任然希望（(完整)政府審計學整理(南審可用)）的內容能夠給您的工作和學習帶來便利。同時也真誠的希望收到您的建議和反饋，這將是我們進步的源泉，前進的動力。本文可編輯可修改，如果覺得對您有幫助請收藏以便隨時查閱，最后祝您生活愉快 業績進步，以下為(完整)政府審計學整理(南審可用)的全部內容。第一章 政府審計概述一、政府審計的起源1、政府審計：由獨立的審計主體對各級政府

2、機關、經濟管理部門、金融機構、國有和國家控股企業、事業單位的財政財務收支以及所反映的經濟活動的真實、合法、效益性進行的經濟監督、鑒證、評價與信息提供的活動。2、政府審計的起源：xx說 受托責任說：私有制的產生、兩權分離（資財所有權與經營管理權）二、 政府審計歷史發展回顧l 官計階段 (西周-春秋11bc - 5bc）l 上計階段（春秋、戰國-南北朝 5bc - 5ad ）l 比部審計階段（隋唐5ad - 10ad ）l 三司審計階段(五代、宋10ad - 14ad）l 科道審計階段（明清時期 14ad 19ad )三、審計的本質與特征1、本質：政府審計是國家機器運行重要部件，是獨立設置的審計主

3、體，對財政財務收支及其所反映的經濟、政治和社會活動的真實性、合法性和效益性，以及公共權力運行安全性和績效性進行監督、檢審與評價，旨在完善國家治理的一項制度安排.2、特征：獨立性、權威性、公正性、批判性、建設性、服務性、宏觀性、主動適應性、開放性四、政府審計的目標、職能和作用1、目標:通過監督被審計單位的財政財務收支以及有關經濟活動的真實、合法和效益性，維護國家經濟安全,推進民主法治、促進廉政建設，保障國家經濟和社會健康發展。2、職能：經濟監督、經濟評價、經濟鑒證3、作用：制約和規范作用;促進和改善作用4、審計免疫系統論：該理論利用仿生學原理，提出審計作為一個國家經濟運行安全的免疫系統,也應具有

4、生物肌體中免疫系統的三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩、免疫監視功能.第二章 政府審計主體與審計業務類型一、中外政府審計體制概述1、審計機關領導體制l 分級領導:聯邦制國家，聯邦和州分別設置審計機關，相互間沒有領導關系，如美國、加拿大、日本、德國等。l 垂直領導：國家最高審計機關對地方審計機關實行垂直領導，如菲律賓、臺灣等。l 雙重領導:地方審計機關受本級政府和上級審計機關的雙重領導。如中國。2、審計機關實行兩個報告制度：向本級人民政府作審計結果報告；向本級人大做審計工作報告3、地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業務以上級審計機關領導為主.4、審計部門確定其審計

5、管轄范圍三原則：l 財政財務隸屬關系原則l 國有資產監督管理原則l 指定管轄原則（審計管轄權可以轉移）4、政府審計機關的權限：l 要求報送資料權l 審計檢查權l 調查取證權l 行政強制措施權l 處理處罰權l 建議糾正處理權l 移送移交權l 通報或公布審計結果權l 提請協助權5、行政強制措施權l 有權封存有關資料和違反國家規定取得的資產。l 對其中在金融機構的有關存款需要予以凍結的，應當向人民法院提出申請。l 通知財政部門和有關主管部門暫停撥付與違反國家規定的財政收支、財務收支行為直接有關的款項，已經撥付的,暫停使用。6、處理處罰權:處理：責令限期繳納應繳款項，責令限期退還被侵占資產，違法所得等

6、。處罰：警告、通報批評、罰款、沒收違規收入等等。7、政府審計人員回避制度第三章 政府審計規范1、法律：憲法、審計法、會計法2、行政法規：條例，如審計法實施條例3、部門規章：準則，審計準則4、規范性文件:內部控制指引、指南提高政府審計職業道德途徑？個人層面1、學習和理解職業道德原則2、加強專業學習，參加培訓3、加強與同事之間的交流和學習4、多和領導層進行溝通5、避免參加不能勝任的工作6、主動實施回避制度7、不接受被審計單位的款待、送禮8、嚴格遵守質量控制的政策和程序審計機構層面1、制定恰當的招聘程序和政策,錄用德才兼備的審計人員2、實行繼續教育、培訓、業績評價考核機制3、明確強調職業道德的原則和

7、重要性，營造恰當的內部文化4、分派足夠的具有勝任能力的員工，必要時聘請專家4、實行回避制度5、實行交流輪崗等制度6、獎懲激勵制度，保障相關規則和程序的遵守7、給予員工合理的工資薪酬和上升空間8、實行項目質量控制，監督業務質量9、鼓勵員工就職業道德問題和領導層溝通10、建立單位內部合理的監督體制和內部控制第四章 審計流程程序一、審計計劃1、編制年度審計項目計劃步驟： （一）調查審計需求,初步選擇審計項目； （二）對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目及其優先順序； （三）評估審計機關可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。(報經本級政府行政首長批準并向上一級審計機關報告）2、內

8、容構成必選項目：1. 法律法規規定每年應當審計的項目2. 本機政府首長交辦項目3. 上級審計機關安排或授權的項目自選項目:1. 政府工作中心2. 經分析相關數據認為應當列入審計的事項 3. 其它交辦、委托或舉報項目3、確立審計項目考慮因素a) 項目重要程度，評估在國家經濟和社會發展中的重要性、政府行政首長和相關領導機關及公眾關注程度、資金和資產規模等；b) 項目風險水平，評估項目規模、管理和控制狀況等c) 審計預期效果；d) 審計頻率和覆蓋面；e) 項目對審計資源的要求。4、審計機關年度審計項目計劃的內容a) 審計項目名稱;b) 審計目標，即實施審計項目預期要完成的任務和結果;c) 審計范圍，

9、即審計項目涉及的具體單位、事項和所屬期間；d) 審計重點；e) 審計項目組織和實施單位;f) 審計資源.5、下列情況可以調整審計年度計劃：l 本級政府行政首長和相關領導機關臨時交辦審計項目的;l 上級審計機關臨時安排或者授權審計項目的;l 突發重大公共事件需要進行審計的；l 原定審計項目的被審計單位發生重大變化，導致原計劃無法實施的；6、審計工作方案內容：審計目標審計范圍審計內容和重點審計工作組織安排審計工作要求二、審計實施1、成立審計組人員構成：組長（組長負責制)、組員(含主審）、知識構成、年齡構成、獨立性問題2、下達審計通知書被審計單位名稱、審計依據、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其

10、他成員名單、被審計單位配合審計工作的要求3、審計組通過調查被審計單位和相關情況，確定以下幾個問題a) 確定職業判斷適用的標準b) 判斷可能存在的問題c) 判斷問題的重要性d) 確定應對的措施調查了解情況，形成記錄下達通知書前：l 通過查閱審計檔案重溫審計經驗，了解被審計單位的基本情況和以前接受審計的情況； l 通過收集和研究被審計單位所在行業的相關法律、法規、規章、制度、政策及行業專業書報刊了解被審計單位的業務特點及其相關規范要求； 下達通知書后：l 走訪被審計單位的上級主管部門、所在的集中核算中心、開戶銀行等相關單位， 了解被審計單位的基本情況和財政收支、財務收支基本情況; l 到被審計單位

11、調閱有關資料、查詢有關人員和進行分析性復核等試審工作來了解有關情況。4、編制審計實施方案1）確定審計事項考慮存在重要問題的可能性和重要性2)確定審計應對措施l 確定是否及如何測試內部控制有效性l 確定是否及如何檢查信息控制系統的有效性l 審計步驟方法l 審計人員工作安排l 時間安排3）審計實施方案的內容l 編制依據l 審計目標l 審計范圍l 審計內容、重點及審計措施（按照審計事項劃分）l 審計工作要求（人員安排、進度安排、職責分工)5、深入調查研究：內容:管理體制、機構設置、職責或經營范圍、業務規模、資產狀況、內部控制制度方法：召開進點會議,索取、查閱資料，觀察、咨詢目的:確定是否需要調整審計

12、實施方案6、控制測試l 全面了解被審計單位的內部控制制度設置和運行情況l 對其進行初步評價，評估控制風險l 對內部控制進行符合性測試l 詢問l 審查憑證、記錄和報告l 觀察與控制相關活動l 重新執行被審計單位的程序l 提出內部控制測評結果7、實質性測試目標：收集審計證據、編寫審計工作底稿方法：詢問、觀察、檢查、外部調查、重新計算、重新操作、分析如何識別可能存在的重大違法行為？1、具體經濟活動中存在的異常交易、事項、程序和關系2、財務和非財務數據中反映出的異常比率和趨勢；3、信息系統中存在舞弊功能、系統漏洞;4、管理人員、員工的投訴、舉報等不滿行為；5、外部舉報或者公眾、媒體的負面反映和報道。發

13、現重大違法行為的線索的應對措施：(一）增派具有相關經驗和能力的人員； （二）避免讓有關單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式； （三）擴大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領域; (四）獲取必要的外部證據； （五)依法采取保全措施； （六)提請有關機關予以協助和配合； （七）向政府和有關部門報告；（八）其他必要的應對措施.審計工作底稿注意點：l 審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項,均應當編制審計工作底稿。一個審計事項可以根據需要編制多份審計工作底稿.l 審計工作底稿應當由審計組組長在編制審計報告前進行復核，并簽署復核意見。l 審計工作底稿未經審計機關負責人批準，不得對外

14、提供。三、審計報告1、整理分析工作底稿2、編寫審計報告、處理處罰決定書、移送處理書3、征求被審計單位意見，書面簽字.4、向審計機關提交報告5、審計機關審定報告（復核、審理、審定）6、審計報告、審計決定書下達被審計單位7、審計移送處理書8、資料存檔審計組在起草審計報告前,確定下列事項：1. 評價審計目標的實現情況；2. 審計實施方案確定的審計事項完成情況3. 評價審計證據的適當性和充分性;4. 提出審計評價意見；5. 評估審計發現問題的重要性；6. 提出對審計發現問題的處理處罰意見;7. 其他有關事項。 (審計組應當對討論前款事項的情況及其結果做出記錄）審計報告的內容包括：(一）審計依據，即實施

15、審計所依據的法律法規規定;（二）實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、內容、方式和實施的起止時間；（三）被審計單位基本情況;(四）審計評價意見，即根據不同的審計目標，以適當、充分的審計證據為基礎發表的評價意見；（五）以往審計決定執行情況和審計建議采納情況（六）審計發現的問題、被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見以及依據的法律法規和標準；（七)審計發現的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外;（八）針對審計發現的問題,根據需要提出的改進建議審計意見書審計意見書是審計機關在審定審計報告后，向被審計單位和有關單

16、位出具的對審計事項做出評價的結論性審計文書。審計決定審計決定是指審計機關在審定審計報告后,依據審計報告中所列的被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支的事實，對被審計單位依法給予處理、處罰的審計文書。1、審計決定書是對有“問題的被審計單位的結案性的處理文書。2、 審計決定具有法律效力。3、被審計單位有申請復議的權力。審計移送處理書審計移送處理書是審計機關對審計發現的依法應當由其他有關部門糾正、處理、處罰或者追究有關人員行政責任、刑事責任的書面文件。審計組審計被審計單位后，應當由其他部門糾正、處理、處罰或者追究有關責任人員行政責任、刑事責任的,需要審計機關出具審計移送處理書內容：1、審計的時間

17、和內容2、依法需要移送有關機關或單位糾正、處理處罰追究有關人員責任事項的事實、定性及其依據和審計機關的意見3、移送的依據和移送處理說明，包括處理結果書面告知審計機關的說明。4、所附的審計證據材料審計三級復核制度業務部門復核：審計組的審計報告、審計決定書、被審計單位的書面意見及審計組采納意見的書面說明、審計實施方案、調查了解記錄、審計工作底稿、重要事項管理記錄、審計證據材料等。審理機構審理審計業務會議審定審計機關負責人簽字后審計報告發給被審計單位四、審計整改 審計整改指的是被審計單位根據審計機關審計所做出的處理決定或提出的建議，對其自身存在的問題進行糾正和改進的過程。審計機關主要檢查或者了解下列

18、事項： （一)執行審計機關做出的處理處罰決定情況; （二）對審計機關要求自行糾正事項采取措施的情況； （三）根據審計機關的審計建議采取措施的情況；（四）對審計機關移送處理事項采取措施的情況。審計整改檢查方式:l 實地檢查或了解l 取得并審閱相關書面資料兩個報告審計結果報告向政府首長 是指審計機關依照法律規定，每年向政府首長和上一級審計機關提出的，關于上一年度審計本級預算執行情況和其他財政收支情況結果的報告。 目的：讓領導機關全面了解預算執行審計的情況和結果，供政府決策時參考。審計工作報告-本級人大 指審計機關依照法律規定，受本級人民政府委托，向本級人大常委會提出的關于審計上一年度本級預算執行和

19、其他財政收支審計工作情況的報告 目的：讓人大常委會了解本級財政預算執行的真實情況和執行過程中存在的問題，了解政府各方面工作和措施,為人大常委會審查和批準財政決算提供客觀依據。審計結果公告內容：（一)被審計單位基本情況；(二）審計評價意見；（三）審計發現主要問題。(四)處理處罰決定及審計建議審計結果公告條件：(一）涉及國家秘密、商業秘密的信息；（二）正在調查、處理過程中的事項；（三)依照法律法規的規定不予公開的其他信息。審計結果公開的意義？對于被審計單位來講對于審計機關來講第五章 財政審計一、財政審計概述1、概念：審計機關依照相關法律和行政法規，對財政資金的籌集、分配和使用的真實性、合法性、效益

20、性實施的審計.2、對象:財政部門、稅務部門、海關部門、國庫部門3、內容：行政事業單位經費、固定資產投資、專項財政資金4、目標：l 維護國家財政安全l 促進深化財政體制改革l 推動完善公共財政和政府預算體系l 增強財政政策有效性l 促進依法民主科學理財l 提高預算執行效果5、審計思路:評價總體、揭露問題規范管理、推動改革提高績效、維護安全以深化預算執行審計為主線，強調財政審計宏觀性、整體性、建設性和時效性二、本級預算執行審計（財政、稅務、海關、國庫）(一) 預算執行審計概述1. 定義：是指各級審計機關依據本級人大審查和批準的年度財政預算，對本級財政及各預算執行部門和單位,在預算執行過程中籌集、分

21、配和使用財政資金的情況以及組織政府預算收支任務完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審計。（通常稱為“同級審”）2. 時間范圍：人大批準預算后至人大審查年度財政決算之前的時間階段。3. 審計范圍:本級政府預算執行情況（財政口子）部門預算執行情況單位預算執行情況4. 審計目標：(二) 財政部門預算執行審計1、預算編制和批復審計預算編制審計:關注四本預算是否齊全（公共預算、政府性基金預算、國有資本經營預算、社會保障預算）；關注一般公共預算是否編列到款，其他預算是否編列到項；關注本級預算草案中是否包含上計政府提前下達的轉移支付預計數。預算批復審計：預算批復制度:各級預算經過各級人代會批準

22、后：財政部門應該20日之內向各部門批復預算。各部門在本級財政部門批復預算后應該在15日之內向所屬單位批復預算。預算批復審計重點兩個問題：（1)預算批復的及時性，也就是財政部門是否在規定的時間內(一般是20天）向本級各部門批復預算。(2）預算批復的足額性。下列行為屬于不足額批復：1. 預留預算指標在年度中頻繁追加；2. 年終突擊追加預算指標；3. 預算指標不公開、不透明；4. 通過預留指標脫離政府和人大監督；5. 自行分配預算資金2、預算收入管理審計（1）核實收入數據的真實性主要是核對財政部門編制的決算草案（預算執行結果）中的各項預算收入數據是否與財政總預算會計報告及國家金庫報表反映的數字是否一

23、致。（2）審核財政部門征收和管理非稅收入情形國有資產收益（利息、紅利、上繳利潤、租金、其他）罰沒收入行政事業性收費政府基金關注：是否納入預算管理，是否依法及時足額征收(3)審核財政部門審批和辦理預算收入退庫情況l 財政部門審批和辦理預算收入退庫的依據是否合法；l 財政部門是否按照財政體制規定的預算級次及比例辦理預算收入退庫l 有無越權或不按預算級次審批退庫。可以退庫的情況(1)由于工作疏忽而發生的技術性差錯，如收入錯繳、多繳,中央預算收入誤繳入地方預算，地方預算收入誤繳入中央預算等需要退庫的。(2)企業按計劃繳入金庫的收入，超過實際收入部分，需要退庫的。(3）根據批準的企業虧損計劃,彌補企業單

24、位的虧損.（4）按照國家政策法令決定,需要辦理收入退庫的。如調整價格、修訂稅率、農業稅災情減免、提取工商各稅代征手續費，以及企業支付費用需要沖減收入的部分等.國有獨資企業利潤審計步驟：1、確定上繳企業的上繳比例，上繳方式。2、審核財政部門編制的國有資產受益匯總表和企業的繳款書，與金庫核對.3、審核財政部門銀行開戶情況,查看國有資產收益帳戶管理情況。4、延伸審計重點企業，審核帳、表和繳款書。5、審查財政部門國有資產收益收入帳戶、憑證以及總預算會計報表,查看其是否全部納入預算管理。關注：有無截留、少報、挪用、隱瞞預算收入的問題。行政性收費和罰沒收入征管審計1、是否按規定范圍和標準收繳？2、是否及時

25、足額入國庫？3、有無擅自設置收費、罰沒項目等問題？4、有無全額納入預算管理？全額上繳財政？5、有無搞比例提成、收支掛鉤？通過退庫解決相關單位經費問題。6、有無給執收、執罰單位和個人下達收費指標。3、預算收入退庫審計：審計內容：退庫的依據、項目、級次、程序、金額審計方法:1、通過審核財政部門收入退庫的賬簿和收入退還書，查財政部門審批是否符合規定、有無越權行為。2、通過核對預算和財政部門年初確定的彌補企業虧損計劃以及有關賬簿、收入退還書等，審查財政部有無超計劃或無計劃退庫的行為。3、審核企業退稅申請書和財政部門有關的批文、退稅月報表、金庫報表、和收入退還書，審查財政部門審批企業退稅金額、級次、程序

26、等是否合規，有無括大范圍、超標準等問題.4、預算支出管理審計(1）核實預算支出數據的真實性主要是核對決算草案中的各項預算支出數據是否與財政總預算會計、國家金庫報表反映的數字是否一致。(2)審核財政部門撥付預算資金情況財政部門是否按年度預算撥款；（無預算,超預算）是否按進度和用款計劃及時足額撥款；是否按財政隸屬關系撥款.（3）審核支出預算調整和變化情況預算調整是在預算在經人大批準之后，在執行中因特殊情況需要增加支出或減少收入。預算變化是預算執行過程中對個別支出項目的追加、減少或支出科目之間的相互流用.審計預算調整和變化應關注:是否經人大常委會審查批準；支出預算的追加有無可靠的資金來源；預算科目調

27、劑是否合規5、預備費動用審計：審查預備費動用是否適當、手續是否合規定。6、轉移支付審計轉移支付是指政府間財政資金的無償轉移，幫助地方政府解決履行職能時財力不足的困難，最大限度地實現政府間財政關系的縱向平衡和橫向公平。轉移支付項目主要包括：稅收返還、一般轉移支付一般性轉移支付：指中央政府對有財力缺口的地方政府(主要是中西部地區)，按照規定的辦法給予的補助.目的：縮小地區間財力差距,實現地區間基本公共服務能力均等化。特點:地方政府可以按照相關規定統籌安排和使用。重點關注：上級財政部門有無及時、足額撥款下級財政部門有無將上級的轉移支付資金納入本級預算專項轉移支付：是指上級政府為實現特定的宏觀政策目標

28、，以及對委托下級政府代理的一些事務進行補償而設立的專項補助資金，主要用于農業、教育、衛生、文化、社會保障、扶貧等。(特點：專款專用。）專項轉移支付審計主要關注如下內容:1. 項目的設置是否合法，是否執行了法定的審批程序.2. 項目是否有規定了實施期限、退出條件，有無定期開展評估.3. 轉移支付的資金是否被擠占、挪用。4. 各項轉移支付結算依據是否合規、完整、真實。7、政府債務收支管理審計政府債務是指政府憑借其信譽，政府作為債務人與債權人之間按照有償原則發生信用關系來籌集財政資金的一種信用方式目的:調度社會資金，發展經濟彌補財政赤字調控經濟運行地方政府債務問題的原因：1. 地方政府和中央政府財權

29、和事權不匹配2. 地方政府走高負債，保增長的老路，沒有考慮供需。3. 民生項目脫離了地方實際,超出了地方政府的財力負擔4. 政府預算約束力太軟5. 金融機構的逐利性，推波助燃審計關注點：（1）舉債程序是否合法。舉債必須經過同級人大批準,地方政府舉債要通過中央政府進行。(2）審核債務收入的列報是否真實財政部門列報的債務收入是否與實際發行的債務一致，有無隱瞞債務收入。（3)審核債務還本付息的列報是否真實財政部門是否按實際發生的支出列報，有無虛列。（4）審核債務發行費用的列報是否真實財政部門是否據實的列報債務發行費用,有無通過債務發行費用截留債務發行收入。（5）審核債務資金管理是否合規審核財政部門是

30、否將發行的債務收入及時足額繳入國庫。審計重要目標：合規性：舉債依據、程序、內容的合法性安全性：債務收入的安全、完整，償債的安全有效性：債務的有效性，資金使用要有經濟效益恰當性：籌措的資金數量恰當，有充分的償還能力8、預算平衡審計預算平衡審計主要是核實預算收支平衡及年終資金結存的真實性和合法性.主要關注如下內容:（1）審核財政赤字和債務規模是否控制在預算范圍內，有無突破預算。（2）審核年終結余是否真實、合規，有無人為調節。（3）審核財政部門是否按規定清理財政往來款項，有無通過往來科目分配預算資金。（4）審核調入預算用以平衡預算收支的資金來源是否合法，調入資金是否真實，有無虛假調入資金搞假平衡、真

31、赤字。(三) 稅務部門預算執行審計1、稅收征管審計稅收計劃完成情況審計內容：確定稅收收入的實際完成情況；實際完成數與歷史同期完成數相比,增收或減收情況及分析稅收超收或短收的原因；分析各主要稅種的收入情況，是否與經濟要素增長相一致。稅收計劃完成情況審計方法:對比分析法1、稅收會計報表、稅收入庫明細賬與國家金庫報表、財政部門列報數核對,檢查預算級次劃分。2、本期稅收實際數與本期計劃數比較；與上年實際數比較。3、本期稅收收入與同期經濟發展的相關指標比較,分析稅收收入增長是否與經濟增長同步.4、本期稅收的減免、提退等情況與上年同期相比較,看有無異常增減。稅收關聯分析法：對比分析有相關關系的各類稅收數據

32、發現企業財務核算、納稅申報中的異常情況以及稅款征收中的問題。發票銷售額與申報表應稅銷售額申報應征稅收與入庫稅款和欠稅增值稅與所得稅房產稅與契稅宏觀經濟和企業財務與稅收稅源等數據2、稅源管理情況審計（稅源管理是稅收征管的起點）l 稅務部門是否按要求對納稅人進行登記管理；l 稅務部門對人監控是否到位，有無納稅人申報應納稅額嚴重失實情況失察而造成稅收嚴重流失；l 對納稅人異常申報是否及時進行納稅評估;l 稅務部門在企業申報的基礎上，對應征稅金、入庫稅金、企業欠稅、稅收減免等組成內容的核算是否合規，核算結果是否真實，有無為留有余地而隱瞞少報稅源。3、稅收政策執行情況審計l 審核稅務部門是否按稅法和稅收

33、政策的規定，及時、足額組織稅收收入和核準稅收優惠.l 有無侵蝕稅基和改變法定稅率，少征稅款；l 有無在國家規定之外制定減免稅政策；l 有無放寬國家統一稅收政策規定的條件和范圍,自定稅收優惠政策，擴大減免范圍，增加減免項目；l 有無層層下放減免稅審批權限，將屬于國家和省級的權限下放到基層。4、稅收征管制度執行審計主要是審查稅務部門是否按稅收征管法的規定組織稅收收入和管理稅收業務。l 是否按規定為所有納稅人辦理了納稅登記l 是否及時為納稅人辦理納稅申報，l 滯納金是否按規定收繳l 有無對企業稅收實行承包或變相承包l 稅務部門是否按規定辦理緩稅；n 有無預先征稅或推遲征稅；n 是否及時足額繳入庫，級

34、次劃分是否正確；n 發票管理制度是否有效并得到執行；n 稅務稽查制度是否有效并得到執行;n 稅務代理機構的管理制度是否有效并得到執行.5、稅收退庫審計l 稅收退庫內容是否符合國家規定,有無自定政策退稅項目l 稅收退庫是否符合財政體制的規定,有無混淆預算級次，多退上級財政收入。6、稅收報表審計稅收報表包括稅收會計報表和稅收統計報表。l 稅收報表的完整性；l 稅收報表數據的真實性；l 各稅收報表數字之間的平衡關系是否正確；l 各稅收報表之間的數字勾稽關系是否成立。7、流轉稅審計增值稅、消費稅審計重點:（1）稅收征收情況審計:征稅范圍是否合法；計稅依據是否正確;應納稅額是否正確。（2）稅收管理情況審

35、計：納稅人資格認定情況增值稅專用發票管理情況（3）稅收減免審計：是否正確執行稅法和國務院有關減免稅政策,有無越權自行制定減免稅政策。（4）稅收退庫審計：辦理稅收退庫的項目是否在國家規定范圍之內退庫級次是否與入庫一致;退庫比例是否符合規定；退庫手續是否完備,程序是否合規。8、企業所得稅審計企業所得稅是對企業生產經營所得和其他所得征收的一種稅。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得等.其審計內容包括:應納稅所得額所得稅減免所得稅匯算清繳所得稅繳庫(四) 海關預算執行審計海關基本職責:1、進出關境監管2、征收關稅和其他稅、費3、稽查走私4、進出口統計5、其他一

36、、海關稅收征收情況審計（一）關稅征管情況審計1、海關估價情況審計估價是否執行相關估價政策估價是否符合規定的程序2、海關關稅稅則歸類情況審計稅則歸類是將進口貨物按其特性列入其最適宜的稅目，不同的稅目有不同的稅率，所以，稅則歸類直接決定適用稅率。審核內容:有無通過稅則歸類來調節應繳納關稅;是否按當年的稅則來征稅稅率的正確性和適當性3、報關單的審查情況審計審查內容：單證、貨單是否相符，單證是否齊全、正確，報關單有無混用。檢查海關系統是否進行了查驗（二)進口環節稅收征管情況審計進口環節的增值稅和消費稅由海關代征.主要內容包括:海關確定的進口環節增值稅組成計稅價格是否準確海關確定的進口貨物消費稅征收范圍

37、和計稅依據是否正確。（三）進口貨物擔保情況審計進口貨物一般是先納稅后放行，對于一些特殊貨物或特殊情形,可以通過進口貨物擔保的方式入關，進口貨物擔保是指進口應稅貨物的納稅人通過向海關繳納保證金或提交保證函的方式，保證在一定期限內履行其納稅義務的行為。 稅款擔保期限一般不超過6個月 稅款擔保一般應為保證金、銀行或者非銀行金融機構的保函。其保證方式應當是連帶責任保證。保證期間應當不短于海關批準的擔保期限。進口貨物擔保情況審計的主要內容包括：l 海關放行的貨物是否符合國家規定的實行進口貨物擔保的范圍，有無擴大范圍；l 保證函放行的貨物,其擔保人是否合規，有無政府干預；海關收取的保證金是否相當于進口貨物

38、應納稅之和，有無收取不足。二、海關系統稅收減免情況審計關稅和進口環節稅收減免分為法定減免和特定減免（1）法定減免審計,法定減免是指海關法、關稅條例和進出口稅則中所列舉的給予進出口貨物的關稅減免。這種減免由海關直接辦理，不需要經過特別批準。審計時，主要關注海關審批的減免稅貨物是否為法律規定的貨物，減免的稅額是否在規定范圍之內。(2）特定減免審計：指海關根據國家的政策規定準予減稅、免稅進口使用于特定地區、特定企業和特定用途的貨物.特定區域減免稅審計主要關注:l 進口貨物的單位是否在特定區域；l 進口貨物是否屬特定區域的企業自用；l 企業進口貨物是否在核定的免稅額度內。特定用途的貨物減免稅審計主要關

39、注：l 貨物進口單位是否符合規定的條件;享受減免稅政策進口的貨物是否在規定的范圍之內；l 減免稅進口的貨物是否用于政策規定的用途。特定項目的貨物減免稅審計主要關注:l 減免稅進口貨物所使用的項目是否符合國家產業政策；l 減免稅進口的貨物是否用于國家鼓勵發展的項目。三、保稅貨物監管情況審計保稅貨物是指經海關批準未辦理納稅手續進境，在海關許可的場地儲存、加工、裝配后復運出境的貨物。保稅倉庫監管存在的問題（一）個別保稅倉庫利用假企業和假單證進行走私.(二）保稅倉庫未經海關批準擅自出庫保稅貨物，緩繳或少繳稅款.（三）將一般貿易貨物或國內貿易貨物與保稅貨物混庫存放。（四)保稅倉庫貨物超期存放不作處理。（

40、五）海關變通稅款征繳方式，變相緩稅。（六）海關審批設立保稅倉庫、越權批準公共保稅倉庫遷址擴容、對長期停止經營業務的保稅倉庫清理不及時等.保稅倉庫審計的策略和方法：(一）從內部控制測評入手,了解和評價海關對保稅倉庫的監管情況.(二）運用計算機開展輔助審計工作.（三）對保稅倉庫貨物進行實質性測試。(四）突出重點，對有疑點的保稅倉庫進行延伸審計.(五) 國庫預算執行審計國庫集中收付制度是指政府將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶,支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。1、國庫預算收入繳納情況審計（1）國庫部門收納預算資金情況審計檢查國庫是否及時、

41、準確地收納各項預算收入,有無造成國庫庫款等預算收入繳庫不及時的問題。（2）國庫部門辦理預算收入劃分情況審計檢查國庫是否根據相關確定預算收入級次，將預算收入進行正確的劃分，有無錯入級次問題.(3）國庫部門預算收入留解情況審計主要檢查國庫是否按規定的上解數額、期限,正確、及時地辦理報解庫款,有無延解和積壓庫款等問題。2、國庫預算收入退庫情況審計l 國庫部門辦理預算收入退庫是否合規定（范圍、審批程序、級次) 注意：有無越權、違規、弄虛作假l 退庫是否真實（退庫申請，退款事實） 注意：有無多退、少退、弄虛作假退給財稅部門3、國庫預算資金撥付情況審計國庫部門是否根據財政部門的國庫存款情況撥款關注：透支的

42、問題；憑證要素不完整或存在問題審計國庫的會計核算情況,關注：l 國庫部門的會計核算手續是否嚴密，賬簿、憑證是否健全；l 使用的會計科目是否正確，預算收支數字是否真實、準確，會計事項處理是否按有關規定日清月結，有無科目不正確、數字不準、拖延積壓等問題.三、本級財政決算草案審計決算草案是指各級政府、各部門、各單位編制的未經法定程序審查和批準的預算收支的年度執行結果.財政總決算由基層鄉（鎮)財政機關開始編制，逐級匯總。 目前,財政部門編制本級政府財政總決算報告，各部門編制本部門決算報告，決算報告主要以收付實現制會計核算為基礎，滿足政府和人大等加強當年預算執行管理和監督的需要。內容：（1）審查決算收入

43、是否真實、完整；（2）審查決算支出是否真實；（3)審查收支結余是否真實、完整；（4）審查資金年終活動是否合法，各項往來款項是否合規，以及財政存款及開戶是否正常、合規；（5）審查決算報表之間、有關的企業、單位匯總決算數字同總決算數字是否一致，相互關系是否合理;(6）審查決算資料是否完整,決算編報是否符合規定程序.四、下級政府預算執行和決算審計“上審下”的原因：1、在分稅制財政體制下，一方面，各級財政之間的利益關聯很密切,變通甚至違反統一政策、挖擠上級財政收入這些問題 .2、各級政府對下級政府的轉移支付逐漸加大，這些資金在下級的使用情況，是本級預算執行審計的必然內容。3、屬本級政府責任但暴露在下級

44、的問題就難以得到糾正。重點:l 對貫徹國家統一政令，執行上級政策情況的審計l 對影響上級財政收入情況的審計l 管理和使用轉移支付資金情況的審計l 對財政決算編報情況的審計五、財政專項資金審計指政府明確了具體項目、指定了專門用途的財政性資金（含上級財政補助和本級財政預算安排）管理上要求：單獨核算，專款專用審計客體：財政部門：管理、撥付主管單位:管理、撥付和使用項目單位：管理和使用專項資金有項目多、金額大、使用范圍廣的特點,主要包括扶貧、農林水、教科文衛、交通能源和開發等資金。存在問題：l 虛報項目，騙取財政資金l 往往被層層截留和被擠占、挪用.l 支出不規范，虛支、重復列支等l 缺乏有效約束和效

45、益評估，存在著資金使用效率不高,分配辦法不盡完善等問題。審計方法：以資金為主線，全過程跟蹤1、了解是否建立規范有效的管理制度（專人專戶專制公開透明）方法：查閱相關記錄、紀要、檔案，評估制度、措施的執行落實程度2、了解專項資金的規模、性質及用途方法：通過查閱上下級財政年終結算的有關資料、上級財政部門的指標單、項目批文等3、摸清資金撥付的渠道檢查資金是否按照預算、計劃撥付到相應的部門、單位和項目上，資金撥付過程中是否合法、規范、及時。4、核對到位資金的數額(及時足額)核對實收資金，對照年度預算、上級財政下達的指標單以及有關項目批文，核對到位資金的數額是否相符注意檢查銀行存款及往來等相關科目5、資金

46、使用是否真實、合理、合法檢查專項資金是否專款專用,有無挪用專項資金補充機關行政經費、人員經費和基建工程。注意有無用虛假發票、白紙條報賬列支。分析支出的內容與規定用途是否一致。分析測算支出的金額與實際是否匹配，特別注意人工工資、獎金、福利、招待費有無多列多支等。6、資金使用的效果如何查專項資金被挪用的問題:1、財政部門或主管部挪用問題將財政撥出資金與主管部門或者資金使用單位收入的專項資金進行比對,借以發現專項資金是否被分流挪用到其他單位或項目以及是否被個人貪污的問題；2、本單位挪用的問題將上述單位賬面專項資金支出與資金計劃支出數額、用途進行比對，以發現專項資金是否被本單位挪用于去他項目的問題；3

47、、單位人員貪污的問題審計賬面專項資金支出取得的各類憑證是否真實合法有效，檢查項目單位是否存在用虛假的支出憑證套取專項資金等違紀違規問題。第六章 行政事業單位預算執行審計一、行政事業單位概述列入審計范圍的行政事業單位活動1、業務活動2、財務活動預算管理，收入管理、支出管理、采購管理、資產管理、往來資金結算管理、現金及銀行存款管理、財務監督3、管理活動風險評估-單位層面(一）內部控制工作的組織情況。（二)內部控制機制的建設情況。(三）內部管理制度的完善情況。（四）內部控制關鍵崗位工作人員的管理情況。(五）財務信息的編報情況。（六）其他情況。風險評估經濟活動業務層面（一）預算管理情況。(二）收支管理

48、情況.（三)政府采購管理情況.（四）資產管理情況。(五）建設項目管理情況。（六）合同管理情況。內部控制方法：(一）不相容崗位相互分離。（二）內部授權審批控制。（三）歸口管理。(四）預算控制。（五）財產保護控制。（六）會計控制。(七）單據控制。（八）信息內部公開.內部控制審計的重點1、不相容崗位相互分離制度是否健全2、內部授權審批控制制度3、重大事項集體決策和會簽制度4、強化對經濟活動的預算約束5、建立資產日常管理制度和定期清查機制，采取資產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施。6、是否建立健全本單位財會管理制度,加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告處理程序。7、要求相按照

49、規定填制、審核、歸檔、保管單據。8、是否建立健全經濟活動相關信息內部公開制度。行政事業單位內部控制常見的漏洞：l 出納領取銀行對賬單、編制銀行存款余額調節表l 領導“一只筆”審批,缺乏完善內控制度和流程保障二、行政事業單位預算執行審計內容：（一)部門預算管理：體制和機制（內控）（二）部門分配、批復和撥付資金審計（三）部門基本支出審計基本支出真實性審計部門基本支出執行預算情況部門基本支出執行國家規定標準情況部門基本支出損失浪費情況審計方法:l 首先與編制部門配合，獲得該單位核定的編制人數，清編定崗，檢查是否存在有編無人、虛增編制等情況；l 其次關注財政資金的使用，特別是工資福利的支出情況,核查是

50、否有冒領多領工資的現象存在,推進財務公開透明；l 第三和組織部門協作，檢查被審計單位的崗位配備與干部職責履行情況，考勤記錄是否齊全、合規，有無缺漏作假。三公經費:因公出國（境)費、公務用車購置及運行費、公務接待費（四）部門項目支出審計部門項目立項申報情況部門項目審核情況部門項目庫建設和管理情況部門項目實施情況部門項目預算執行和資金使用情況部門實施和資金使用的效果可能存在的問題？如何審計?項目支出預算編制不合規,批復所屬單位項目不及時,挪用項目資金用于職工福利和日常開支、超概算、超標準、基金項目履行程序不合規。（五)部門預算收入審計收入取得的合法性、納稅情況、收入管理情況（六）部門結余審計結余資

51、金原因、管理情況和使用情況(七）部門征繳非稅收入和“收支兩條線”執行存在哪些問題?如何審計？執收項目不合規，資金管理不合規,隱瞞收入，坐支收入等等。(八）部門政府采購采購預算和計劃執行集中采購情況采購方式和采購程序存在哪些問題？如何審計?采購預算計劃編報不合規、隨意調整采購方式、采購價格偏高、采購資金大量結余，使用效率不高。政府采購審計：查看下列文件(1）部門或單位預算文件（含預算調整文件）；（2）政府采購計劃文件;（3）政府采購組織實施的相關檔案資料、采購合同、管理文件和操作規程、驗收記錄等文件;（4）采購部門或單位編報的政府采購信息和相關的統計報表；（5）相關會計賬簿和憑證、相關電子數據；

52、（6）年度政府集中采購目錄和部門集中采購項目及采購限額標準等文件。（九）部門執行國庫集中收付銀行賬戶的管理編制用款計劃部門申請財政直接支付情況部門申請財政授權支付情況支付對帳和核算情況(十）部門國有資產管理部門國有資產配置情況部門國有資產使用情況部門國有資產處理情況部門國有資產管理情況存在問題和審計方法：l 違規將非經營性資產轉為經營性資產l 擅自處置國有資產l 違規對外擔保l 資產管理不規范第七章 金融審計一、金融審計概述1、金融審計指審計主體依法對金融企業的資產、負債、損益以及金融組織機構的財務收支進行監督、鑒證和評價。2、審計對象與內容：中國人民銀行、國家外匯管理局、中國證券監督管理委員

53、會、證券交易所預算收支審計國家政策性銀行、國有商業銀行、國有保險公司等資產、負債、損益審計。3、審計目標：合規、真實、準確、完整、安全、效益二、商業銀行資產審計貸款業務審計：（一)商業銀行貸款業務的風險點借款人的信用風險：借款人用虛假資料、編造虛假貸款用途騙取貸款，銀行貸前審查不嚴.造假手段：l 編造引進資金、項目等虛假理由；l 使用虛假經濟合同；l 使用虛假證明文件;l 虛假產權證明作擔保商業銀行貸款業務的風險：l 為了達標，人為操作貸款數量。l 借新還舊，隱瞞不良貸款，粉飾貸款信息。l 來自銀行內控的操作風險（二）審計方法：1、分析性程序-分析風險點l 比率分析l 同期同業比較分析l 行業投向分析l 貸款品種構成分析l 不良貸款分