個人理財,第九章稅收規劃,第一節稅收的基本知識,稅收的概念稅收的種類個人所得稅概述,一、稅收的概念,稅收是國家為實現其職能，憑借其政治權力，依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償地取得財政收入的一種形式。,稅收的特征,強制性,無償性,固定性,稅收的基本術語,二、稅收的種類,稅收分類就是按照一定的標準對構成稅收制度的各個稅種進行的歸類。通過稅收分類可以揭示各類稅收的性質、特點、功能以及各類稅種的區別和聯系等，從而對評判稅制結構的優劣、稅收負擔的分布以及稅收作用的發揮程度等具有十分重要的意義。我國目前的稅種自1994年財稅體制改革后，我國的稅種設置由原有的37個減至18個，初步實現了稅制簡化與高效的統一。,稅收分類,居民理財涉及哪些稅種,個人所得稅車輛購置稅車船稅契稅印花稅營業稅如果辦企業、開餐館、搞運輸或從事其他生產經營活動，根據你的具體經營內容和場所情況，分別繳納增值稅、消費稅、資源稅、城建稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅等,三、個人所得稅概述,（一）個人所得稅的概念,個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。,（二）個人所得稅的特點,計算簡便,費用扣除額較寬,累進稅率與比例稅率并用,采用源泉扣繳和自行申報兩種征收方法,個人所得稅的特點,實行分類征收,（三）個人所得稅的基本要素,個人所得稅的基本要素大體包括：納稅人、征稅范圍、適用稅率、費用減除、稅收減免、征收管理、違章處罰等。,1.個人所得稅的納稅人,居民納稅義務人在中國境內有住所，或者雖無住所而在境內居住滿一年，并從中國境內和境外取得所得的個人；非居民納稅義務人在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年,但從中國境內取得所得的個人。納稅義務人具體包括：中國公民、個體工商戶；外籍個人；香港、澳門和臺灣同胞。,居民身份和所得來源地的判斷是確定所得稅納稅人的關鍵,2.個人所得稅的征稅項目,個人所得稅的征稅項目包括下列11項：（1）工資、薪金所得；（2）個體工商戶的生產、經營所得；（3）對企事業單位的承包經營、承租經營所得；（4）勞務報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權使用費所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產租賃所得；（9）財產轉讓所得；（10）偶然所得；（11）經國務院財政部門確定征稅的其他所得,3.個人所得稅的起征額,起征額（點）就是免征稅的部分，超出部分才予以征稅。,4.個人所得稅的適用稅率,一、工資薪金所得,適用超額累進稅率,稅率為3%至45%。二、個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以及個人獨資企業和合伙企業投資者的生產經營所得，適用3%至35%的超額累進稅率。三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。四、勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對個人一次取得勞務報酬的應納稅所得額超過20000元的，其超過20000元至50000元的部分，依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成五、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。六、儲蓄利息所得，目前暫免征收。,工資薪金所得稅率表,個體經營所得稅率表,注：1、本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的所得額；2、含稅級距適用于個體工商戶的生產、經營所得和由納稅人負擔稅款的對企事業單位的承包經營、承租經營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的對企事業單位的承包經營、承租經營所得。,勞務報酬所得稅率表,第二節個人所得稅的計算,一、個人取得工資、薪金所得,個人取得的工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。,個人所得稅計算步驟,計算出你的月工資、薪金所得合計總額月應納稅所得額=月工資、薪金所得依法扣除額費用扣除額月應納稅額=月應納稅所得額適用稅率速算扣除數,例如：李教授每月工資5500元，其每月應納的個人所得稅為：5500350010%105=95元（個稅起征點是3500元/月）,二、個人取得全年一次性獎金或年終加薪,（1）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的計算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應的速算扣除數，計算繳納個人所得稅。計算公式為：應納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數個人當月工資、薪金所得與全年一次性獎金應分別計算繳納個人所得稅。（2）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，計算方法是：用全年一次性獎金減去“個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應的速算扣除數，計算繳納個人所得稅。計算公式為：應納個人所得稅稅額=(個人當月取得全年一次性獎金-個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)適用稅率-速算扣除數由于上述計算納稅方法是一種優惠辦法，在一個納稅年度內，對每一個人，該計算納稅辦法只允許采用一次。對于全年考核，分次發放獎金的，該辦法也只能采用一次。,三、內部退養（或提前離崗）人員取得所得,（1）企業減員增效和行政單位、事業單位、社會團體在機構改革中,未達到離退休年齡，提前離崗且未辦理離退休手續（內部退養）的職工，從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。（2）個人在辦理內部退養（提前離崗）手續后，從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的工資、薪金所得合并，減去當月費用扣除標準后，以余額為基數確定適用稅率和對應的速算扣除數，然后再將當月工資、薪金所得加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按照已確定的稅率計算繳納個人所得稅。計算公式為：應納個人所得稅稅額(當月工資、薪金所得一次性內部退養收入)-費用扣除標準適用稅率-速算扣除數（3）個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業，取得的工資、薪金所得，應與其從原單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅。,四、個人取得勞務報酬所得,勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。對勞務報酬所得，其個人所得稅應納稅額的計算公式為：（一）每次收入不足4000元的：應納稅額=應納稅所得額適用稅率或=（每次收入額-800）20%（二）每次收入在4000元以上的：應納稅額=應納稅所得額適用稅率=每次收入額（1-20%）20%（三）每次收入的應納稅所得額超過20000元的：應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數或=每次收入額（1-20%）適用稅率-速算扣除數勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。,勞務報酬所得與工資薪金所得有何區別,根據國稅發1994089號文規定，工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬則是個人獨立從事各種技藝、提供各種勞務取得的報酬。兩者的區別在于，前者存在雇傭與被雇傭的關系，后者則不存在這種關系。,五、個人獲得的稿酬所得,稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。個人獲得的稿酬所得，每次收入不超過4000元的，可減去費用800元；每次收入4000元以上的，可減去20%的費用，其余額為應納稅所得額。稿酬所得適用20%的比例稅率，并可以免納30%的稅額。計算公式為：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額適用稅率（1-30%）例如，丁某在某雜志上發表一篇文章，獲得稿酬3000元，丁某應繳納的個人所得稅為：應納個人所得稅稅額=（3000-800）20%（1-30%）=308（元）,六、個人取得的特許權使用費所得,特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。個人取得特許權使用費所得每次收入不超過4000元的，可以扣除費用800元；每次收入4000元以上的，可以扣除20%的費用，其余額為應納稅所得額。特許權使用費所得適用20%的稅率。計算公式為：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額20%,七、個人獲得的利息、股息、紅利所得,利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。計算繳納個人所得稅的方法是：以每次利息、股息、紅利所得為應納稅所得額，適用20%的稅率。計算公式為：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額20%,八、個人儲蓄存款利息,個人在我國境內存儲人民幣、外幣而取得的利息所得應繳納個人所得稅。儲蓄存款利息所得，以每次取得的利息全額為應納稅所得額，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。計算公式為：應納個人所得稅稅額=利息全額20%儲蓄存款利息所得個人所得稅由儲蓄機構在向儲戶結付利息時代扣代繳。,九、個人取得財產租賃所得,財產租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。計算公式為：應納稅所得額=每次取得的財產租賃收入-合理費用-費用扣除標準合理費用包括以下項目：（1）納稅人在出租財產過程中繳納的稅金、教育費附加，可憑完稅憑證從財產租賃收入中扣除。（2）由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用，必須是實際發生并能夠提供有效準確憑證的支出，以每次扣除800元為限，一次扣除不完的，可以繼續扣除，直至扣完為止。費用扣除標準為：每次收入不超過4000元的，可以扣除800元；每次收入超過4000元的，可以扣除收入的20%。財產租賃所得的個人所得稅的適用稅率為20%。計算公式為：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額20%,十、個人財產轉讓所得,財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。以一次轉讓財產收入額（不管分多少次支付，均應合并為一次轉讓財產收入）減去財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。應納稅所得額=每次轉讓財產收入額-財產原值-合理費用財產轉讓所得應納稅額的計算公式為：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額20%,十一、個人取得中獎、中彩等偶然所得,偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。偶然所得以每次收入額為應納稅所得額，適用20%的稅率。計算公式為：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額20%,十二、個體工商戶的生產、經營所得,個體工商戶的生產、經營所得，是指:（1）個體工商戶從事工業、手工業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理業以及其他行業生產、經營取得的所得；（2）個人經政府有關部門批準，取得執照，從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；（3）其他個人從事個體工商業生產、經營取得的所得；（4）上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應納稅所得。應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費用及損失個體工商戶生產、經營所得應納稅額的計算公式為：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數,十三、演職人員取得報酬,演職人員是指參加演出（包括舞臺演出、錄音、錄像、拍攝影視等）而取得報酬的個人。演職人員參加任職單位組織的演出取得的報酬為工資、薪金所得，按月繳納個人所得稅。演職人員參加非任職單位組織的演出取得的報酬為勞務報酬所得，按次繳納個人所得稅。演職人員取得報酬后按規定上交給單位和文化行政部門的管理費以及收入分成，經主管稅務機關確認后在計算應納稅所得額時扣除。向演職人員支付報酬的單位或個人，應該按照稅法規定代扣代繳演職人員的個人所得稅。,十四、個人對企事業單位的承包經營、承租經營取得所得,個人對企事業單位的承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。（1）企業實行個人承包經營、承租經營后,承包、承租人按合同(協議)的規定只向發包、出租方交納一定費用,企業經營成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,按對企事業單位的承包經營、承租經營所得計算繳納個人所得稅。應納稅額的計算公式為：應納稅所得額=納稅年度的承包經營、承租經營所得-必要費用應納個人所得稅稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數（2）企業實行個人承包經營、承租經營后,承包、承租人對企業經營成果不擁有所有權,僅是按合同（協議）規定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，適用5%45%的九級超額累進稅率。,第三節個人稅收規劃的內容,個人稅收規劃的基本內容個人稅收規劃產生的原因個人稅收規劃的原則個人稅收規劃的步驟個人稅收規劃的方法,一、個人稅收規劃的基本內容,個人稅收規劃是指納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。,個人稅收規劃的合法性理解,違法,騙稅,欠稅,偷稅,稅收規劃就是在合法的前提下盡量減少稅收支出,抗稅,二、稅收規劃產生的原因,（1）國家間稅收管轄權的差別（2）稅收執法效果的差別（3）稅制因素（4）各國稅法要素界定不同（5）稅基、稅率、稅收優惠不同（6）稅收制度因素（7）稅種的稅負彈性（8）納稅人定義上的可變通性（9）課稅對象金額上的可調整性（10）稅率上的差異性（11）稅收優惠政策,三、稅收規劃的原則,合法性,穩健性,便利性,節約性,稅收規劃必須嚴格遵守國家的稅收法律法規以及財務會計制度。,稅收規劃要在節稅收益和節稅風險之間進行權衡，以保證能夠真正取得財務利益。,當納稅人可選擇的稅收規劃方案有多個時，應選擇簡單、容易操作的方案。,稅收規劃會耗費一定的人力、物力和財力，應盡量使規劃成本費用降低到最小程度，規劃效益達到最大程度。,四、稅收規劃的步驟,1.了解納稅人的財務狀況和要求,2.熟練把握有關法律規定,3.制定納稅計劃并實施,4.控制納稅籌劃方案的執行,三、稅收規劃的基本方法,個人稅收規劃的基本方法,第四節個人稅收規劃實務,利用稅收優惠進行稅收規劃選擇不同的所得形式進行稅收規劃通過納稅人身份的合理歸屬進行稅收規劃通過所得的均衡分攤或分解進行稅收規劃利用非貨幣支付方式進行稅收規劃,一、利用稅收優惠政策,內容免稅減稅利用稅收減免的方法盡量爭取更多的減免稅待遇充分利用起征點、免征額盡量爭取更多的項目獲得減免稅待遇合理安排收支形式盡量使減免期最長化,稅收籌劃依據,國家稅務總局關于印發征收個人所得稅若干問題的規定的通知（國稅發199489號）第二條第二款規定，誤餐補助不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。誤餐補助、繳納的養老保險、住房公積金等可以在稅前扣除。,稅收規劃,建議該公司根據員工的實際情況，在工資總額不變的情況下：1.核定誤餐補助標準，例如，每月500元，由李某取得餐飲發票到公司報銷；2.公司給員工繳納養老保險、住房公積金等，例如每月繳費1000元，員工個人承擔200元，公司承擔800元；結果每月李某領取工資5500-500-200=4800元應繳個人所得稅：（4800-3500）3=39元；全年應繳個人所得稅：3912=468元。比籌劃前少繳個人所得稅：1140-468=672元。,二、選擇不同的所得形式進行納稅籌劃,我國現行個人所得稅實行分類課征制度，將個人所得分為十一項，分別納稅，這樣，當同樣一筆收入被歸屬于不同的所得時，其稅收負擔是不同的，從而為納稅人進行納稅籌劃提供可能性。工資薪金所得與勞務報酬所得在這一方面表現得非常突出。工資、薪金所得適用3%45%的九級超額累進稅率，勞務報酬所得適用的是20%、30%、40%的三級超額累進稅率。顯然，相同數額的工資、薪金所得與勞務報酬所得的稅收負擔是不相同的。這樣，在一定條件下，將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開、合并或相互轉化，就可以達到節稅的目的。,案例2,王先生是某高校教師，月工資收入為6900元。6月份，王先生從某廣告公司獲得勞務報酬4000元王先生的納稅情況是：如果王先生將這兩項所得合并為工資、薪金所得共同納稅，則王先生6月份應納稅額為(6900+4000-3500)20%555925（元）。而如果分別納稅，則納稅情況：工資、薪金所得應納稅額(6900-3500)10%-105235（元）勞務報酬所得應納稅額(4000-800)20%640（元）這兩項所得王先生共納稅額235640875（元）。顯然，對于王先生而言，將兩項所得分開分別納稅更合算，較后者可節稅50元（925-875）,案例3,陳先生系一高級工程師，4月獲得某公司的工資類收入30000元如果陳先生所得按工資、薪金所得計算納稅，則陳先生應納稅額為：(30000-3500)25%10055620（元）如果這份所得按勞務報酬所得計算納稅，則陳先生應納稅額為：30000(1-20%)30%-35005200（元）因此，如果陳先生和該公司不存在穩定的雇傭與被雇傭關系，則他可以節稅420元。,結論,一般來說，在應納稅所得額較低時（20000元以下），工資薪金所得適用稅率比勞務報酬所得適用稅率要低，這時在可能的情況下將勞務報酬所得轉化為工資薪金所得，可以達到節稅目的；而在應納稅所得額較高時（20000元以上），在可能的情況下將工資薪金所得轉化為勞務報酬所得，則可以達到減輕稅收負擔的目的。,三、通過納稅人身份的合理歸屬進行稅收規劃,個人所得稅的納稅義務人，包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人兩種。居民納稅義務人就其來源于中國境內或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務人將會承擔較輕的稅負。居住在中國境內的外國人、海外僑胞和我國香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，將不視為全年在中國境內居住，僅就其來源于中國境內的所得繳納個人所得稅。,案例4,例如，一位德國工程師受雇于德國總公司，從2011年8月起到中國境內的分公司幫助籌建某工程。2012年度內，曾離境60天回國向其總公司述職，又離境50天回國探親。這兩次離境時間相加超過90天。因此，該德國工程師為非居民納稅義務人。他從德國總公司取得的84000元薪金，不是來源于中國境內的所得，不征收個人所得稅。這就是說，該德國工程師避免了成為居民納稅義務人。如果沒有利用此項稅收籌劃，則該德國工程師應繳納的個人所得稅為：12(8400012-4800)10%-105=1380（元）這位工程師合法地利用“非居民納稅義務人”身份，每月節約個人所得稅1380元。,四、通過所得的均衡分攤或分解進行稅收規劃,由于我國個人所得稅對工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，因此，如果工資、薪金所得較多則會適用較高的稅率，這時如果采用分攤規劃法，使得每月工資、薪金不超過起征點或者盡量控制在低稅率檔次，則可能獲得更多的實際收益，帶來更好的效果。,案例5,王先生月收入3700元（包括各類津貼和月獎金），年終公司準備發2000元年終獎金。王先生在12月份一次性領取2000元獎金，那么，應納個人所得稅為：12月份應納所得稅額（總收入-扣除費用）10-速算扣除數（37002000-3500）10105115（元）第二年1月份應納所得稅稅額（總收入-扣除費用）53-速算扣除數（3700-3500）3-06（元）兩月合計納稅1156121（元）,稅收規劃,籌劃方案：王先生將2000元獎金分別在12月份和次年1月份各領一半。則王先生應納個人所得稅稅額為：12月份應納所得稅稅額（37001000-3500）3-036（元）次年1月份應納個人所得稅稅額=上年12月份應納個人所得稅稅額36（元）兩月合計納稅363672（元）由此可見，分